第三篇公司重要會計制度設計

課件第四部分

會計憑證設計內容一、會計憑證設計的原則和規定二、原始憑證的設計三、記賬憑證的設計一、會計憑證設計的原則和規定（一）會計憑證及其作用1、會計憑證的概念會計憑證是統計經濟業務的發生和完畢狀況，明確經濟責任，是登記賬簿根據的書面證明。2、會計憑證的作用會計憑證的作用重要有：（1）能夠對的、及時地統計經濟業務發生或完畢的狀況，為記賬、算賬提供原始根據。（2）能夠發揮會計監督的作用，檢查經濟業務的真實性、對的性和正當性。（3）明確經濟責任，加強崗位責任制。（二）會計憑證設計的原則1、有助于提供完整、具體的第一首資料會計憑證應當把經濟業務發生的時間、地點、內容、條件、責任狀況統計下來，及時反映各項經濟業務狀況，為進行賬務解決奠定基礎。2、有助于進行多個核算、檢查、分析3、要利于加強內部會計控制要充足發揮會計憑證的控制手段作用。例如，多設核對點，使憑證設計恪守統一性，做到規范化；盡量使用全國或地方統一的會計憑證，單位內部采用的會計憑證的種類、格式、用途盡量做到統一和原則化。4、相對穩定相對穩定原則規定原始憑證和記賬憑證的格式和內容一經采用不能容易改動。（三）會計憑證設計的規定1、全方面、具體地反映經濟業務的發生過程會計憑證必須把經濟業務發生的時間、地點、內容、條件、責任等基本狀況統計下來，為會計監督、會計分析提供資料，為會計管理的后續環節發明良好的條件和基礎。2、符合賬務解決程序的規定不同的賬務解決程序需要不同種類的記賬憑證，必須根據擬定的賬務解決程序設計通用或專用的記賬憑證。3、體現內部控制制度的規定會計憑證是實施內部控制的重要工具，設計時應體現不相容職務分工負責的原則，會計憑證的填制、傳遞、使用、保管互相分離，達成互相牽制，從而發揮內部控制制度的作用。4、符合簡要實用的規定會計憑證要在確保需要的前提下，力求簡化，文字通俗易懂，體現實用性和可行性，盡量簡化環節，格式滿足需要，并保持相對穩定。二、原始憑證的設計（一）原始憑證的概念原始憑證是在經濟業務發生時獲得和填制的，用以統計和證明經濟業務的發生或完畢狀況，并作為記賬原始根據的會計憑證。原始憑證是含有法律效力的書面證明。真實、對的的原始憑證是記賬的原始根據。（二）原始憑證種類的設計原始憑證能夠按照不同的分類辦法進行分類，常見的分類有下列7種，公司能夠根據實際狀況設計擬定原始憑證的種類。1、按照獲得來源不同劃分原始憑證按照獲得來源分為自制原始憑證和外來原始憑證。（1）自制原始憑證是指本單位自行填制的原始憑證，如：收料單、領料單、工資單、差旅費報銷單、開出發票的存根。（2）外來原始憑證是指從外單位獲得的原始憑證，如；發貨票、收據、銀行存款的收付款憑證。2、按照填制手續次數不同劃分原始憑證按照填制手續次數不同劃分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（1）一次憑證是填制手續一次完畢的憑證，如：外來憑證、收料單、現金收據、發貨單等。（2）累計憑證是在一定時期內在同一憑證中統計發生的同類的重復的經濟業務。需多次才干完畢的憑證。如限額領料單，發料憑證匯總表等。（3）匯總憑證即原始憑證匯總表。3、按照填制經濟業務數量劃分原始憑證按照填制經濟業務的數量不同分為自制原始憑證和匯總原始憑證。（1）單項憑證是指只統計單項經濟業務的原始憑證。（2）匯總原始憑證是指將若干張同類原始憑證匯總之后編制的原始憑證匯總表。如：收、發料憑證匯總表。4、按照填制手段不同劃分原始憑證按照按照填制手段不同分為手工憑證和機制憑證。（1）手工憑證是指由業務人員或會計人員手工填制的。（2）機制憑證是指通過打印機打印的原始憑證。5、按照用途劃分（1）告知憑證是規定、批示或命令公司進行某項經濟業務的憑證。如罰款告知單、銀行解款單、銀行結算憑證等。（2）執行憑證是證明某項經濟業務已經完畢的憑證，如銷貨發票、商品物資驗收單等。（3）計算憑證是已在進行或完畢的經濟業務進行計算的憑證，如成本計算單、工資計算表等。6、按照格式劃分（1）通用憑證：是在一定范疇內，含有統一格式和使用辦法的憑證，如全國統一的銀行承兌匯票。（2）專用憑證：是含有特定內容和專門用途的憑證，如差旅費、報銷單等。7、按業務的類型劃分按業務的類型原始憑證分為款項收付業務憑證存貨出入庫業務憑證成本費用憑證購銷業務憑證固定資產業務憑證轉賬業務憑證（三）原始憑證要素的設計不管原始憑證的種類如何，其涉及的基本要素相似，普通涉及：（1）原始憑證的名稱和編號。（2）接受原始憑證單位的名稱。（3）編制原始憑證的日期。（4）經濟業務的內容。（5）經濟業務的數量、單價和金額。（6）填制原始憑證的單位、填制人、經手人和驗收人簽章。（7）其它必要的補充內容。在設計時，公司能夠根據經濟業務的特點和規定，擬定原始憑證的要素。（四）原始憑證格式和聯次設計不同種類的原始憑證含有不同的用途，具體內容也不同。這就規定公司針對不同用途的原始憑證，分別設計多個原始憑證的格式和聯次，并規定各聯的具體用途。在設計原始憑證的格式時，要考慮下列幾個方面的問題：憑證的聯次重要根據公司的組織機構、管理規定及與公司外部的關系加以擬定；憑證內容排列的先后要考慮憑證傳遞次序的規定，應便于登記，普通項目名稱在左邊，要填制的內容在右邊，重要的項目應設立在重要位置；憑證的版式涉及印刷紙質、憑證的顏色及印刷的數量等（五）原始憑證傳遞程序的設計憑證傳遞程序是指憑證從填制或獲得起到歸檔為止，在本公司內部各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。在設計時應根據各項經濟業務的特點，結合本公司各部門和人員的分工狀況，結合業務解決的流程和原始憑證各聯次的具體用途來擬定。（六）原始憑證的具體設計原始憑證的種類繁多，在此列舉幾個常見原始憑證的設計辦法。1、借款單的設計借款單是借款人憑以借款的根據，屬于反映貨幣資金收、付業務的原始憑證。首先，應分析它普通涉及的內容，有借款因素、借款金額、借款時間、借款者、領導批示等內容。另首先，應考慮會計核算程序，這項借款業務涉及的環節，即要考慮聯次等因素。設計格式如圖表3-6所示。借款單年月日借款單位借款人借款事由金額人民幣（大寫）￥借款部門負責人：會計主管：出納：領款人：2、收料單收料單是公司采購環節必須設計的原始憑證之一，屬于一次性原始憑證。購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據購進材料的實際驗收狀況填制。內容以下：購進材料或商品的運輸和檢查狀況材料的名稱、規格、單位、數量和成本等事項各方負責人。由于本憑證涉及三方，因此應設計為一式三聯。一聯為采購人員保存；二聯為收料倉庫留存，據以登記材料明細賬；三聯隨發票賬單到會計部門報賬。設計格式如圖表所示收料單供貨單位：年月日合同號：材料編號材料品名規格材質單位數量實際單價材料金額采購費用合計（材料實際成本）計劃實際主管：質檢員：倉庫驗收：經辦人：結算辦法：三、記賬憑證的設計（一）記賬憑證的概念記賬憑證也稱為傳票，是根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來擬定會計分錄，作為記賬憑據的一種憑證。原始憑證是會計核算的重要根據，但還只是經濟業務發生和完畢狀況的初步反映，其格式和內容多個多樣，因而必須先加以系統地歸類和整頓，按照記賬規則的規定編制會計分錄，審核無誤后來，才能夠規范地登記入賬。（二）記賬憑證的種類記賬憑證能夠按照不同的分類原則進行分類，常見的分類有：第一、記賬憑證按其對經濟業務反映方式不同，分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。（1）單式記賬憑證：在一張憑證上只填寫一種會計科目，如果一種經濟業務涉及到幾個會計科目，就要填制幾張憑證。（2）復式記賬憑證：在一張憑證上填寫一項完整的經濟業務，同一項經濟業務的全部會計科目，集中填寫在一張憑證上。前者便于分工記賬和匯總，但工作量大，不能反映一項經濟業務全貌以及賬戶的對應關系，重要合用于編制記賬憑證匯總表（即科目匯總表）。第二、按其反映經濟業務的內容不同可分為：（1）收款憑證：涉及現金及銀行存款收入的業務。（2）付款憑證：涉及現金及銀行存款付出的業務。（3）轉賬憑證：不涉及現金及銀行存款收支業務。另外，為了簡化登記總賬的工作，還能夠根據收付款憑證、轉賬憑證定時匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（三）記賬憑證設計的內容1、記賬憑證的名稱；2、編制憑證的日期和編號；3、經濟業務內容摘要；4、會計科目的名稱、記賬方向和金額；5、所附原始憑證張數；6、有關人員的簽名或蓋章。涉及制證、審核、記賬和會計主管等人，收付款的記賬憑證還應由出納人員簽字蓋章。（四）記賬憑證格式的設計規定和辦法記賬憑證的格式設計規定：基本內容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理不同的記賬憑證采用不同顏色印制1、通用記賬憑證格式的設計通用記賬憑證的格式中涉及摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設立分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設立兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關系；單欄式中只設立一種金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關系，但能完整反映科目之間的對應關系。2、專用記賬憑證格式的設計專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。專用憑證的基本格式內容與通用記賬憑證相似。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目能夠擬定為現金和銀行存款，因此在設計收款憑證或付款憑證時，能夠直接印上“借方：現金（銀行存款）”或“貸方：現金（銀行存款）”科目。轉賬憑證分為對照式和次序式兩種，次序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式等三種。3、單式記賬憑證格式的設計單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一種科目。為了便于檢查和平衡，因此在設計單式記賬憑證時，應在上面標明對應科目的名稱。其它格式內容與復式記賬憑證相似。4、匯總記賬憑證的設計匯總記賬憑證分為