稅務師職業資格財務與會計（非流動資

產（二））模擬試卷28

一、單項選擇題（本題共”題，每題1.0分，共17

分。）

1、資產負債表日，以預期信用損失為基礎，對以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產進行減值會計處理，確認的減值損失應計入的會計科目是（）。

A、營業外支出

B、公允價值變動損益

C、資產減值損失

D、信用減值損失

標準答案：D

知識點解析：選項D,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產計提

的減值損失記入”信用減值損失”科目。

2、非同一控制下的企業合并，購買方作為合并對價發行的權益工具發生的傭金、

手續費等交易費用，應計入（）。

A、當期損益

B、長期股權投資初始確認成本

C、其他綜合收益

D、權益工具的初始確認金額

標準答案：D

知識點解析：非同一控制下的企業合并，購買方作為合并對價發行的權益工具發生

的傭金、手續費應沖減資本公積一一股本溢價，即構成發行權益工具股木、資本公

積的初始確認金額。

3、甲公司：2021年1月1日取得對聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位

除一項固定資產外，其地資產和負債的公允價值與賬面價值均相同，該固定資產公

允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資七的預計尚可使用年限為10

年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2021年度實現凈利

潤1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，甲公司2021年應確認的投資收益

為（）萬元。

A、300

B、291

C、309

D、210

標準答案：B

知識點解析：甲公司對聯營企業的投資按權益法核算，2021年應確認的投資收益

=[1000-（600-10-300口0）]x30%=291（萬元）。

4、甲公司持有乙公司30%的股權，采用權益法核算。2017年12月31日該項長期

股權投資的賬面價值為1600萬元。此外，甲公司還有一筆應收乙公司的長期債權

500萬元，該項債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。乙

公司2018年發生凈虧損6000萬元。假設取得投資時被投資單位各項資產和負債的

公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發生

任何內部交易，乙公司無其他所有者權益變動的事項。則甲公司2U1X年末因該項

長期股權投資應確認投資損失為（）萬元。

A、2040

B、2100

C、1600

D、1800

標準答案：D

知識點解析：乙公司2018年發生凈虧損6000萬元，則甲公司應承擔的部分

=6000x30%=1800（萬元），首先將甲公司持有乙公司的長期股權投資賬面價值1600

萬元沖減至0,剩余的200萬元部分沖減甲公司應收乙公司的長期債權，則甲公司

因該項長期股權投資應確認的投資損失為1800萬元。

5、甲公司持有乙公司70%有表決權股份，可以實施控制并采用成本法核算。2019

年6月3日，甲公司出售該項投資的90%并取得價款6000萬元，相關手續已于當

日辦妥；甲公司將持有的剩余股份轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產核算。出售時該項長期股權投資賬面價值為3000萬元，剩余股權投資的公

方價值為1000萬元。假設不考慮相關稅費，甲公司當月應確認的投資收益為（）萬

兀O

A、6000

B、4000

C、3300

D、3000

標準答案：B

知識點解析：甲公司當月應確認的投資收益=（6000+1000）—3000=4000（萬元）。

6、下列關于投資性房地產后續計量的表述中，錯誤的是（）。

A、已采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不允許再轉為成本模式計量

B、已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復的，應當在原計提范圍內

轉回

C、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，不應計提折舊或攤銷

D、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按月計提折舊或攤銷

標準答案：B

知識點解析：選項B,投資性房地產計提的減值損失，一經計提，以后期間不得轉

回。

7、2021年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓對外出租，并采用成本模式進行

后續計量，租賃期為2年，每年年末收取租金200萬元。該辦公樓的賬面原值為

3200萬元，出租時已計提折舊700萬元，己計提減值準備500萬元，轉換日的公

允價值為3500萬元。不考慮其他因素。下列關于甲公司2021年12月31日會計處

理的表述，正確的是（）c

A、轉入“投資性房地產”科目的金額為3500萬元

B、確認投資性房地產賬面余額22。。萬元

C、確認其他綜合收益1500萬元

D、轉入“投資性房地產累計折舊”科目的金額為700萬元（貸方）

標準答案：D

知識點解析：甲公司對爻資性房地產采用成本模式進行后續計量。轉換日，轉入

“投資性房地產”科目的金額為3200萬元，選項A不正確；確認投資性房地產賬面

余額為3200萬元，選項B不正確；成本模式下投資性房地產的轉換，按賬面價值

結轉，不確認其他綜合收益，選項C不正確。相關會計分錄為：借：投資性房地

產：3200累計折舊700固定資產減值準備500貸：固定資產3200投資性房地產累

“折舊700投資性房地產減值準備500

8、2021年1月1日，乙公司購入了甲公司同日發行的3年期可轉換公司債券6萬

張，以銀行存款支付價款6000萬元，另支付交易費用30萬元。該債券的期限為3

年，票面年利率為5%,利息每年年末支付一次，本金在債券到期時一次性償還；

每張債券均可在債券發行1年后的任何時間轉換為200殷甲公司普通股股票，股票

每股面值為1元。不考慮其他因素，乙公司購入的可轉換公司債券在初始確認時應

當分類為（）。

A、以攤余成本計量的金融資產

R、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D、轉股權部分分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

標準答案：C

知識點解析：購入的可轉換公司債券，不符合本金加利息的合同現金流量特征，應

將購入的可轉換公司債券整體分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產。

9、2021年1月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司當日發行的5年期債券10萬

份，該債券面值總額為2020萬元，票面年利率為4%（與實際年利率相同），每年年

末支付當年利息。甲公司購買丙公司債券支付款項2000萬元，另支付交易費用20

萬元。甲公司將該債券及資作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資產核算。甲公司因需要資金，計劃于2022年出售該債券投資。2021年12月31

日，債券的公允價值為2200萬元，確認的預期信用損失準備金額為50萬元。不考

慮其他因素，甲公司下列會計處理中不正確的是（），

A、2021年1月1日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始成

本為2020萬元

B、購買債券時支付的交易費用應計入當期損益

C、持有的丙公司債券投資在2021年12月31日資產負債表中的列示金額為2200

萬元

D、因持有的丙公司債券投資在2021年12月31日資產負債表中其他綜合收益項

目列示的金額為230萬元

標準答案：B

知識點解析：2021年1月1日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產的初始成本應包括交易費用，即2020萬元，選項A正確，選項B錯誤；甲

公司購入的丙公司債券友資應按公允價值計量，故在2021年12月31日資產負債

表列示的金額為2200萬元，選項C正確；因持有的丙公司債券投資在2021年12

月31日資產負債表中其他綜合收益項目列示的金額=（2200—2020）+50=230（萬

元）。選項D正確。會計分錄為：借：其他債權投資一一公允價值變動180貸：

其他綜合收益180借：信用減值損失50貸：其他綜合收益50

10、下列關于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產會計處

理表述中，錯誤的是（）,

A、應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

B、持有期間取得的利息收入，應當計入投資收益

C、資產負債表口，應當以公允價值計量，且其公允價值變動計入其他綜合收益

D、處置時，確認的投資收益為取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額

標準答案：D

知識點解析?：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務

工具投資）處置時.，應招取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額確認為投資

收益，同時應將其持有期間確認的累計公允價值變動計入其他綜合收益的金額結轉

至投資收益，選項D錯誤。

11、甲公司于2019年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發行的100萬股股

票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。2019年

12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2020年12月31日，該股票的市

場價格為每股23.75元；2021年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5

元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2021年12月31日會計處理的表述

中，正確的是（）。

A、借記“信用減值損失”科目250萬元

B、借記“公允價值變動損益”科目125萬元

C、借記“其他綜合收益”科目250萬元

D、借記“其他綜合收益”科目125萬元

標準答案：D

知識點解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為權益工具投

資的，不確認減值損失，相應公允價值變動計入其他綜合收益，應借記”其他綜合

收益”科目的金額=（23.75—22.5）x100=125（萬元）。

12、甲公司和乙公司為非關聯企業。2021年5月1日，甲公司按每股4.5元增發

每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權，能

夠對乙公司實施控制；甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。

乙公司2021年5月I日可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司

70%股權時的初始投資成本為（）萬元。

A、8400

B、8430

C、9000

D、9030

標準答案：C

知識點解析：甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=2000x4.5=9000（萬

元）。

13、甲公司擁有一項專利權，該專利權賬面原價630萬元，已累計攤銷410萬元，

乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值190萬元，兩項資產均未計提減值準備，

甲公司決定以其專利權交換乙公司的長期股權投資，由于該專利權和長期股權投資

的公允價值均不能可靠計量，經雙方商定，乙公司需支付20萬元補價，假定交易

不考慮相關稅費，則甲公司換入的長期股權投資的入賬價值為（）萬元。

A、170

B、190

C、200

D、220

標準答案：C

知識點解析?：甲公司換入長期股權投資的入賬價值=（630—410）—20=200（萬元）。

14、2021年2月1日，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備

為時價，取得乙公司25%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值

為每股10元.為增發股份.甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費400萬

元。用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司

可辨認凈資產公允價值為40000萬元。假定甲公司取得股權后能夠對乙公司施加重

大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是（）萬元。

A、10000

B、11000

C、11200

D、11600

標準答案：C

知識點解析：中公司該預長期股權投資的初始投資成本=1000x10+1200=112001萬

元）。

15、2021年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的股權，投資

時乙公司可辨認凈資產公允價值為5200萬元（與賬面價值相同），甲公司取得投資

后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2021年實

現凈利潤1000萬元，甲公司在2021年8月銷售給乙公司一批存貨，售價為700萬

元，成本為500萬元，至年末該批存貨對外銷售50%,假定不考慮增值稅、所得

稅等因素，甲公司2021年度因該項投資增加當期損益的金額為（）萬元。

A、80

B、320

C、400

D、440

標準答案：D

知識點解析：2021年1月1日，甲公司購買乙公司股權時，初始投資成本為2000

萬元，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=5200X40%=2080（萬元），差額

80萬元計入營業外收入；乙公司實現凈利潤，甲公司應確認的投資收益=[1000—

（700—500）x50%]x40%=360（萬元），所以中公司因該項投資所增加的當期損益;營

業外收入+投資收益=80+360=440（萬元）。

16、2021年3月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6

年，每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計

量，該寫字樓的買價為3000萬元；2021年12月31日，該寫字樓的公允價值為

3200萬元。假設不考慮相關稅費，則該項投資性房地產對甲公司2021年度利潤總

額的影響金額為（）萬元C

A、180

B、200

C、350

D、380

標準答案：C

知識點解析：該項投資性房地產對甲公司2021年度利潤總額的影響金額=180x10

/12+（3200—3000）=350（萬元）。

17、2021年7月I日,甲公司將一項采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

轉換為固定資產。該資產賬面原價為4000萬元，至轉換日已計提折舊200萬元，

已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因

素,轉換日甲公司應借無“固定資產”科目的金額為（）萬元。

A、3700

B、3800

C、3850

D、4000

標準答案：D

知識點解析：成木模式下，投資性房地產的轉換是按照賬面價值對應結轉，“固定

資產''科目的金額為投資性房地產賬面原價4000萬元。

二、多項選擇題（本題共8題，每題7.0分，共8分0）

18、確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素包括（）。

標準答案：A,B,C

知識點解析：控制是指及資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活

動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

19、下列有關以攤余成本計量的金融資產的計量，說法正確的有（）。

標準答案：A,D.E

知識點解析：以攤余成本計量的金融資產在持有期間應當按照面值和票面利率計算

確認應計利息，按照期初賬面余額或期初攤余成本和實際利率或經信用調整的利率

計算確認利息收入，選項B和C錯誤。

20、下列各項關于企業合并以外的方式取得的長期股權投資的會計處理中，正確的

有（）。

標準答案：B,C,D

知識點解析：以支付現金方式取得的企業合并以外的長期股權投資，應當按照實際

支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費

等必要支出，選項A錯誤；發行股票取得股權投資，為發行股票發生的手續費、

傭金沖減股票溢價收入，無溢價或溢價不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利

潤，選項E錯誤。

21、2021年2月1日，甲公司以定向增發1000萬股普通股股票和一臺大型設備為

時價，取得乙公司25%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為

每股10元。為定向增發股票，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續費40萬

元；用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日乙公司可

辨認凈資產公允價值為50000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考

慮其他因素，有關甲公司上述股權投資會計處理的表述中，正確的有（）。

標準答案：A,C,D,E

知識點解析：選項A,甲公司能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算。甲公

司該項長期股權投資的初始投資成本=1000x10+1200=11200（萬元）；選項B,初始

投資成本11200萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

12500萬元（50000x25%）,差額1300萬元計入取得投資當期的營業外收入，同時調

整增加長期股權投資的賬面價值，該項長期股權投資的入賬價值為12500萬元；選

項C,確認資本公積=（10—1）x1000—40=8960（萬元）;選項D,確認對營業利潤

的影響金額=1200—1000=200（萬元）（資產處置損益）；選項E,甲公司該項長期股

權投資取得時對損益的影響金額=（1200—1000）+1300=1500（萬元）。

22、同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，長期股權

投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，可能調整的項目有（）。

標準答案：A,B,C

知識點解析：合并方以發行權益性證券作為合并對價的，長期股權投資初始投資成

本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，

沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

23、因部分處置長期股權投資，企業將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉變

為權益法時進行的下列會計處理中，正確的有（）。

標準答案：A,B,C,D

知識點解析；選項E,不調整長期股權投資的賬面分值。

24、下列各項中，應計入資本公積一一其他資本公積的有（）。

標準答案：B,E

知識點解析：企業進行公司制改制，對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整

的，被投資單位資產、負債的評估價值與原賬面價值的差額應記入“資本公積（資本

溢價或股本溢價）”科目，選項A不正確；國有獨資或全資企業之間無償劃撥子公

司，劃入企業在取得被劃撥企業的控制權之日，按國資監管部門批復的有關金額，

計入資本公積一一資本溢價，選項C不正確；國有獨資或全資企業之間無償劃撥

子公司，在劃入當期期末，劃入企業應當以被劃撥企業經審計等確定并經國資監管

部門批復的資產和負債的賬面價值及其在被劃撥企業控制權轉移之前發生的變動為

基礎，對被劃撥企業的資產負債表進行調整，調整后應享有的被劃撥企業資產和負

債之間的差額，計入資本公積一一資本溢價，選項D不正確。

25、甲公司為一家房地產開發企業，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計

量。2020年6月25日，甲公司與乙企業簽訂經營租賃合同，將一項開發完成并作

為存貨的房地產項目出租給乙企業，租賃期開始日為2020年7月1日，每月租金

30萬元。2020年7月1口，該房地產項目的公允價值為5000萬元，賬面價值為

4000萬元。2020年12月31口，該房地產項目的公允價值為4900萬元，2021年

12月31日，甲公司收回租賃期屆滿的房地產項目并對外出售，取得價款5300萬

元。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項甲公司會計處理的表述中，正

確的有（）。

標準答案：A,B,C,E

知識點解析：作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應

按照轉換日的公允價值5000萬元作為初始入賬金額，轉換日的公允價值與賬面價

值的差額計入其他綜合收益1000萬元（5000—4000）,選項A正確；采用公允價值

模式講行后續計量的投資性房地產，期末賬面價俏等于期末公允價侑，2020年12

月31日，該投資性房地產的賬面價值等于期末公允價值4900萬元，選項B正

確；該項投資性房地產對2020年利潤的影響金額=30x6+（4900—5000）=80（萬元），

選項C正確；2021年12月31日因出售該項投資性房地產確認營業成本=4900—

1000+（5000—4900）=4000（萬元），選項D錯誤；2021年因出售該項投資性房地產

應確認的損益=5300—4900+1000=1400（萬元），選項E正確。

三、綜合分析題（本題共6題，每題1.0分，共6分0）

長江公司和黃河公司是同一集團內的兩個公司，長江公司為上市公司，2019年至

2021年發生的與投資相關的交易或事項如下：

項目卷面價值（萬元）公允價值（萬元）*余使用年限（年）

庫存商品A14001200

無形資產320040005

（1）2019年7月1日，長江公司通過向甲公司的控股股東定向增發500萬股普通股

（每股面值1元，每股發行價格15元），取得甲公司25%的股權。增發完成后，長

江公司對甲公司具有重大影響。（2）2019年7月1日，甲公司的可辨認凈資產公允

價值為32000萬元（賬面價值為31400萬元），除下列資產外，其他可辨認資產、負

債的公允價值與其賬面吩值相同，其中無形資產采用直線法攤銷，無殘值。

（3）2019年8月3日，甲公司將成本為300萬元的一批庫存商品B以400萬元的價

格出售給長江公司；長江公司將取得的庫存商品B作為庫存商品核算，至2019年

12月31日，長江公司已對外出售60%。（4）截止2019年12月31日，甲公司已對

外出售在7月1日持有的庫存商品A的80%。（5）2019年7月至12月，甲公司實

現凈利潤500萬元；按凈利潤的10%提取盈余公積（6）2020年4月5日，甲公司

宣告分配現金股利200萬元，股票股利500萬股（每股面值I元），并于4月10日除

權除息。（7）2020年6月，甲公司以：300萬元購入某公司股票指定為以公允價值

計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算：2020年12月31日，該股票的

公允價值為400萬元。（8）2020年度，甲公司全部對外出售其上年結存的庫存商品

A；當年實現凈利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。（9）2020年度，

長江公司全部對外出售其上年結存的庫存商品B。（10）2021年1月1日，長江公司

以公允價值為10000萬元的投資性房地產（賬面價值與公允價值相同，其中：成本

8000萬元、公允價值變動2000萬元）為對價，取得甲公司30%的股權，并對甲公

司構成實際控制，形成非同一控制下企業合并。（11）2021年5月1日，長江公司

將持有甲公司55%股權轉讓給黃河公司，黃河公司向長江公司支付銀行存款19000

萬元，并支付相關費用200萬元。要求：根據上述資料，不考慮所得稅和其他因

素，回答下列問題。

26、2019年7月I日，長江公司取得對甲公司長期股權投資時，下列會計處理正

確的是（