成本的匯集與分配

第一節(jié)要素費(fèi)用的匯集與分配

一、要素費(fèi)用（成本）的概念和歸集與分配原理■要素費(fèi)用——亦稱費(fèi)用要素、要素成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分的若干種費(fèi)用，包括外購材料、外購燃料、外購動力、工資和相關(guān)薪酬、折舊費(fèi)和其他支出等。2025/6/112■在產(chǎn)品成本核算中，首先要進(jìn)行的是要素費(fèi)用（成本）的匯集與分配。■要素費(fèi)用的匯集是通過各要素賬戶進(jìn)行的，這些賬戶有原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等。■從各要素賬戶貸方轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按費(fèi)用發(fā)生情況直接或分配計入有關(guān)成本中。■要素費(fèi)用（成本）的匯集與分配的簡圖如下：2025/6/113

費(fèi)用（成本）匯集與分配簡圖

（匯集與分配）（直接或分配計入）

⑥

①

③

④

②

（⑤省略）

⑦

要素費(fèi)用輔助生產(chǎn)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期間費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)所得稅（費(fèi)用、損益）在建工程（材料、成本）損失（非常災(zāi)害損失、損益）原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等2025/6/114■在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用直接或分配計入各種產(chǎn)品成本中。■幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費(fèi)分配的一般公式是：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用

該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量共同發(fā)生費(fèi)用額各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和=×=×費(fèi)用分配率

■分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)注意合理與簡便。

■該公式在共同費(fèi)用的分配上具有普遍的適用性。2025/6/115■分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：（P81）（1）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)品的件數(shù)等。（2）消耗類，如生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、原材料消耗量等。（3）定額類，如定額消耗量、定額成本等。2025/6/116二、材料費(fèi)用的匯集與分配■材料包括原材料和燃料。

平時：一般在材料明細(xì)賬上登記發(fā)出和退庫數(shù)量。月末：編制“發(fā)出材料費(fèi)用（成本）匯總表”，根據(jù)匯總表編制材料費(fèi)用分配的會計分錄。

借：基本生產(chǎn)——×產(chǎn)品（直接材料）（直接或分配計入?）

輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門一般耗用）銷售費(fèi)用在建工程

貸：原材料2025/6/117■對幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費(fèi)用分配方法有：實際產(chǎn)量（重量、體積）比例法、定額消耗量比例法、材料定額費(fèi)用比例法。

1.實際產(chǎn)量（重量、體積）比例法

例1：（P83）

某企業(yè)鑄造車間生產(chǎn)甲、乙兩種鑄件，本月該車間生產(chǎn)甲鑄件10000千克，乙鑄件5000千克，共耗用生鐵18000千克，共36000元。要求將生鐵成本在甲乙兩種產(chǎn)品之間分配。2025/6/118■采用重量比例法

費(fèi)用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲應(yīng)分配費(fèi)用＝10000×2.4＝24000（元）

乙應(yīng)分配費(fèi)用＝36000－24000＝12000

（元）

■

根據(jù)計算結(jié)果編制費(fèi)用分配表（略）2025/6/119

2.

定額消耗量比例法

■產(chǎn)品材料總定額消耗量的計算公式是：

某產(chǎn)品材料總定額消耗量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單耗定額=×■分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和是各種產(chǎn)品材料總定額消耗量之和。2025/6/1110

例2：（P84）■某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種型號產(chǎn)品，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實際耗用材料成本27000元。甲種產(chǎn)品材料消耗定額0.6千克/件，乙種產(chǎn)品材料消耗定額0.7千克/件。要求分配材料成本。

甲產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=4800×3=14400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=4200×3=12600（元）

費(fèi)用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投產(chǎn)量2025/6/1111

■燃料費(fèi)用的處理程序和方法與原材料費(fèi)用相同。費(fèi)用分配率

40500400×1.2+300×1.1==40500480+330=50例：領(lǐng)用某種原材料1350公斤，單價30元，原材料費(fèi)用合計40500元，生產(chǎn)A產(chǎn)品400件，B產(chǎn)品300件。A產(chǎn)品單耗定額為1.2公斤/件，B產(chǎn)品單耗定額為1.1公斤/件。原材料費(fèi)用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝165002025/6/1112三、外購動力費(fèi)用的匯集與分配

■外購動力費(fèi)是指企業(yè)外部購入的電力、蒸汽等費(fèi)用，不包括輔助生產(chǎn)車間自己生產(chǎn)的動力費(fèi)用。

■根據(jù)分配結(jié)果編制“外購動力費(fèi)用分配表”和會計分錄。借：基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接材料成本項目）（直接或分配計入？）

（“燃料及動力”或“動力”成本項目或“制造費(fèi)用”賬戶）

輔助生產(chǎn)

制造費(fèi)用（照明及其他用途）

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）?2025/6/1113■對于生產(chǎn)工藝過程直接耗用的外購動力，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用時動力費(fèi)的分配，以產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2025/6/1114

例3（P85）：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)耗電45000千瓦小時，每千瓦小時0.5元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時2000小時，B產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時3000小時。分配外購動力費(fèi)用。

A產(chǎn)品應(yīng)分配：2000×4.5＝9000B產(chǎn)品應(yīng)分配：3000×4.5＝13500外購動力費(fèi)分配率=45000×0.52000+3000=225005000=4.5（元/小時）2025/6/1115

■編表（見P86表）。根據(jù)分配計算表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)——A9000

——B13500

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）25000

2025/6/1116

四、工資及其他相關(guān)薪酬的匯集與分配■根據(jù)計算工資所依據(jù)的原始憑證進(jìn)行考勤和產(chǎn)量記錄，再根據(jù)記錄計算職工的計時或計件工資，編制工資結(jié)算單或工資結(jié)算卡、工資結(jié)算匯總表。■工資結(jié)算匯總表是企業(yè)與職工結(jié)算的匯總憑證和工資費(fèi)用分配的依據(jù)。2025/6/1117■工資及福利費(fèi)（相關(guān)薪酬）分配時，要編制“工資及福利費(fèi)（職工薪酬）分配匯總表”，并根據(jù)匯總表編制會計分錄。借：基本生產(chǎn)——×產(chǎn)品（直接人工項目）（直接或分配計入?）

輔助生產(chǎn)

制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間管理人員和勤雜人員工資）

管理費(fèi)用（企業(yè)行管人員工資）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2025/6/1118■屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)人員工資及相關(guān)薪酬是直接費(fèi)用，直接計入產(chǎn)品成本“直接人工”成本項目。■生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的直接人工是間接計入費(fèi)用，分配計入各產(chǎn)品成本“直接人工”成本項目中。■分配時采用費(fèi)用分配的一般公式進(jìn)行。

按各種產(chǎn)品實際（定額）生產(chǎn)工時比例分配。2025/6/1119

例4：（P86）

甲應(yīng)分配：2000×11.4＝22800（元）

乙應(yīng)分配：3000×11.4＝34200（元）

直接人工分配率=50000+70002000+3000=11.4（元/小時）2025/6/1120五、其他費(fèi)用的匯集與分配■其他費(fèi)用：包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、差旅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等。■固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理是：借：制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用

貸：累計折舊

2025/6/1121■在多個基本生產(chǎn)車間共用同一種設(shè)備時發(fā)生的折舊費(fèi)，可按實際（定額）工時比例進(jìn)行分配，分配結(jié)果記入“制造費(fèi)用”（各車間）。■將其他費(fèi)用記入有關(guān)賬戶，編制的會計分錄如下：

借：制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、待攤費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金、銀行存款、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用■到此為止，各種生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用要素已經(jīng)分配完畢，完成了第一階段費(fèi)用的匯集與分配。2025/6/1122第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

的匯集與分配

一、待攤費(fèi)用的發(fā)生與攤銷■待攤費(fèi)用是指本月已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)在一年內(nèi)的受益期內(nèi)由本月和以后各月分期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。■包括預(yù)付保險費(fèi)、一次性支付數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金等。

2025/6/1123①發(fā)生時：借記待攤費(fèi)用，貸記銀行存款等。

②攤銷時：借記輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用,貸記待攤費(fèi)用。

待攤費(fèi)用

①發(fā)生②攤銷

2025/6/1124二、預(yù)提費(fèi)用的提取與支付■預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先提取計入成本但尚未支付，而在以后月份才實際支付的費(fèi)用。包括按季結(jié)算的銀行借款利息、預(yù)提的租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。①預(yù)提時：借記制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用。②支付時：借記預(yù)提費(fèi)用，貸記銀行存款等。2025/6/1125如：按季結(jié)算的銀行借款利息預(yù)提費(fèi)用

①1月預(yù)提

2月預(yù)提

②按季支付3月預(yù)提

××××××■實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用分期攤?cè)氤杀尽！鰟澢宓诙€成本或支出的界限。2025/6/1126

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

匯集與分配

一、匯集輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。輔助生產(chǎn)車間一般不對外或很少對外服務(wù)，主要為基本生產(chǎn)車間服務(wù)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運(yùn)輸和修理等。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算是通過“輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行的。在“輔助生產(chǎn)”賬戶下按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按費(fèi)用項目設(shè)置專欄。2025/6/1127■輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用的處理：1.在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)置輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬戶，集中核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。2.直接記入“輔助生產(chǎn)”賬戶，不在“制造費(fèi)用”和“廢品損失”賬戶上核算。“制造費(fèi)用”賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用。這是一種簡化的處理方法。一般也認(rèn)為這種處理方法適用與企業(yè)規(guī)模較小、制造費(fèi)用不多的輔助生產(chǎn)。■后面介紹的內(nèi)容采用的是第二種處理方法。2025/6/1128

二、分配

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)

1.提供產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)出■根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計算產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本由“輔助生產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生產(chǎn)”賬戶。■基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)品時,將領(lǐng)用產(chǎn)品的成本一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。

2025/6/1129

2.提供勞務(wù)的成本分配■輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。■在按實際成本分配時，將分配的成本記入“基本生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。

2025/6/1130■在一些企業(yè)里，設(shè)有多個輔助生產(chǎn)車間。■各輔助生產(chǎn)車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)，也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。（交互分配）

（對外分配：基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等）

供電車間修理車間一車間企業(yè)管理部門二車間基本生產(chǎn)車間2025/6/1131■為了正確進(jìn)行成本分配和計算，首先要解決各輔助生產(chǎn)車間之間成本的交互分配問題，在這一基礎(chǔ)上，再將輔助生產(chǎn)車間成本對外分配。這就有了“輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互及對外分配”。■輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有：代數(shù)分配法、計劃成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和順序分配法。2025/6/1132

1.代數(shù)分配法（1）概念■

它是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量或產(chǎn)品數(shù)量和發(fā)生的費(fèi)用，建立聯(lián)立方程組，求解勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，再根據(jù)單位成本進(jìn)行成本分配的方法。（2）計算公式

某車間實際總成本＝該車間直接發(fā)生費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法2025/6/1133（3）例5：（P91）■某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的成本和提供的勞務(wù)數(shù)量如表3－2所示。表3-2

輔助生產(chǎn)車間成本及勞務(wù)量匯總表

輔助生產(chǎn)車間計量單位直接發(fā)生成本（元）提供勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車間二車間管理部門發(fā)電千瓦小時800040000－400020000120004000修理小時36001200200－4403202402025/6/1134

設(shè)每千瓦小時電的成本為x，發(fā)電總成本為40000x

每小時修理成本為y，修理總成本為1200y

則：

8000＋200y＝40000x

3600＋4000x＝1200y

8000＋

200y－4000x＝

36000x

3600＋4000x－200y＝

1000y

一次交互分配對外分配求解得：x＝0.2186

y＝3.7288

8000＋200y400003600＋4000x1200＝x＝y(tǒng)2025/6/1135■根據(jù)各單位受益數(shù)量和單位成本分配成本。

編制分配表（P92）。

表3-3輔助生產(chǎn)成本分配表（代數(shù)分配法）單位：元項目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計發(fā)電修理一車間二車間

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－40000800012003600－－－－－－－發(fā)電車間0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理車間3.7288200745－－440164232011932408954475合計－－8745－4475－6014－3817－176913220發(fā)電成本的分配修理車間應(yīng)分配：4000×0.2186=875一車間應(yīng)分配：20000×0.2186=4372二車間應(yīng)分配：12000×0.2186=2624管理部門應(yīng)分配：8745－（875+4372+2624）=8742025/6/1136借：輔助生產(chǎn)—修理車間875

基本生產(chǎn)—一車間4372—二車間2624

管理費(fèi)用874

貸：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間8745借：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間745

制造費(fèi)用—一車間1642—二車間1193

管理費(fèi)用895

貸：輔助生產(chǎn)—修理車間44752025/6/11378000700輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間8745874580007458745輔助生產(chǎn)—修理車間36008754475447544752025/6/1138（4）優(yōu)缺點(diǎn)■優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確（精確）。■缺點(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車間較多時，計算較復(fù)雜（因為未知數(shù)多了）。（5）適用范圍■一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或?qū)崿F(xiàn)電算化成本核算的企業(yè)。

2025/6/1139

2.計劃成本分配法（1）概念■它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本及各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)）的產(chǎn)品或勞務(wù)的實際消耗數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配計入各受益單位；然后再將各輔助生產(chǎn)車間實際產(chǎn)品或勞務(wù)成本與計劃分配成本之間的差額，轉(zhuǎn)計入管理費(fèi)用或在輔助生產(chǎn)車間以外部門之間分配的方法。

2025/6/1140

（2）要點(diǎn)（P93）

①按計劃成本分配

某輔助車間分配該車間產(chǎn)品計劃的計劃總成本或勞務(wù)總量單位成本

②確定實際總成本

某輔助車間該車間分配前從其他車間

實際總成本成本分進(jìn)的成本

③計算和調(diào)整差異

某輔助車間該車間該車間分配的成本差異實際總成本計劃總成本

＝＝＝×＋—2025/6/1141（3）例6:（P93）

①按計劃成本分配

發(fā)電:40000×0.22＝8800

修理:1200×3.5＝4200②實際總成本的確定

發(fā)電:8000＋200×3.5＝8000＋700＝8700

修理:3600＋4000×0.22＝3600＋880＝4480③差異的計算

發(fā)電:8700－8800＝－100

修理:4480－4200＝280■根據(jù)計算結(jié)果編制分配表(P93)

和會計分錄(P94)。2025/6/1142表3-4輔助生產(chǎn)成本分配表（計劃成本分配法）單位：元項目計劃單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電修理一車間二車間

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生－40000800012003600－－－－－－發(fā)電車間0.22－－40008802000044001200026404000880修理車間3.5200700－－44015403201120240840合計－－8700－4480－5940－3760－1720計劃成本－40000880012004200－－－－－－差額－－－100－280－－－－－180①②③2025/6/1143①借：輔助生產(chǎn)——修理車間880

基本生產(chǎn)——一車間4400

——二車間2640

管理費(fèi)用880

貸：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間8800②借：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間700

制造費(fèi)用2660

管理費(fèi)用840

貸：輔助生產(chǎn)——修理車間4200③借：管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間

——修理車間2801002025/6/1144輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間88001008000700輔助生產(chǎn)——修理車間36008804200280發(fā)電：8000+700=7920+880=8800100修理：3600+880=3500+700=4200280交互分配和對外分配：發(fā)電：8000+700－880=7820=7920100修理：3600+880－700=3780=35002802025/6/1145（4）優(yōu)缺點(diǎn)

■優(yōu)點(diǎn)：簡化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產(chǎn)車間成本的節(jié)約或超支情況，排除了輔助生產(chǎn)成本變動對受益單位成本的影響，便于分析和考核成本責(zé)任。

■缺點(diǎn)：如果計劃單位成本制定得不合理，成本分配的結(jié)果不完全準(zhǔn)確。（5）適用范圍

■制定了比較正確的計劃單位成本的企業(yè)。

2025/6/1146

3.

一次交互分配法（1）概念■它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本（或計劃單位成本）和相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，進(jìn)行一次交互分配，確定交互分配后的實際成本；然后，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種方法。■另外還有多次交互分配法，該法很少采用，一般不介紹。

2025/6/1147（2）要點(diǎn)

①交互分配

(式中單位成本是實際或計劃的單位成本)

②對外分配

計算各受益單位應(yīng)分配的成本。

某輔助生產(chǎn)車間交互分配前產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本=該車間直接發(fā)生的成本該車間提供產(chǎn)品（勞務(wù)）總量某輔助車間對外分配的單位成本=該車間交互分配后實際總成本對外分配的數(shù)量某輔助車間交互分配后實際總成本=交互分配前成本+分配轉(zhuǎn)入數(shù)量×分配轉(zhuǎn)入單位成本－分配轉(zhuǎn)出數(shù)量×分配轉(zhuǎn)出單位成本2025/6/1148（3）例7：（P95）

①交互分配前單位成本

發(fā)電:＝0.2（元/千瓦小時）

修理:＝3（元/小時）

交互分配后的實際成本發(fā)電:8000＋200×3－4000×0.2＝8000＋600－800=7800(元）修理:3600＋4000×0.2－200×3＝3600＋800－600=3800(元)1160011600

（一次交互分配）（對外分配）

800040000360012002025/6/1149

②對外分配

對外分配的單位成本

計算各受益單位應(yīng)分配成本（取整數(shù)）

發(fā)電成本:

一車間應(yīng)分配：20000×0.2167=4334

二車間應(yīng)分配：12000×0.2167=2600

管理部門分配：7800－（4334+2600）=866

修理成本:

一車間應(yīng)分配：440×3.8=1672

二車間應(yīng)分配：320×3.8=1216

管理部門分配：3800－（1672+1216）=912

根據(jù)計算結(jié)果編制分配表(P97)和會計分錄（P96）。780040000－400038001200－200＝0.2167（元/千瓦小時）＝3.8（元/小時）發(fā)電：修理：2025/6/1150表3-5輔助生產(chǎn)成本分配表（一次交互分配法）單位：元輔助生產(chǎn)車間待分成本待分?jǐn)?shù)量單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電修理一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配發(fā)電8000400000.2－－4000800－－－－－－修理360012003200600－－－－－－－－對外分配發(fā)電7800360000.2167－－－－2000043341200026004000866修理380010003.8－－－－44016723201216240912合計11600－－－－－－－6006－3816－17788000＋600－800=78003600＋800－600=38002025/6/1151（P96）編制的會計分錄如下:

交互分配:

借:輔助生產(chǎn)—修理車間800

貸：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間800

借：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間600

貸：輔助生產(chǎn)—修理車間600

對外分配：

借：基本生產(chǎn)6934

管理費(fèi)用866

貸：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車間7800

借：制造費(fèi)用2888

管理費(fèi)用912

貸：輔助生產(chǎn)—修理車間38002025/6/11528000700輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間80078008000600輔助生產(chǎn)——修理車間360080060038002025/6/1153

（4）優(yōu)缺點(diǎn)■優(yōu)點(diǎn)：它考慮了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確，便于考核各輔助生產(chǎn)車間的耗費(fèi)水平。■缺點(diǎn)：由于要計算兩次單位成本，計算過程較為復(fù)雜。

（5）適用范圍■它在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。主要適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品較多的企業(yè)。2025/6/1154

4.

直接分配法

（1）概念■它是將各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位，各輔助生產(chǎn)車間之間成本不作交互分配的一種方法。（2）計算公式某車間對外分配對外分配成本的單位成本對外提供總量對外分配成本提供總量－對其他輔助生產(chǎn)車間提供數(shù)量計算各受益單位應(yīng)分配成本。＝＝2025/6/1155

（3）例8：（P98）

發(fā)電單位成本＝＝0.2222（元/千瓦小時）

修理單位成本＝＝3.6（元/小時）

■計算分配的成本。

■根據(jù)分配結(jié)果編制分配表（P98）和會計分錄（P98）。800040000－400036001200－2002025/6/1156表3-６輔助生產(chǎn)成本分配表（直接分配法）單位：元輔助生產(chǎn)車間分配數(shù)量計量單位分配成本單位成本基本生產(chǎn)車間管理部門一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額發(fā)電36000千瓦小時80000.22222000044441200026664000890修理1000小時36003.644015843201152120864合計————6028—3818—1754編制的會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)7110借:制造費(fèi)用2736

管理費(fèi)用890(倒擠)管理費(fèi)用864

貸:輔助生產(chǎn)—發(fā)電8000貸:輔助生產(chǎn)—修理3600

倒擠：8000－7110=8902025/6/1157（4）優(yōu)缺點(diǎn)

■優(yōu)點(diǎn)：這種方法簡便易行。

■缺點(diǎn)：沒有分配各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，不便考核各輔助生產(chǎn)車間耗費(fèi)水平，分配于各受益單位的成本也不準(zhǔn)確。（分配結(jié)果不準(zhǔn)確）（5）適用范圍

■適用于各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少或相互提供勞務(wù)價值相等的企業(yè)。因為不進(jìn)行交互分配，對成本影響不大。（或適用于只對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況）

2025/6/1158

5.

順序分配法（梯形分配法）

（1）概念

■它是各輔助生產(chǎn)車間按接受其他輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)金額的大小，由小到大順序排列；再從前往后，順序?qū)⒏鬏o助生產(chǎn)車間成本分配給排在后面的輔助生產(chǎn)車間和其他受益單位，直到分完為止的一種方法。●梯形分配法

（輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位）

▲▲▲

●●■○供電車間供水車間供汽車間2025/6/1159■確定排列順序的單位成本，采用一次交互分配法第一次計算單位成本的方法，即：■分配前的單位成本

=直接發(fā)生的成本÷提供勞務(wù)的總量2025/6/1160（2）計算公式（見P99）單位成本=分配前的成本＋從排在前面的車間分進(jìn)的成本勞務(wù)總量－提供給排在前面的車間的勞務(wù)量分配前的成本＋從排在前面的車間分進(jìn)的成本單位成本=或：為排在后面的輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量＋為輔助生產(chǎn)車間以外部門提供的勞務(wù)量2025/6/1161（3）例：沿用例5資料。

發(fā)電單位成本=8000=0.2（元/千瓦小時）

修理耗用電成本=4000×0.2=80040000

修理單位成本=3600=3（元/小時）

發(fā)電耗用修理成本=200×3=6001200■發(fā)電車間受益金額600元，少于修理車間受益金額（800元）排在前面先分配。發(fā)電車間：8000÷40000=0.2（元/千瓦小時）分配：（4000+20000+12000+4000）×0.2=800+4000+2400+800=8000（元）修理車間：（3600+800）÷（1200－200）=4.4（元/小時）分配：（440+320+240）×4.4=1936+1408+1056=4400（元）2025/6/1162根據(jù)計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)成本分配表和會計分錄。借：輔助生產(chǎn)——修理車間800

基本生產(chǎn)6400

管理費(fèi)用800

貸：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間8000借：制造費(fèi)用3344

管理費(fèi)用1056

貸：輔助生產(chǎn)——修理車間4400輔助生產(chǎn)——發(fā)電車間輔助生產(chǎn)——修理車間

8000800036004400800440044002025/6/1163

（4）優(yōu)缺點(diǎn)■優(yōu)點(diǎn)：分配工作比較簡便。■缺點(diǎn)：由于排在前面的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排在后面的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，（被忽略不計），故分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。（5）適用范圍■各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)。如果順序排列不當(dāng)，會影響成本分配的準(zhǔn)確性。2025/6/1164

第四節(jié)制造費(fèi)用的匯集

與分配

一、匯集■制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。■制造費(fèi)用的核算是通過集合分配賬戶—“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。在制造費(fèi)用賬戶下按車間或部門設(shè)置明細(xì)賬，按耗費(fèi)項目設(shè)專欄。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末應(yīng)無余額。

2025/6/1165

二、非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配■如果某基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間的制造費(fèi)用全部直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車間的制造費(fèi)用要分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本中。■制造費(fèi)用的分配可按共同費(fèi)用分配的一般公式進(jìn)行，分配的標(biāo)準(zhǔn)有：實際（定額）生產(chǎn)工時、實際機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)成品產(chǎn)量、產(chǎn)品直接材料數(shù)量或成本和直接生產(chǎn)成本等。2025/6/1166

例9：（P100—101）■某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月匯集的制造費(fèi)用為16000元，甲、乙產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時分別為3000小時和5000小時。分配制造費(fèi)用。產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時比例法的應(yīng)用。

制造費(fèi)用16000

分配率3000＋5000

甲:3000×2＝6000（元）

乙:5000×2＝10000（元）■在作業(yè)成本法下，可以按成本動因進(jìn)行費(fèi)用的分配。例如：分配運(yùn)輸費(fèi)用采用運(yùn)輸次數(shù)，分配檢驗費(fèi)用采用檢驗次數(shù)。按成本動因分配費(fèi)用，可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息。＝＝22025/6/1167三、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配

（一）特點(diǎn)■季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)分旺季和淡季生產(chǎn)。如果按前面介紹的方法分配制造費(fèi)用，就會使旺季的單位產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用少，而淡季單位產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用多，從而使旺季與淡季的產(chǎn)品成本相差較大。■為了均衡旺季與淡季產(chǎn)品成本，對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用一般按年度計劃分配率進(jìn)行分配。

2025/6/1168

（二）年度計劃分配率法

其計算公式如下：（P101—102）年度制造費(fèi)用年度制造費(fèi)用預(yù)算總額計劃分配率年度各產(chǎn)品計劃生產(chǎn)工時（或產(chǎn)量）之和某月某種產(chǎn)品該月該產(chǎn)品實際年度制造費(fèi)應(yīng)分配制造費(fèi)用生產(chǎn)工時(或產(chǎn)量)計劃分配率

＝＝×2025/6/1169

制造費(fèi)用

實際費(fèi)用按計劃（1~12月）分配率“基本生產(chǎn)”分配帳戶

（1~12月）

（余額）（余額）調(diào)整■制造費(fèi)用的差額，累積到年終再調(diào)整。到年終累積的差額，除了其中屬于為下年度開工作準(zhǔn)備的部分可留待下年分配外，其余都應(yīng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。調(diào)整差額時，將差額從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”賬戶。2025/6/1170

例10：（P102—103）

年度計劃分配率為1.10元/小時

1—11月已分配制造費(fèi)用＝5000×1.1＝5500

全年實際制造費(fèi)用＝6000＋400＝6400

（1）12月份分配的制造費(fèi)用:

甲產(chǎn)品:350×1.1＝385

乙產(chǎn)品:250×1.1＝275

（2）全年累計差額＝6400－（5000＋350＋250）×1.1

＝6400－（5500＋660）＝6400－6160＝240

（3）分配差額:

甲產(chǎn)品:×（3000＋350）＝143.57（元）

乙產(chǎn)品:×（2000＋250）＝96.43（元）2405000＋6002405000＋6002025/6/1171

(4)分錄:

借:基本生產(chǎn)—甲143.57

—乙96.43

貸:制造費(fèi)用240(5)在賬上的記錄:

制造費(fèi)用

(實際)1—11月：60001—11月分配5500

12月：40012月分配285275

64006160240調(diào)整“基本生產(chǎn)”

2025/6/1172■調(diào)整前月末余額：貸方余額屬于“預(yù)提費(fèi)用”（負(fù)債）；借方余額屬于“待攤費(fèi)用”（資產(chǎn)）。■年末調(diào)整：如果發(fā)生額大于分配額，用藍(lán)字借記“基本生產(chǎn)”賬戶；如果發(fā)生額小于分配額，用紅字借記“基本生產(chǎn)”賬戶或貸記“基本生產(chǎn)”賬戶。2025/6/1173第五節(jié)廢品損失與停工損失

的核算

一、廢品損失的核算（一）廢品的概念和分類

1.

廢品——是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用或需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。

2.

分類（1）可修復(fù)廢品：（具備兩個條件）（2）不可修復(fù)廢品：（具備1個條件）2025/6/1174

（二）廢品損失的內(nèi)容

1.

廢品損失（1）報廢損失：是不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收廢品殘料價值后的凈損失。（2）修復(fù)費(fèi)用：是可修復(fù)廢品在返修過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括材料、工資和其他費(fèi)用。

■一般將廢品損失計入產(chǎn)成品成本。

2025/6/1175

2.不列為廢品損失的項目（1）因個人責(zé)任事故造成廢品所產(chǎn)生的損失應(yīng)由過失人賠償，從企業(yè)廢品損失中扣除。（2）經(jīng)檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品的降價損失不列為廢品損失，其損失應(yīng)在計算銷售損益中體現(xiàn)。（3）實行包修、包退和包換的企業(yè)所發(fā)生的“三包”損失不作為廢品損失，列為管理費(fèi)用。（4）產(chǎn)品入庫后因保管不善等造成的銹蝕霉?fàn)€變質(zhì)損失，不作廢品損失，列為管理費(fèi)用。2025/6/1176

（三）不可修復(fù)廢品損失的核算

1.

廢品的生產(chǎn)成本■報廢前廢品的生產(chǎn)成本與合格品成本混在一起，記在“基本生產(chǎn)”賬戶及明細(xì)賬的各成本項目中。

2025/6/11772.

是否單獨(dú)核算廢品損失■在廢品損失不多時，不需要單獨(dú)核算廢品損失，只需將廢品的殘料價值從產(chǎn)品的“直接材料”成本項目中扣除。借：原材料

貸：基本生產(chǎn)■如果廢品損失較多，管理上需要單獨(dú)核算廢品損失時，則可增設(shè)“廢品損失”賬戶，或者在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶，在成本計算單中增設(shè)“廢品損失”成本項目。

2025/6/1178

3.單獨(dú)核算廢品損失（1）發(fā)生廢品，轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本：實際生產(chǎn)成本或定額（計劃）生產(chǎn)成本。借：廢品損失

貸：基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品(分項目)

（2）回收廢品的殘料價值借：原材料

貸：廢品損失（原材料項目）（3）轉(zhuǎn)回廢品凈損失和由過失者賠償款的處理借：基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（廢品損失）

其他應(yīng)收款（由過失人賠償款）

貸：廢品損失（分項目）結(jié)轉(zhuǎn)后月末“廢品損失”賬戶應(yīng)無余額。

2025/6/1179

例16：（P118）■某基本生產(chǎn)車間本月完工400件，入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品60件。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額為22400元，其中直接材料成本16000元，直接人工4480元，制造費(fèi)用1920元。全部生產(chǎn)工時1600小時，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，廢品殘值估價20元/件。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其他成本按工時比例分配。單獨(dú)核算廢品損失。2025/6/1180

（1）轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本，編制“廢品成本計算表”和會計分錄（1）費(fèi)用分配率廢品生產(chǎn)成本

直接材料：

直接人工：

制造費(fèi)用：

＝40＝2.8＝1.21600040060×40＝2400

4480160060×4×2.8＝6721920160060×4×1.2＝28833602025/6/1181（2）回收廢品殘料價值：60×20＝1200■編制會計分錄（2）和登記“廢品損失明細(xì)賬”。（3）轉(zhuǎn)回報廢損失（廢品凈損失），登記“廢品損失明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計算單”。報廢損失＝3360－1200＝2160

■編制的會計分錄如下:①借：廢品損失3360

貸：基本生產(chǎn)3360

②借：原材料1200

貸：廢品損失1200

③借：基本生產(chǎn)2160

貸：廢品損失21602025/6/1182

產(chǎn)品成本計算單

(表3-15)產(chǎn)品：甲××年×月產(chǎn)量：340件

本月生產(chǎn)成本合計廢品成本

產(chǎn)成品成本

總成本單位成本直接材料

16000

13600

40直接工資

4480

3808

11.2制造費(fèi)用

1920

1632

4.8廢品損失

－

－

2160

6.35

合計

22400

21200

62.3524006722803360成本項目2025/6/1183

或：

產(chǎn)品成本計算單

(表3-16)

××年×月合格品:340件產(chǎn)品：甲廢品量：60件

成本項目

費(fèi)用合計

廢品損失計算

產(chǎn)成品成本廢品成本廢品殘值廢品凈損失總成本單位成本直接材料16000

240013600

40直接工資

4480

672

－

3808

11.2制造費(fèi)用

1920

288

－

1632

4.8廢品損失

－

－

－

－

2160

6.35

合計22400

3360

21200

62.3512001200672288120021602025/6/1184

廢品損失核算程序圖

基本生產(chǎn)廢品損失現(xiàn)金、原材料

其他應(yīng)收款

“廢品損失”項目21603360廢品成本3360⑴殘值1200⑵過失人賠款廢品凈損失2160⑶﹡扣除賠償款以后的廢品損失，也稱廢品凈損失。﹡2025/6/1185例17：（P120—121）■某企業(yè)本月初在產(chǎn)品10件，完工190件，月末在產(chǎn)品30件。產(chǎn)品完工入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，報廢后可收回殘值18元，作廢料入庫。在產(chǎn)品完工率為50%，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。■本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計為2274元，其中直接材料成本880元，動力615元，直接人工410元，制造費(fèi)用369元。■要求：計算產(chǎn)品成本，單獨(dú)核算廢品損失。2025/6/1186

例17：（P120-122）

分配率

廢品成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本料：動：

工：費(fèi)：

880190+30615190+30×50%410190+30×50%369190+30×50%＝410×4＝4030×4＝120180×4＝720＝310×3＝3015×3＝45180×3＝540＝210×2＝2015×2＝30180×2＝360＝1.810×1.8＝1815×1.8＝27180×1.8＝324

108222殘值－18廢品損失90902034廢品損失由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。見P121成本計算單。902025/6/1187

產(chǎn)品成本計算單

(表3-18)××年×月完工合格品量：180產(chǎn)品：甲廢品：10在產(chǎn)品：30期初在產(chǎn)本期發(fā)生減：廢品成本合計期末在產(chǎn)品成本

產(chǎn)成品成本總成本單位成本直接材料

61

819

40

840

120

720

4

動力

25

590

30

585

45

540

3直接人工

10

400

20

390

30

360

2制造費(fèi)用

24

345

18

351

27

324

1.8廢品損失

－

－

－

90

－

90

0.5

合計

120

2154

108

2256

222

2034

11.3項目2274–108+90=225622742025/6/1188（四）可修復(fù)廢品損失的核算■可修復(fù)廢品的發(fā)生，不會減少合格品產(chǎn)量。■

可修復(fù)廢品在返修前發(fā)生的費(fèi)用不是廢品損失。■修復(fù)過程中發(fā)生的費(fèi)用才是廢品損失。■如果廢品修復(fù)費(fèi)用不多，可以不單獨(dú)設(shè)置賬戶核算，發(fā)生的費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶。■如果單獨(dú)核算修復(fù)費(fèi)用，要設(shè)置“廢品損失”賬戶。

2025/6/1189

例18（P122）：單獨(dú)核算廢品損失■某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工1000件，入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品100件，為修復(fù)廢品共耗用材料成本1000元，生產(chǎn)人員薪酬1500元，制造費(fèi)用900元。假設(shè)回收殘料價值100元。2025/6/1190（1）匯集修復(fù)費(fèi)用：

1000＋1500＋900＝3400（元）借：廢品損失3400

貸：原材料1000

應(yīng)付職工薪酬1500

制造費(fèi)用900（2）回收殘料價值100元借：原材料100

貸：廢品損失100（3）結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費(fèi)額：3400－100＝3300（元）借：基本生產(chǎn)3300

貸：廢品損失33002025/6/1191

二、停工損失的核算（一）停工損失的概念■停工損失是企業(yè)生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的費(fèi)用。■停工損失的分類：非正常停工損失。正常停工損失是指季節(jié)性和修理期間的停工損失。

2025/6/1192（二）非正常停工損失的核算■單獨(dú)核算非正常停工損失的企業(yè)，設(shè)置“停工損失”賬戶，在成本計算單中增設(shè)“停工損失”成本項目。或者在基本生產(chǎn)賬戶下設(shè)置明細(xì)項目核算。■由責(zé)任人造成的停工損失，應(yīng)索賠款項應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶。■由非常災(zāi)害造成的停工損失，作營業(yè)外支出處理。2025/6/1193■非正常停工損失的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生停工損失：借：停工損失

貸：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用（2）計入產(chǎn)品成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的停工損失，按一定比例分配計入各產(chǎn)品成本。借：基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（停工損失）

其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出