第八章流動負債

授課題目（章節）

第一節流動負債的性質與分類

第二節流動負債的核算

教學目的與要求

1、掌握負債的特點

2、掌握流動負債的核算

3、掌握流轉稅的有關知識及會計處理

教學難點與重點

【重點】

1、盲而借款、應付票據的核算

2、應交稅金的核算

【難點】增值稅的有關會計核算

教學方法與時間分配

本章以教師課堂講授為主，結合膠片教學。

本章預計占用6學時。

第一節流動負債概述

一、流動負債的性質：

（一）概念：

（二）特點

1、歸還期短，為在債權人提出要求時即期歸還或在一年或一個營業周期內歸還。

2、必須用資產、提供勞務或舉借新的負債。

（三）計價原則

從埋論上講，對所杓負債的計價，都應考慮貨幣的時間價值，即應在具發生時按未來償付數

額的貼現值計價入帳。

我國會計實務中按未來應付的金額（或面值）來計量流動負債，并列示于資產負債表上。（符

合謹慎性原則）

二、流動負債的分類

A.按流動負債產生的原因分

1、借貸形成的流動負債，如短期借款

2、結算過程中產生的流動負債，如應付帳款

3、經營過程中產生的流動負債，如應付工資

4、利潤分配產生的流動負債，如應付利潤

B.按流動負債的應付金額是否肯定分

1、應付金額肯定的流動負債

2、應付金額視經營情況而定的流動負債

3、應付金額須予估計的流動負債

4、或有負債

第二節流動負債的核算

一、短期借款:

（一）含義:

（二）核算要求：

1、短期借款通常是用于企業的流動資金周轉，通常在取得FI,按取得金額入帳。

2、短期借款的利息，作為一項財務費用，計入當期損益。

（1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期時連同本金一起

歸還：并且數額較大的,為了正確計算各期的盈虧，可以按月預提計入費用。

預提時借：財務費用

貸：頂提費用

實際支付時借：預提費用

財務費用（尚未提取的利息）

貸：策行存款

（2）若企業的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不

大的。

借：財務費用

貸：銀行存款

現金

（三）帳務舉例：

1、短期借款的借入

2、短期借款利息的處理：

3、短期借款的歸還

二、應付票據：

（一）含義：

（二）分類：

1、按承兌人的不同分：商業承兌匯票、銀行承兌匯票

2、按是否帶息分：帶息應付票據、不帶息應付票據

（三）核算要求：

1、應付票據按票面價值入帳。

2、帶息票據利息的處理有三種方法：

（1）計算應付利息，并增加應付票據的帳面價值。在年度終了和中期期末這兩個時點上，企業

必須計算帶息票據的利息，并計入當期損益。

（2）按期預提利息。

（3）發生時列支。

我國會計實務中采用第一種方法。

3、不帶息票據的處理：

（1）票據面值所記載的金額不含利息，按票據面值記帳。

（2）票據面值中包含了一局部應計利息：

①視為不帶息票據，按面墻記帳

②按一定的利率計算票據面值中包含的利息，將其從資產的本錢中扣除后記帳。

我國會計實務中采用第一種方法，并在報表中按其面值列示于流動負債工程內。

（四）帳務舉例：

1、不帶息票據的核算

例：某企業采用商業承兌匯票結算方式購入一批原材料，根據發票帳單，購入材料的實際本錢

為15萬元，支付的增值稅2.55萬對方代墊的運雜費0.5萬元。材料己經驗收入庫、企業開出3

個月承兌的商業匯票，并用銀行存款支付運雜費。假設該企業采用實際本錢進行材料的日常核算。

開出商業匯票時：

借：原材料150,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）25,500

貸：應付票據175,500

借：原材料5,000

貸：銀行存款5,000

到期付款時：

借：應付票據175,500

貸：銀行存款175,500

如到期不能支付，在未簽發新的票據時：

借：應付票據175,500

貸：應付帳款175,500

2、帶息票據的核算

例:某企業采購材料一批，2000年10月1日按合同規定開出銀行承兌匯票一張，面值4萬，

其中含增值稅5000元，年利率8.4%,六月期，開出票據之前，向銀行繳納手續費40元票據到期,

該企業無力支付票據，30天后，才將款項歸還銀行，銀行收取600元罰息。

支付承兌手續贄：

借：財務費用40

貸：銀行存款40

開出票據，購置材料：

借：物資采購35,000

應交稅金一成交增值稅（進行稅額）5,000

貸：應付票據40,000

2000年12月31日，計算3個月的利息為

40000X8.4%4-12X3=840（元）

借：財務費用840

貸：應付票據840

票據到期時：

借：應付票據40,840

財務費用840

貸：短期借款41,680

30天后，付款給銀行：

借：短期借款41,680

財務費用600

貸：銀行存款42,280

三、應付及預收款項：

（一）應付帳款

1、含義：

應付帳款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。

應付帳款和應付票據不同，應付帳款是尚未結清的債務，

而應付票據是一種期票，是延期付款的證明。

2、入帳價值：

按到期應付的金額入帳，不按到期應付金額的現值入帳。

3、入帳時間：

應收帳款入帳時間確實定，應以所購置物質的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。

（1）單貨同行的情況下，應付帳款一般待貨物驗收入庫后，才按發票帳單登記入帳。

（2）貨到單未到的情況下，月終估計入帳。

4、主要帳務處理：

例：某企業開出商業承兌匯票1張，面值10000元，三月期，不帶息，用以抵付前欠應付購貨

貸：銀行存款30,000

2、發放在職職工工資

借：應付工資29,000

貸：現金29,000

3、支付退休人員工資

借：管理費用1,000

貸：現金1,000

4、月份終了，分配工資

借：生產本錢20,000

管理費用2,000

制造費用4,000

在建工程1,000

其他應付款1,000

應付福利費1,000

貸：應付工費29,000

（四）應付福利費

1、含義：

2、計算：

應計提福利費=應計遑福利費的工資總額X14%

3、主要帳務處理：

沿用前例提取福利費，應亮福利費總額為4060元。

1、提取職工福利費

借：生產本錢2,800

制造費用560

管理費用420

在建工程140

其他應付款140

貸：應付福利費4,060

2、支付困難補助費、醫藥費

借：應付福利費600

貸：現金600

注：醫護人員、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員提取的福利費計入“管理費用〃

四、應交稅金

（一）應交款項的含義：

（二）應交款項的內容：

1、企業依法繳納的稅金

2、應交國家各種費用

（三）增值稅：

1、含義：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單

位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的

一種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行

征稅,所以叫“增值稅〃。

2、征稅范圍：

（1）銷售或進口貨物（有形動產）

（2）提供的加工、修理修配勞務

視同銷售貨物的行為:

①委托代銷：收到代銷清單時確認收入實現

②受托代銷

③將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程

④將自產、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者

⑤將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者

⑥將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

⑦將自產、委托加工或購置的貨物無償贈送他人

⑧設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，

但相關機構設在同一縣

（市）的除外

3、稅率：

一般納稅人；17%

小規模納稅人：6%

4、應納稅額的計算：

（1）小規模納稅人：應納稅額=銷售額X征稅率

（2）一般納稅人：

銷項稅額=銷售額X稅率

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

準予抵扣的進項稅額:

①樂藉售百I幅而增殖稅專用發票上注明的增值稅工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所

支付的運輸費用），必須在購進的貨物己經驗收入庫后才能申報抵扣進行稅額，對貨物尚未到

達企業或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進行稅額予以抵扣。

②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

③一般納稅人向農業生產者購置的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購置的農產品，準予按

照經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款和10%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項

稅額中扣除。（買價中含農業特產稅）

進項稅額=買價X扣除率

④一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支

付的退輸費用，根據運輸結算單據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣

除。（含建設基金，不包括雜費）

⑤專門從事舊物資經營的一般納稅人收購舊物資且不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅

務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣

不推抵扣的進項稅額：

①購進的固定資產

②用于非應稅工程的購法貨物或者應稅勞務

③用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務

④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

⑤非正常損失的購進貨物

⑥非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅

憑證上未按照規定注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、核算使用的主要會計科目：

（1）小規模納稅人：”應交稅金一應交增值稅〃

（2）一般納稅人：

在“應交稅金一應交增值稅〃科目下分別設置.“進項稅額〃、“已交稅金〃、“銷項稅額〃、“出

口退稅〃、”進項稅額轉出〃、“轉出多交增值稅〃、“轉出未交增值稅〃、“減免稅款〃、“出口抵

減內銷產品應納稅額〃等專欄。

①進項稅額〃專欄記錄企業購入貨物或者接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增

值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅領，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的

進項稅額，用紅字登記。

②“已交稅金”專欄記錄企業已交納的增值稅額。企:業已交納的增值稅額用藍字登記;退回多

交的增值稅額用紅字登記。

③“銷項稅額〃專欄記錄企業銷售貨物或提供給稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提

供給稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

④“進項稅額轉出”專欄記錄企業的購進貨物、在產品、庫存商品等發生非正常損失以及其他

原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

6、主要帳務處理：

（1）小規模納稅人：

特點：

①購貨時價稅合一，價款和稅款計入進貨的采購本錢

②銷貨時，一般只開具普通發票，但若認真履行納稅義務的，可由稅務部門代開增值稅專用

發票。

③銷貨時，應實行價稅別離，銷價不含稅款，銷價計入收入，稅款計入“應交稅金一應交增

值稅"科目，稅率6%,若銷價中含稅款，應按公式別離：

不含稅單價:含稅銷價

1+征收率

例：某小規模納稅人，銷售商品一批，貨款1000元。

借：銀行存款1,000

貸：主營業務收入943

應交稅金一應交增值稅57

某企業核定為小規模納稅人，本期購入原材料按增值稅專用發票上記錄材料本錢100萬，增值稅

17萬，企業用商業承兌匯票支付。本期該企業銷售產品一批，使用普通發票，含稅價為90萬，全

部款項已收入銀行。

借:：物資采購1,170,000

貸：應付票據1,170,000

借：銀行存款900,000

貸：主營業務收入849,000

應交稅金一應交增值稅51,000

（2）一般納稅人：

特點：

（6購貨時，實行價稅別離，價款計入購貨本錢，稅款計入進項稅額

②銷貨時，實行價稅別離，銷價不含稅款，作為收入，計入銷項稅額，但若銷售對象不是生

產企業而是最終消費者則價稅不別離，銷價含稅款，則需按公式別離出不含稅銷價：

不含稅銷價=含稅銷價

1+稅率

例：某國有工業企業購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款600萬元，增值稅102

萬元，另取得運輸結算單據，上載明運費和建設基金共計2萬元。貨款已支付,材料已經到達并驗收

入庫。該企業當期銷售產品收入為1200萬元（不含應向購貨者收取的增值稅），貨款尚未收到。假

設改產品的增值稅率為17%。（按實際本錢進行日常材料核算）

借：原材料6,018,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）1,022,000

貸：銀行存款7,040,000

借：應收帳款14,040,000

貸：主營業務收入12,000,000

應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）2,040,000

某國有工業企業收購農業產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業產品已驗收入庫。

進項稅額=200X10%=20（萬元）

借：原材料1,800,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）200,000

貸：銀行存款2,000,000

某國有工業企業購進用于出口產品的原材料，增值稅專用發票上載明的價款為200萬元，支付的增

值稅為34萬元，貨款己付，原材料己經到達入庫，方案本錢210萬元。生產的該產品出口后，按

規定退回增值稅18萬元，已入強行存款帳戶。

借：物資采購2,000,000

應交稅金一應交噌值稅（進項稅額）340,000

貸；銀行存款2,340,000

借:：原材料2,100,000

貸：物資采購2,100,000

借：物資采購100,000

貸：材料本錢差異100,000

借：銀行存款180,000

貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）180,000

該企業用原材料對乙企業投資，雙方協議按本錢作價。該批原材料的本錢200萬元，計稅價格為

220萬元。假設該原材料的增值稅稅率為17%。（實際本錢核算）

借：長期股權投資2,374,000

貸：原材料2,000,000

應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）374,000

乙企業：借：原材料2,000,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）374,000

貸：實收資本2,374,000

某國有工業企業將自己生產的產品用于工程。產品的本錢100萬元，計稅價格為100萬元。增值稅

稅率17%。

借：在建工程1,170,000

貸：產成品1,0（）0,000

應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）170,000

某國有工業企業購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的增值稅為51萬元，設備原價300萬元，

設備已經到達并交付使用，款項已經支付。

借：固定資產3,510,000

貸：銀行存款3,510,000

某國有工業企業購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬

元。材料已入庫，貨款已經支付。材料入庫后，該企業將該批材料全部用于工程工程。

借：原材料1,200,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）204,000

貸：銀行存款1,404,000

借：在建工程1,404,000

貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）204,000

原材料1,200,000

某企業購置原材料一批，增值稅專用發票上注明價格為6000元，增值稅1020元，該批材料用于建

造工程。

借：在建工程一工程物資7,020

貸：銀行存款7,020

企業購進材料發生非正常損失，損失材料的本錢為1萬元，進項稅額1700元。

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢11,700

貸：原材料10,000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）700

計算并交納該企業本月應交增值稅。

該企業本月可予抵扣的進項稅額為：

1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300

該企業本月應交增值稅為：

（2040000+374000+170000）-1381300=258=1202700

若該企業交納增值稅1000000,則

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）1000000

貸：銀行存款1000000

借;應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅）202700

貸：應交稅金-未交增值稅202700

若下月補交，則

借：應交稅金-未交增值稅202700

貸：銀行存款202700

（四）消費稅

1、含義：

2、生產和銷售應稅消費品的帳務處理

①企業將生產的物資直接對外銷售的，對外銷售物資應交納的消費稅，通過“主營業務稅金及

附加〃或“其他業務支出〃科目核算。

②企業以應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務等，也應視同銷售進行會計處理。

③企業用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費

稅，應計入有關本錢。

3、委托加工應稅消費品的帳務處理

需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款（標的物為金銀

首飾的由受托方交納）。

①委托方收回后，直接銷售：消費稅計入本錢。

②委托方收回后，連續生產，按規定準予抵扣，計