第一章稅收概念

第一節什么是稅收

一、稅收是一個古老的概念

二、稅收的本質屬性（一）稅收的社會經濟本質（二）稅收的政治本質

（三）稅收是對公共產品和勞務本錢的補償

三、稅收是政府籌集財政收入的根本手段

第二節稅收的形式特征

（1）非直接歸還性：指政府征稅與具體納稅單位和個人受益之間并不存在一一對等的交換關系。

這一-概念包含三層含義：（1）稅收是有償的；（2）稅收是整體有償而不是個別有償；（3）稅收

有償是非直接的，不存在一一對等的直接歸還關系，國家不直接向納稅人支付任何報酬代價。

（2）強制性：是指在國家稅法規定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受

到法律追究，是國家滿足社會公共需要的必要保證。

（3）標準性：指國家在征稅前，通過法律形式，把應開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比

例及違法處分標準等規定下來，由征納雙方共同遵守，對征納雙方都有約束力

三性的聯系：

完整統?體，相輔相成、缺?不可。其中非直接償還性是核心，強制性是保障，標準性是對強制性和非

直接歸還性的一種標準和約束。

非直接歸還性必須依靠國家政治權利強制征收，但要保障這種分配活動有效有序、維護國家和納稅

人雙方正當利益，就必須標準征納雙方行為，拖過法律形式預先確定征收數額和方法，既有利于納不兌人

合理安排生產與投資、儲蓄與消費，又有利于國家合理安排各項支出，更好地實現其承當的各項政治經

濟職責。

二、稅收職能

財政收入職能〔籌集資金、組織收入）：它是國家對稅收最根本的要求，也是稅收最重要的職能目

標。特點：適用范圍的廣泛性、取得財政收入的及時性、征收數額上的穩定性。

經濟調節職能：促進資源有效配置、調節收入分配、保持經濟穩定增長。

監督管理職能。

第四節稅收的定義與內涵

1、秋收是國家取得財政收入的一種形式。

2、國家征稅的目的是為了實現其職能，滿足社會的公共需要。

3、稅收的征稅主體是國家，征稅依據是國家權力。

4、稅收借助于法律形式進行征收。

5、稅收是對國民收入的再分配。

6、稅收本質上是一種特殊分配關系

——稅收是國家為了實現其職能，滿足社會公共需要，憑借其政治權利，按照法律規定的標準，強制地、

無償地向社會成員征收一局部社會產品和國民收入，以取得財政收入的一種特殊分配方式。

第二章稅收結構

一、納稅人

（-）納稅人（納稅義務人）：是納稅的主體，是稅法規定的擁有課稅對象、直接負有納稅義務的單位

或個人。

納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民

事上享有權利，承當義務的人，包括本國公民和居住在所在國的外國公民。2、法人納稅人。法人是指依

法成'Z并能以自已名義獨參與民事活動，享有民事權利和承當民事義務的社會組織。

（-）負稅人：最終承受稅收負擔或實際繳納稅款的單位和個人，即稅款的實際負擔者。

一法律上的課稅主體和經濟上的課稅主體是有區別的：納稅人和負稅人是否一致，主要取決于繳

納的稅款是否容易轉嫁

1三）扣繳義務人：是稅法規定的，負有代扣（代收）納稅人的應納稅款并向國庫繳納義務的單位和個

人.

二、課稅對象

（一）課稅對象1征稅對象）：課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物，是劃分不同稅種、區分各

稅由來的主要標志，是稅制的首要要素，是國家征稅的根本依據。

（二）稅源：是稅收收入的最終來源，即各種稅收收入的最終出處。真正的稅源只有從真正的負稅

人那里才能查明。

（三）課稅對象與稅源：課稅對象只是說明國家征稅的范圍和直接依據，而不一定反映稅源即稅收

的根本來源，或者說稅收負擔的最終歸宿。

（四）征稅范圍：?般指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內容，或課征稅收的具體界限。

三、稅口：是稅法中對征稅對象分類規定的具體征稅品種或工程，是課稅對象在內容上的具體化，

說明國家征稅的廣度或具體范醫。

單一列舉法、概括列舉法

四、計稅依據

（一）稅基：又稱計稅依據、課稅基數、計稅標準，是計算應納才兌額的依據或標準，是課稅對象量

的具體化。是決定國家稅收收入和納稅人稅收負擔輕重的重要因素之一。

（-）稅基和課稅對象：二者即相聯系又有區別，有時i致、有時不一致

五、稅率：指應納稅額與課稅對象數額的法定比例，是計算應納稅額的尺度，表達國家征稅的深度，

是稅收制度的核心要素。1定額、比例、累進）

1.全額累進稅率：將課稅對象的全部數額都按照其所適用的最高一級比例計算應納稅額。

2、超額累進稅率：將同一課稅對象按其數額大小劃分為假設干等級，分別規定每一等級的稅率，當課

稅對象的數額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的局部，按高一級稅率征稅。

3、超率累進稅率：將課稅對象按相對數劃分假設干等級，從低到高每一等級適用一個稅率，各個等級

的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。

4,加成、加倍稅率兩者比擬：

（1）在名義稅率相同的情況下，實際稅率不?致。全額累進稅率稅負重于超額累進稅率稅負。

（2）在累進級距的交界處，稅負的增加形式不同。全額較為急劇，超額較為緩和，克服了全額稅負跳

躍式增減得不合理現象。

（3）模負的合理性小同。全額形成的稅,負小盡合理，超額較為合理。全額計稅,時納稅人的稅負增長與

負稅能力增長不適應；超額那么根本相適應。

與全額累進計算相比，超額累進一定程度上克服了全額累進的缺陷，因此世界上多數國家所采用的累進

稅率均為超額累進，我國個稅法中也局部使用了超額累進稅率。

3、超率累進稅率：將課稅對象按相對數劃分假設干等級，從低到高每?等級適用一個稅率，各個等級

的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。

加成、加倍稅率。

4、力口成，是加成征收的簡稱，是指對按法定稅率計算的稅額加征假設干成數稅款，加征一成等于加征

稅額的10%,依次類推。

加倍，是指對按法定稅率計算的稅額加征假設干倍數的稅款，加征1倍為100%

（五）非稅制要素的稅率形式

1、名義稅率和實際稅率

名義稅率（表列稅率）是稅法上規定的稅率，即應征稅額占課稅對象數量的比例。

實際稅率（有效稅率、實際負擔率）是納稅人實際繳納的稅款占征稅對象數量的比例，是衡量納稅人實

際稅負程度的主要標志。

2、累退稅率

指隨課稅對象數額增大而逐級降低征稅比例的一種稅率。

累進稅率和累退稅率調節效果：從公平角度分析，累進稅率由于隨收入增加而稅負加重，使收入高

的納稅人上繳稅收占收入比率高于收入低的納稅人，使稅后上下收入者之間的收入差距比稅前縮小。而

累退稅率則起到相反的效果。從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而上繳稅收占收入比例下降，

對個人增加收入起到繳勵作用，而累進稅率則起到相反的效

3、邊際稅率和平均稅率

邊際稅率：稅額的變動數量占征稅對象變動數量的比率。所得稅超額累進稅率表中的每一級稅率，

實際上是相應級距課稅對象（應稅所得額）的邊際稅率。

平均稅率：全部應納稅額占全部課稅對象數額的比率，或稱平均負擔率。

4.零稅率和負稅率

六、納稅環節（一次、兩次、屢次課征制）

七、納稅地點

八、納稅期限（按期、按次）

九、減免稅（稅收優惠）：根據國家經濟政策和國民經濟開展要求，對某些特定納稅人和課稅對象、

在特定時期內給予鼓勵或照顧，少征一局部稅款或全部免予征收的特殊規定

十、違章處理

違章包括：偷欠抗騙

處分措施：教育措施、行政措施、經濟措施、刑事責任

處理方法：拍賣被扣押或查封的貨物和財產；加收滯納金、補稅、罰款；撤消稅務登記證，撤消營業

執照；依法追究刑事責任

第二節稅收類型

笫三節稅,收體系及其模式

一、相關概念

（一）廣義的稅收制度，是在一個課稅主權之下的各種稅收組織體系，是國家依法律程序規定的征稅

依據和標準，稅務機關依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據、工作準則和規程，由國家的一整套稅收

法規組成，包括各種法規、稅制結構、稅收管理體制和征收管理方法。

（二）稅收體系（稅制結構），廣義是指一國稅制中不同稅系之間、稅種之間和稅制要素之間，以及各

自內部相互配合、相互制約關系的構成方式。包括不同稅系或稅類之間的地位和相互關系、同?稅系內

部和不同稅系之間的各個稅種之間的關系、各個稅制要素的組合關系。

［三）稅制模式，指由主輔稅種或稅系合理搭配而成的特定的、相對穩定的稅系結構。即不同稅系或稅

類之間的地位和相互關系、同一枕系內部和小同稅,系之間的各個稅種之間的關系。

二、稅制結構的根本特征

總體的概括性；功能的系統性；明確的目的性；相對的穩定性

三、影響稅制模式的主要因素

生產力開展水平及經濟結構：政治經濟體制；宏觀經濟政策：稅收管理水平；

其他因素，如國際因素，歷史文化因素

第四節優化稅收的相關理論

一、優化稅收的概念及評價標準

所謂優化稅收，是指在保證政府獲得既定財政收入的假定前提下，依據效率和公平原則進行的稅收結

構安排。

根據現代經濟學的觀點，判斷一種稅制（稅種）是否優化的根本標準有兩個：一是稅收效率標準，一是

稅收公平標準。

（一）稅收效率標準

稅收效率是建立在經濟效率根底上的。一個有效率的稅收必然是一個中性的稅收，即征稅不產生替代效

應、稅收超額負擔最小的稅收。

稅收對經濟的扭曲效應表現在：1、扭曲消費者與生產者行為2、扭曲人們的儲蓄與消費行為3、扭曲人

們對工作與閑暇的選擇

（二）稅收公平標準

稅收公平通常包括橫向公平和縱向公平。

如果一種稅或稅制結構安排能夠實現公平的征收，那么這種稅收就是優化的，否則就是非優化的。

——綜合以.上分析，所謂稅收優化，就是?種能夠充分反映社會對效率與公平權衡的稅制安排，這種稅

制安排將使不公平、扭曲性都到達最低限度。

二、最優稅收和次優稅收

優化稅收理論根據一種稅制是否符合效率和公平標準，尤其是是否存在扭曲，將優化稅收分為最優稅收

和次優稅收兩個層次。

（一）最優稅收：是指依據稅收中性原則設置或征收的，不產生稅收超額負擔和不造成任何經濟扭曲

，且符合稅收公平原則的稅制結構安排。

兩個特點：一、只具有收入效應而不產生替代效應，不干擾相對價格；二、納稅義務與納稅人能夠改變

的因素不發生關系，因此納稅人不可能減輕納稅義務

（-）次優稅收

1、概念：是指在滿足政府一定收入規模的前提下，使課稅所導致的效率損失或超額負擔盡可

能小的稅制安排。

2、次優稅收的具體目標：通過稅收政策的優化設計和制度結構的合理安排，謀求盡可能小的

效率損失和盡可能大的社會公平。

（1）征稅對相對價值不發生或發生較小的的影響

（2）對經濟主體的決策產生最小的扭曲

（3）選擇征稅范圍廣泛的稅基，盡可能按單一稅率征稅

（4）在市場失效和政策干預導致扭曲情況下，通過稅收手段彌補市場缺陷，矯正扭曲，課求效率損失

最小。

三、商品稅和所得稅的優化

（一）優化商品稅

優化商品稅理論最早是由拉姆齊于1927年提出的。他所要研究、解決的問題是：假設政府的全部收入

只能以扭曲性的商品稅來籌集，那么，應中選擇什么樣的商品稅結構才能使效率損失最小。

1、課稅準則法則〔需求等比例遞減法則）：AX/X=AY/Y

含義：為了使總體的商品稅超額負擔或扭曲程度降到最低，即為使稅收引起的效率損失最小，稅率確實

定應當使各種商品需求量下降的百分比相等。

2.拉姆齊法則（反彈性法則、逆彈性法則J：Tx/Ty=Ey/Ex

含義：對假設干種互不相關的商品設計稅率，應當遵循這樣的原則，即某一種商品稅稅率的上下應當

與其需求彈性的大小成反比，換言之，對需求彈性較小的商品應當課以較高稅率，對需求彈性較大的商

品則應當課以較低的稅率。

3、拉姆齊―戴蒙德?米爾利斯稅收法則

（二）優化所得稅

優化所得稅解決的主要問題是，累進稅率在什么程度最適宜。現代優化所得稅理論是維克里在1946年

首先提出的。維克里研究的根本問題是：如何使累進個人所得稅的設置，既能促進收入再分配目標的實

現，又不至于影響個人工作的積極性。

第五節我國稅收體系的現狀及目標模式的選擇

二、我國稅收體系的現狀

（-）新中國成立后稅制結構的演進

（二）我國稅制結構現狀及存在的問題

1、稅制結構性失調，導致稅收調控作用的弱化

2、某些稅種的相互交叉或某些稅種本身存在亟待解決的突出問題。

3、社會經濟開展對稅收制度提出新要求，一些急需開征的輔助稅種尚未開征。

4、中央稅與地方稅結構存在問題。

5、稅費改革在某些方面已取得進展，但亂收費現象依然存在

6、稅收征管制度改革取得明顯成效，但仍存在諸多的疏漏和薄弱環節。

三、我國稅收體系改革的目標模式選擇

1一）改革方向：雙主體模式

（二）改革思路：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管

〔三）改革標準：有利于組織財政收入、有利于開展經濟、有利于公平稅負

第三章稅收原則

第一節稅收原則概述

一、稅收原則概念

所謂稅收原則，就是制定稅收政策、設計稅收制度所必需遵循的根本準則和標準。

稅收原則是政府在各種稅制設計和實施方面所應遵循的根本指導思想，也是評價稅收制度優劣以及考

核稅務行政管理狀況的根本標準。

第三節社會主義市場經濟條件下的稅收原則

*財政政策原則

一、概念：是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入的需要。

二、財政原則是稅收的一個重要原則，要做到這一點，必須保證以下三個方面：

1、稅收收入要充分：財政收入額制約政府提供公共商品的財力，政府提供公共商品的財力又決定

財政收入額。

2、稅負總水平應當適度。上限：不會阻礙民間投資、不會阻礙簡單再生產、不會阻礙必要勞動生

產；

下限：滿足國家財政收入

3、稅收收入應有彈性

稅收彈性是指稅收收入增長率與經濟增長率之間的比率。Et=Z\T/T/AY/Y

Et=O稅收對經濟增長沒反響

Et=l稅收與經濟同步增長

Et>l富有彈性

Et<l缺乏彈性

4.財政原則的實施

稅收政策選擇：輕稅、嚴管、重罰

稅收制度選擇：寬稅基、低稅率、彈性稅制

*稅收公平原則

一、普遍納稅：指有財產、收入和經營行為的企業、事業、部門、機關和個人，均應按照稅法規定向國

家履行納稅義務。

二、量能負擔

（一）橫向公平：指經濟情況相同、納稅能力相等的納稅人，應當享有相等的納稅待遇，繳納數量相同

的稅款。說明稅收不應該是專斷和差異待遇的。

（-）縱向公平：指經濟情況不同或納稅能力不等的納稅人，其繳納的稅收亦不應相同。

（三）衡量標準

1、受益原則：主張不同納稅能力的納稅人應當根據他們從政府活動中得到的利益大小交稅。

2、支付能力客觀說：主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準，具體分財產、支出和

收入三種。

3、犧牲原則：也稱支付能力主觀說，以納稅人因納稅而感受的犧牲程度的大小作為測定其納稅能力

的尺度，而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足［或效用）的差量為準。

絕對均等犧牲［等量絕對犧牲）

比例均等犧牲（等量比例犧牲）

邊際均等犧牲（等量邊際犧牲）

*稅收效率原則

?、稅收不僅應該是公平的，而且應該是有效率的。包含行政效率和經濟效率兩層含義。

（一）行政效率：即征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中消耗本錢最小，以較少的征

管費用和執行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執行費用越小，稅收的行政效率越高，反之越低。

稅收本錢=稅收征收費用/奉行納稅費用

稅收行政效率（稅收本錢率）=行政本錢/稅收收入

提高行政效率應做到：確實、便利、簡化、節省

*效率與公平的關系：

其一，根據公平原則，稅率結構應是稅率檔次多、邊際稅率高，但這與效率原則相背離,過高的邊

際稅率和過多的稅率檔次會增加稅制的復雜性，加大征納本錢，增加稅收對經濟的扭曲作用。

其二，根據公平原則，對低收入的納稅人給予了減免、扣除、抵免等稅收優惠，這i方面增加了稅法

的復雜性，給各種避稅行為帶來可乘之機，另方面導致人們往注依照稅收待遇而非市場價格信號來進行

選擇。

其三，根據公平原則，對高收入者征收更多的稅收。而高收入這是儲蓄和投資的主要來源，所以對富

人征較多的稅會降低儲蓄和投資，影響經濟增長。

其四，根據公平原則，對高收入者實行較高累進稅率，但高稅率會對勞動產生抑制作用，使人們以閑

暇替代勞動，導致資源不能反映市場要求，降低全社會效率水平。

（二）經濟效率：征稅應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小。

1、帕累托最優：生產要素組合所到達的產量能使消費者得到最大程度的滿足，任何重新組合將使消費

者的滿足程度減少，這就說明經濟處于最有效的狀態，即帕累托最優狀態。

2.額外負擔（超額負擔、無謂損失）

是指在市場機制正常運行的前提下，征稅使納稅人在直接負擔稅款之外，還因納稅被迫改變自己原來有

效率的經濟活動，引起資源配置效率的下降，而帶給社會的額外損失。

它是稅收行政本錢以外的一種經濟損失。相對稅收行政本錢，額外負擔又可稱為稅收經濟本錢。

3、稅收中性：指稅收政策不應必干預經濟活動和資源配置，稅收對一切經濟活動產生的影響應當是中性

的。

4、經濟效率的另?層含義：是要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。稅收不只是消極地適應經濟，

由于市場存在缺陷和失靈，因此政府有必要進行干預，稅收是政府調節經濟的有效手段.

*法定主義原則

（一〕概念：指秋收的課征必須基于法律的依據才能進行。也就是指政府征校，包拈稅制的建立、稅,收

政策的運用和整個稅收管理，應以法律為依據。

（二）主要內容

政府征收權法定;納稅義務；課稅要素法定；征稅程序法定

解決稅收爭議與稅收處分法定

第五章稅收政策

第一節稅收政策的目標和手段

稅收政策是指政府在一定的稅收理論指導下，為實現預定目標，綜合運用各種稅收手段調控經

濟和社會運行所形成的原則、目標、手段、方式方法和效果評價體系。

一、稅收政策的目標：通過稅,收政策的執行或實施所要到達的目的或產生的效果。是稅收政策

的出發點和最終歸宿點，構成稅收政策的核心內容，是稅收政策中的主導方面。

二、稅收政策的手段：指為實現既定的稅收政策目標所采取的各種措施。是稅收政策的重要組

成局部，是實現稅收政策目標的重要保證。

（-）調整經濟總量的稅收政策

（二）調整經濟結構的稅收政策：產業結構、地區結構、資本市場結構

（三）調整收入分配結構的稅收政策手段

1、調節企業收益水平c2、調節個人收入水平：

其一，累進的個人所得稅以及對稅收政策的調整，實現對低收入者的照顧和對高收入階層的調節；其二，

所得稅指數化，抵消通貨膨脹的影響。其三，稅式支出間接提上下收入者收入水平。其四，累進財產稅

制對財富過度集中的調節。其五,消戲稅對高收入階層支付能力的調節，其六，社會保險稅對轉移支付

制度的籌資作用。其七，負所得稅方案。T=t*（y-Y）

第三節稅收政策的作用機制

一、稅收政策的宏觀作用機制

（一）稅收政策的乘數效應

稅收乘數：KT=-b/（1-bJ：用來反映稅收變動與其引起的國民收入變動的倍數關系。

是指因政府增加（或減少）稅收而引起的國民收入減少（或增加）的倍數。

［二）稅收政策收入調節效應

1、經濟增長中的“庫茲涅茨效應”

2、市場經濟中的效率與公平權衡；洛倫茨曲線和基尼系數

〔三）稅收調控經濟穩定運行的方式

1、稅收自動穩定機制：也稱“內在穩定器”，指稅收制度具有自動調節經濟、緩和經濟波動，

從而穩定經濟的特性。即，當經濟處于高速增長期，稅收隨著訥稅人收入的增加而增加，從而減少納稅

人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費能力，自動地抑制社會總需求的過度擴張；當經濟處于衰退

時期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動社會總需求的增加。

自動穩定器作用大小可通過內在穩定指數。來衡量：a=ct/l-c（l-t）

a的大小取決于邊際消費傾向c和稅率to稅率越高穩定機制的力度越大。

2、相機抉擇的稅收政策：獷張性稅收政策、緊縮性稅收政策

二、稅收政策的微觀作用機制

［一）收入效應

收入效應是指因為政府征稅改變人們的總體收入水平，而對納稅人或負稅人的經濟行為選擇所產生

的影響。換句話說，就是指稅收將納稅人的一局部收入轉移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降

低商品購置量和消費水平。收入效應的大小，取決于納稅人應繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅

率水平決定。

I二）替代效應

替代效應是指政府實行選擇性征稅而對人們的經濟行為所產生的影響。換句話說，是指稅收對納稅人在

商品購置方面的影響，表現為當政府對不同的商品實行減稅或不征稅、重稅或輕稅的差異稅收待遇時，

會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重^商品的購置量，而增加尢稅,或輕稅商品的購置量，即

以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。

（二）稅收對勞動力供給的影響

稅收對勞動力供給的影響，是當政府向個人的勞動收入征稅時.，會直接減少勞動者勞動投入獲得的收益,

就會對勞動者在“勞動”與“閑暇”兩種商品之間的選擇產生收入效應和替代效應。

（三）稅收對私人儲蓄的影響

稅收對居民儲蓄的影響，主要是通過個人所得稅、利息稅和間接稅影響居民儲蓄傾向及全社會的儲蓄率。

對個人所得是否征稅及征稅的多少，會影響個人實際可支配收入，并最終影響個人儲蓄率。在僅對個人

現實收入征稅、對儲蓄的利息所得不征稅的情況下，征收個人所得稅對居民儲蓄只有收入效應。

對儲蓄利息（收益）征利息稅，會減少儲蓄人的收益，從而降低儲蓄報酬率，影響個人的儲蓄和消費傾

向，具體來說，當對儲蓄利息征稅時，使得當前消費與未來消費的相對價格發生了變化，即未來消費的

價格變得昂貴、當前消費價格相對下降，于是產生了收入效應和替代效應。

（四）稅收對消費的影響

1、稅收對消費總量的影響通常是通過所得稅的形式實現的。

2、稅收對消費結構的影響通常是通過商品稅的形式間接實現的。并且，在現實經濟生活中，稅

收對消費結構的影響還受到商品需求彈性等因素的制約。

（五）稅收對私人投資的影響

稅收對投資的影響，主要是通過征收企業所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優惠等措施影響納稅人的投資

收益和投資本錢。稅收對投資的影響，同樣是通過替代效應和收入效應來實現的。

第六章稅收負擔

一、稅收負擔的概念和意義

（一）概念：稅收負擔是指一定時期內納稅人或負稅人因國家課稅而承受的福利損失或經濟利益的犧牲“

反映了社會產品在國家與納稅人之間的稅收分配數量關系，簡稱“稅負工

稅收負擔率是指納稅人或征稅對象的實納稅額同課稅對象數量之比。假設其他因素不變，稅率的上下直

接決定稅收負擔的輕重。衡量納稅人負擔水平，不能只看名義稅率而應當看實際負擔率。（二）意義

二、稅收負擔的分類

1、按負擔的層次劃分

宏觀稅收負擔：指一個國家的總體稅收負擔水平，通常用國民生產總值、國內生產總值和國民收入稅負

率來表示。

微觀稅收負擔：指微觀經濟主體或某一征稅對象的稅負水平，可以用企業所得稅負擔率或商品勞務負擔

率、居民個人稅收負擔率等來表示。

2、按負擔的內容劃分

名義稅負：指由名義稅率決定的負擔；實際稅負：指繳納稅款實際承當的經濟負擔

三、稅收負擔的測量（稅收負擔的量化指標）

稅收負擔是質和量的統?體，既要從質的方面分析影響稅收負擔的各種因素，也要從量的方面界定合理

負擔的客觀數量。

（-）宏觀稅負衡量指標：衡量宏觀稅收負擔是以一定時期內稅收總量與同期國民經濟的總量指標相比

擬。

1、國民生產總值稅負率：T/GNPX100%

2、國內生產總值稅負率：T/GDPX100%

3、國民收入稅負率：T/MX100%

I二）中觀稅負衡量指標

中觀稅負是指某個地區、國民經濟某個部門或某個稅種的稅收負擔。

某地區的稅收負擔率h該地區的稅收總額/該地區同期GDPX100%

某行業的稅收負擔率=該行業的稅收總額/該行業同期GDPX103%

某稅種（稅類）稅收負擔率=某種稅收（稅類）實納稅款/該稅種（稅類）

計稅依據數量又100%

（三）微觀稅負衡量指標

它反映的是經濟活動中各個微觀主體具體承受稅負的程度，具體是指納稅人個體，如單個企業、居民個

人的稅收負擔。

1、企業商品勞務稅負擔率=實納流轉稅稅額/同期銷售收入（或營業收入）X100%

=某種商品勞務稅總額/商品或勞務的盈利總額X100%

2、企業所得稅負擔率=企業實納所得稅稅額/同期利潤總額X100%

3、企業綜合稅收負擔率:企業實際繳納各稅稅額/企業收入總額X100%

4、個人稅收負擔率=個人實際繳納的稅款/同期個人收入總額X100%

王、宏觀稅負水平問題

（-）研究宏觀稅負水平的意義

宏觀稅負水平的上下反映了政府在國民經濟總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經濟熾能和財政

職能的強弱。因此，宏觀稅收負擔水平確實定實質上是一個財玫職能的實現問題。它既關系到資源配置

效率，同時也關系到社會公平和經濟的穩定與開展。

（二）宏觀稅負水平的計算口徑

在我國，根據政府取得的收入的口徑不同，有三個不同口徑的宏觀稅負衡量指標。

1、狹義的宏觀稅負：稅收收入占GDP的比重，也稱為小口徑的宏觀稅負；

2、中間層次的宏觀稅負，財政收入占GDP的比重，也稱之為中口徑的宏觀稅負。

3、廣義的宏觀稅負，政府收入占GDP的比重，也稱為大口徑的宏觀稅負。

-這三個指標中，大口徑指標最為宜實、全面地反映政府集中財力的程度和整個國民經濟的負擔水平.

I四）合理的宏觀稅負水平

1、拉弗曲線與經濟增長

拉弗曲線的經濟含義：

一、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率，兩者之間沒有必然的相關性。

二、取得同樣多的稅收收入可以采取兩種不同的稅率。

三、稅率、稅收收入和經濟增長之間存在著相互依存、相互制約的關系，從理論上說應當存在一種兼顧

稅收收入和經濟增長的最優稅率，這為確定宏觀稅負的合理水平提供了理論依據。

總之，保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件。

2、宏觀稅負水平合理與否的標準

稅收負擔是稅收制度的核心問題，判斷一種稅制合理與否重要標準，主要看一國總體稅負水平是否合理。

從純理論的角度分析，判斷一國宏觀稅負水平合理與否有兩個根本標準：

一是經濟開展標準，即一國總體稅負水平的選擇首先要以有利于經濟的增長與開展為前提；

二是政府職能標準，即一國總體稅負水平的上下要視政府職能范圍的大小

3、影響宏觀稅負水平的因素

?般而言，一個國家的宏觀稅負的上下要受到政治、經濟和社會各方面因素的制約。具體講主要有：

（一）經濟開展水平（二）政府的職能范圍（三）稅制結構

〔四）政府財政收支狀況（五）社會和軍事因素［六）政府的經濟戰略

分析：中國宏觀稅收負擔存在結構性缺陷

1、狹義的宏觀稅負大于廣義的宏觀稅負，政府所得到的收入與納稅人所感覺到的負擔之間存在差

距。

2、稅負結構不平衡。會對經濟開展產生阻礙，一方面廣義宏觀稅負過高影響投資；另方面狹義宏

觀稅負偏低減少政府可支配收入，造成公共商品供給缺乏。

解決方法：優化社會的財政稅收負擔結構，必須加快推進公共財政體制改革，制定適應市場經濟開展需

要的稅收負擔政策。

1.建立富有收入彈性的稅制體系2、調整稅制結構3、深化“費改稅

第二節稅負轉嫁與稅收歸宿

一、相關概念

（-）稅負轉嫁

指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購置者或供給者的

一種經濟現象。

特征：1、納稅人是唯?的稅負轉嫁主體。稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人作為主體為實

現自身利益最大化的一種主動的有意識行為；2、稅負轉嫁與商品交易密不可分，納稅人只有在與他人

發生經濟交易的情況下才可能通過價風格整等手段將稅收負擔轉嫁出去，所以商品交換是稅收轉嫁的前

提條件。3、價格變動是稅負轉嫁的主要途徑。4、自由定價體制的存在，是稅負轉嫁的根本條件。5、

稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，納稅人與負稅人一定程度上別離是稅負轉嫁的必然結果

二）稅收歸宿

稅收歸宿是稅收負擔的核心問題。稅收歸宿一般指處于轉嫁中的稅收負擔的最終落腳點。稅負歸宿的狀

況是由稅負轉嫁的狀況決定的，稅負歸宿是稅負轉嫁的結果。

稅收歸宿可以分為法定歸宿和經濟歸宿。法定歸宿是指法律上明確規定負有納稅義務的人，而經濟歸宿

是指稅收導致納稅人實際資源配置或收入分配的變化。稅收法定歸宿與經濟歸宿之間的差異就是稅負轉

嫁的程度。

二、稅負轉嫁的方式

稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、混轉、消轉和稅收資本化等。

（一）1、前轉（ForwardShifting）

亦稱“順轉”，即納稅人在經濟交易過程中，通過提高其所提供的商品或生產要素價格的方法，將其所

班納的稅款向前轉移給商品或生產要素的購置者或最終消費者負擔的一種方式.

?般認為，前轉是稅收轉嫁的最典型和最普遍的形式，通常表現為商品勞務課稅的轉嫁方面，

（二）后轉（H）混轉（四）消轉

亦稱“逆轉”，就是納稅人在經濟交易過程中，將其所納稅款以壓低商品或生產要素進價或壓低工資、

延長工時等方法，向后轉移給商品或生產要素提供者或生產者的一種形式。

稅收的轉嫁表現為后轉，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的方法，向前轉移

稅收負擔。（稅收負擔向后轉嫁，在國內市場上主要出現在經濟不景氣的時候，但它在國際貿易中卻比

擬常見，在貿易保護主義盛行的情況下尤盛。）

三、稅負轉嫁的制約（影響）因素

稅負轉嫁是有條件的，其程度受諸多因素的制約，如價格、供求彈性、稅種、課稅標準、課稅范圍以及

企業所處行業地位等。

1、價格對稅負轉嫁的影響

價格降低：稅負不能轉嫁，且納稅人除承受稅負外還承當額外損失

價格不變：稅負不能轉嫁，由賣方負擔

價格提高：提價額〈稅額，局部轉嫁，買賣方共同負擔

=稅額，全部轉嫁，買方負擔

＞稅額，全部轉嫁，買方負擔且賣方有超額利潤

2、供求彈性對稅負轉嫁的影響

一般來說，需求彈性大一一前轉較困難

需求彈性小一一前轉較容易

供給彈性大一一前轉較容易

供給彈性小一一前轉較困難

如果把供給和需求結合考慮：某種產品需求彈性越大、供給彈性越小，那么稅收負擔越難以向前轉嫁給

買方；反之，需求彈性越小、供給彈性越大，那么稅收負擔越容易通過提高價格的方式向前轉嫁給買方。

——稅負向彈性小的方向轉嫁

*英求彈性對稅負轉嫁的影響的一般規律是：

其一、商品或要素需求彈性大小與稅負向前轉嫁的程度成反比，與稅負向后轉嫁的程度成正比。其二、

商品或要素供給彈性大小與稅負向前轉嫁的程度成止比，與稅負向后轉嫁的程度成反比。其三、當商品

或要素的需求彈性大于供給彈性時，那么稅負由需求方負擔的比例小于由供給方負擔的比例；當商品或

要素的需求彈性小于供給彈性時，那么稅負由需求方負擔的比例大于由供給方負擔的比例。

3、征稅范圍對稅負轉嫁的影響

課稅范圍不同，稅負轉嫁的數量、難易程度不同。?般來說，課稅范圍越廣，越有利于實現稅負轉嫁；

反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現稅負轉嫁。

這是因為，商品或要素的購置者是否接受稅負轉嫁引起的提價，一個重要制約因素是能否找到不提價的

同類替代品。

4、稅種屬性對稅負轉嫁的影響

在實踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對象的商品或要素的供求彈性也不同，所以在稅負轉嫁中

表現出不同的特點。總體而言，商品課稅較容易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁。

5、商品性質對稅負轉嫁的影響

對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁。因為壟斷商品在較大的市場范圍內

具有獨占性，生產者和經營者根本上掌握著價格的控制權，提價轉嫁稅收的能力強。競爭性產品要根據

市場供求狀況調整價格，提價轉嫁稅負的能力較弱。

6、反響期間對稅負轉嫁的影響

就需求方面說，課稅后的短期內，由于消費者難以變更消費習慣，難以尋找到代用品和改變支出預算，

從而對課稅品的需求彈性較低，只好承當大局部或全部稅負。

就供給方面說，時間因素的影響更大，課稅產品的轉產，會使機器設備與生產程序的改變短期內難以做

到，所以生產者的稅負，有時不能在短期內轉嫁。

第三節稅收轉嫁與歸宿的經濟效應

稅收轉嫁與歸宿的經濟效應，主要表現在對市場價格的影響、對國民收入再分配的影響、調節供給與需

求及對資源配置的影響。

一、影響市場價格

二、實現國民收入再分配

一個稅種是否有利于實現公平取決于稅收歸宿，或者說取決于最終負擔稅收的人。

生活必需品需求彈性小征稅導致價格上升稅負轉嫁給普通消費者損害低收入者的利益、不利于公平

奢侈品、非生活必需品需求彈性大征稅導致價格上升稅負轉嫁給高收入者有利于縮小收入差距，實現公

平

三、調節供給與需求

四、影響資源配置

稅負轉嫁對資源配置的影響有兩個方面：一是存在效率本錢（即稅收超額負擔），從而給社會帶來效率

凈損失。二是對某些具有外部效應的商品或要素征稅會增進效率。如果稅負轉嫁對資源配置效率沒有影

響，那么稅收是中性的，即供給彈性或需求彈性為0時，稅收負擔不能轉嫁或完成能夠轉嫁，對資源配

置沒有影響，效率損失為0。

結論：（1）在需求或供給較有彈性時，對產品或要素征稅會對資源配置造成扭曲效應；（2）在經濟活動

之間具有的替代性越高，征稅的效率本錢就越高；（3）為使征稅對資源配置的扭曲效應減少到最低限度，

只應對那些供給彈性或需求彈性為0或很小的產品或要素征稅。

第四節稅收轉嫁與歸宿的分析方法

一、局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他條件不變的情況下，分析某種商品或要素的供給與需求到達均衡時的稅負轉

嫁與歸宿及其對價格的影響。

（-）需求彈性對稅負轉嫁的影響

〔二）供給彈性對稅負轉嫁的影響

（三）供給和需求都有彈性但非完全彈性下的稅負轉嫁

需求彈性賣方負擔份額

供給彈性=買方負擔份額

二、一般均衡分析

（-）稅負歸宿的一般均衡分析模型該模型指出的事實是：

對全部產品征收同樣比例的通稅，與對全部要素開征一種稅率的要素稅，與對某種要素不分部門征收通

稅，其經濟效果是一樣的，都不會改變資源原有的配置狀況。

（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析

1、從消費者角度看

2.從生產者角度看

結論：整個社會的所有商品和所有生產要素的價格，幾乎都可能因為政府對某一生產部門的某一產品的

課稅而發生變動。包括消費者、生產者和生產要素的提供者在內的所有人，幾乎都可能成為某一生產部

門的某一產品稅收的直接或間接的歸宿（負擔者）。

I三）生產要素收入課稅歸宿的一般均衡分析

以制造業資本收入課稅為例，會產生收入效應和替代效應：

1、收入效應

2、替代效應

3、結論：政府對某一生產部門的某一種生產要素收入的課稅，其影響亦會涉及到整個經濟。不

僅該生產部門的資本所有者要承當稅負，其他生產部門的資本所有者也要承當稅負。整個社

會資本的所有者不但要承當相當于政府所征稅收的負擔，還有可能承當政府所征稅收為多的

額外負擔。

*通過哈伯格提出的一般均衡模型,對一種產品征稅及對一個部門的一種要素收入征稅的效應總結如下:

對?種產品征稅的直接效應是該產品的買賣雙方將承當稅負，這又會引發進?步的影響：在消費方面，

課稅后購置力轉向非課稅產品，引起非課稅產品價格的提高，稅負就擴展到非課稅產品的消費者身上。

在生產方面，被課稅的產品生產中使用較多的生產要素的收益將下降，下降的程度取決于征稅產品的需

求彈性、部門間生產要素比例的差異、非征稅部門的要素替代彈性等因素。

對一個部門的一種要素收入征稅的直接效應是該要素的價格上升，供求雙方都承受稅收負擔，而進一步

的效應是：在產品市場上，要素價格的上升引起產品價格的上升，稅收負擔擴散到此類產品的消費者以

致更為廣泛的消費者人群中；在要素市場上，由于對所課稅要素需求的減少和要素在部門間的流動，所

有部門的該要素所有者都承當稅負。

-因此，總體上說，選擇性稅收的影響不僅限于某一局部市場的供需雙方而是廣泛蔓延于其它市場的

參與者之中

第八章稅式支出

第一節什么是稅式支出

一、利用稅式支出制度來促進實施社會和經濟政策，是各國政府制定稅收政策重要內容之一。

二、稅式支出的涵義和特征

（-）根本內涵

1、稅式支出是通過稅收制度的安排實現的財政援助支出。

（1）稅式支出只減少財政收入，并不列為支出，是一種隱蔽的財政補貼支出。

（2）稅式支出是在財政收入形成之前就己經發生的支出。

（3）稅式支出會使國家所掌握的財力減少，同時受益者因減免稅使得實際的收入增加，即政府將納稅

人的一局部收入無償轉移給補貼領受者，馬一般財政補貼一致。（4）一般財政補貼下納稅人與補貼領受

者不一定一致，而稅式支出下補貼領受者就是納稅人。

2、稅式支出是以某種稅法中的標準條款為基準，再根據稅法中偏離標準條款的特殊條款（優惠或減免

規定）作為支出的依據。

3、稅式支出必須有明確的社會經濟政策的目的，通過減少國家稅收收入及減輕納稅人的納稅義務到達

政府的預期目標。

田定義：指政府為實現特定的社會經濟政策，以特殊的法律條款規定，對某些負有納稅義務的組織和個

人明給予的少納稅或小納稅的優惠待遇而形成的政府收入放棄。它是以減少稅收收入形式進行的政府財

政支出，是政府的一種間接性支出。

（二）根本特征：

1、具有靈活性（相對預算支出）

2、具有及時性和直接性

3、行政費用低

4、本質上造成J'國民收入的再分配，但其影響面一般只涉及一局部納稅者

5、受益者承當著較普遍納稅人低的稅負，甚至不承當稅負。

注意：

（1）稅式支出是一種虛擬性支出，財政支出伴隨實實在在的資金流動過程，而稅式支出是效果等

同并非會計概念；（2）稅式支出總是與特定的稅制結構相聯系；（3）稅式支出是一種特定性