財務會計報告

第一節財務會計報告的涵義和作用

一、財務會計報告涵義

財務會計報告是企業對外提供的總括反映企業某一特定日期財產狀況和某一會計期間經營成果，現金流量的書面報告。內容由三部分組成：（一）會計報表——資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務狀況說明書——是對企業在一定會計期間的生產經營，資金周轉和利潤實現及其分配等情況的綜合說明。二、財務會計報告的作用（一）可供企業領導和管理人員掌握企業經營管理情況。（二）可供企業上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經營業績和政策執行情況。（三）可供企業投資者、債權人等掌握企業財務狀況和償債能力。（四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業財務狀況和經營成果。

第二節會計報表的種類及要求

會計報表的種類（一）按所反映的經濟內容分

資產負債表現金流量表

利潤表（二）按報送對象分對外會計報表——資產負債表、利潤表、對內會計報表——根據企業需要自行設計（三）按編制時間

月度會計報表

季度會計報表

半年度會計報表

年度會計報表

單位會計報表

匯總會計報表

（四）按編制單位分

合并會計報表

（五）按《企業會計制度》規定的企業報表如下

現金流量表及各種附表填制企業會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表

資產負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3

會企03表現金流量表（至少）年度報告對外4

會企01附表1

資產減值準備明細表年度報告對外5

會企01附表2

股東權益減值變動表年度報告對外6

會企01表附表3

應交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1

利潤分配表年度報告對外8

會企02表附表2

分部報表（業務分部）年度報告對外9會企02表附表3

分部報表（地區分部）年度報告對外內部報表對內二、

編制會計報表的要求

（一）數字真實

（二）內容完整

（三）說明清楚

（四）報送及時

第三節資產負債表的編制

一、資產負債表的結構和內容

資產負債表是反映企業在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況報表，其理論依據“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式。（一）資產負債表的結構有賬戶式和報告式，我國現用的是賬戶式。（二）資產負債表的內容包括表首，基本部分和附注三個方面，基本部分格式如表10-3。表10-3

200×年×月×日會企01表編制單位：單位：元資產負債表

（續表）

（續表）

（續表）

1.資產——按流動性強弱排列。2.

負債——按償還期長短排列。3.所有者權益——按永久性程度高低排列。二、資產負債表項目的填制

（一）根據相關總分類賬戶的期末余額填制，如應收賬款、應收股利、固定資產等項目。

（二）根據相關總分類賬戶期末余額合并或調整后填制，如貨幣資金、存貨等項目。（三）根據總分類賬戶期末余額減去備抵項目后的凈額填制，如短期投資、在建工程、無形資產等項目。（四）根據結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制，如“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調整為預收賬款項目，“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方，調整為應付賬款項目等等。

（五）表內各項目數字、表表之間有關數字必須核對相符。

1.表內合計數相加與總計數相符。

2.各項目之和與合計數相符。

3.資產總計與負債及所有者權益總計相符。

4.

壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關賬戶凈額相符。

5.

各報表之間的對應項目有關金額相符。（六）編表期內重要項目變動在附注欄內說明。具體填制項目見教材實例。第四節利潤表的編制

一、利潤表的結構和內容

利潤表是反映企業在一定期間內利潤（或虧損）情況的報表，其理論依據是“收入－費用=利潤”的會計等式。（一）利潤表的結構有單步式和多步式，我國現用的是多步式。（二）利潤表的內容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次，格式如表10-4。表10-4

200×年×月×日會企02表編制單位：單位：元利潤表

（續表）

1.

主營業務利潤。2.

營業利潤。3.利潤總額。4.凈利潤。

二、利潤表的項目填制（一）主營業務收入和主營業務成本項目根據發生額填制。（二）主營業務稅金及附加項目根據“主營業務稅金及附加”賬戶發生額填制。（三）其他業務利潤項目根據“其他業務收入”賬戶發生額減去“其他業務支出”賬戶發生額分析計算填制。（四）營業費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、所得稅等項目均根據相關賬戶發生額填制。（五）凈利潤項目根據本年利潤總額扣除所得稅后填制。具體填制項目見教材。第五節現金流量表的編制一、現金流量表的結構和內容

現金流量表是反映企業一定期間內有關現金和現金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內容包括：（一）經營活動產生的現金流量

銷售商品提供勞務購買商品支付工資交納稅款等吸收外資發行股票分配利潤借入款項償還債務（三）籌資活動產生的現金流量

（二）投資活動產生的現金流量對外投資收回投資購建和處置固定資產和其他長期資產（四）匯率變動對現金的影響（五）現金及現金等價物凈增加額詳見表10-5。表10-5

200×年×月×日會企03表編制單位：單位：元現金流量表

表10-5（續表）

表10-5（續表）

表10-5（續表）

表10-5（續表）

二、現金流量表的填制方法

（一）直接法——通過現金收入和支出主要類別，反映來自企業經營活動的現金流量（二）間接法——根據利潤表中的凈收益調整為現金流量，即以凈收益加上未支付的現金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現金的銷貨應收款等項目，得出實際的現金流量。《企業會計準則——現金流量表》要求采用直接法報告經營活動的現金流量，同時在補充資料用間接法計算現金流量。

三、現金流量表的主要項目填制（一）經營活動產生的現金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現金本期銷售商品、提供勞務現金收入收回前期銷售勞務的應收款項預收款項銷貨退回

2．收到的稅費退回3．收到的其他與經營活動有關的現金——除上述1、2項收入外其他與經營活動有關的現金收入4．購買商品、接受勞務支付的現金包括本期購買商品接受勞務的現金支出支付前期應付款項預付賬款購貨退出收回的現金5.支付給職工以及為職工支付的現金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經營人員養老金、保險金及其他支出6.

支付各種稅費——本期發生支付及前期發生本期支付的稅費及預交稅金

7.

支付的其他與經營活動有關的現金——除上述4~6項支出外其他與經營活動有關的現金支出（二）投資活動產生的現金流量1.

收回投資所收到的現金

對外長、短期投資收到的現金收回長期債權投資本金的現金2.

取得投資收益所收到的現金——投資所收到的現金股利、利息及分回利潤收到的現金3.

處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額——出售這些資產取得的現金凈收額4.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金——購買機器設備、自建工程等支出5.

投資所支付的現金——權益性和債權性投資所支付的現金6.

收到和支付其他與投資活動的現金流出——除上述1~5項其他投資活動支出（三）籌資活動產生的現金流量1.

吸收投資所收到的現金——投資者投入的現金2.

借款所收到的現金——各種長、短期借款收到的現金3.

償還債務所支付的現金——歸還各種借款支出4.

收到其他與籌資活動有關的現金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出具體填表方法說明見教材。第六節會計報表附表的編制

一、會計報表附表的種類

會計報表附表一般隨年度報表報出。《企業會計制度》規定的附表有：（一）資產減值準備明細表——是資產負債表的附屬報表（二）股東權益增減變動表——是資產負債表的附屬報表（三）應交增值稅明細表——是資產負債表的附屬報表（四）利潤分配表——是利潤表的附屬報表（五）分部報表（業務部、地區分部）是利潤表的附屬報表二、會計報表附表的主要內容及編制方法（簡要說明）（一）資產減值準備明細表——主要反映各項資產減值準備增減變化情況。表內各項目根據相關總分類賬戶金額填制。格式見教材表10-7。（二）股東權益增減變動表——主要反映年末股東權益增減變化情況。表內各項目根據所有者權益賬戶發生額填制。格式見教材表10-8。（三）應交增值稅明細表——主要反映企業應交增值稅情況，表內各項目按“應交稅金”賬戶中有關數字填制。格式見教材表10-9。（四）利潤分配表——主要反映企業利潤分配和年末未分配情況，表內各項目根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶有關數字填制。格式見教材表10-10。（五）分部報表——分業務分部和地區分部兩種，主要反映企業各行業、各地區經營業務情況，表內各項目根據資產負債表及利潤表有關項目的明細資料填制。格式見教材表10-11。第七節會計資料的分析利用

一、會計資料分析的作用

（一）為企業管理者提供財務狀況分析信息

（二）為企業外部投資者提供策略依據

（三）為社會提供企業財務信息

二、會計資料分析評價指標及其計算

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（一）流動比率流動資產流動負債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產流動負債衡量近期償債能力1∶1

（三）資產負債率負債總額資產總額衡量企業清算時保護債權人利益程度0.5

（四）產權比率負債總額所有者權益衡量企業財務結構與債權人投入資本受所有者權益保障程度一般應小于1

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（五）總資產周轉率（次數）銷售收入凈額平均資產總額衡量企業資產規模與銷售水平之間的配比情況次數多

投資效益好

（六）流動資產周轉率（次數）銷售收入平均流動資產衡量流動資產周轉速度快慢次數多、速度快利用效率高（七）存貨周轉率（次數）銷售成本平均存貨衡量存貨周轉速度快慢次數多、速度快、利用效率高

（八）應收賬款周轉率（次數）賒銷收入凈額平均應收賬款余額衡量應收賬款周轉速度快慢和管理效率次數多、收回貨款速度快（續表）

（續表）

分析評價指標計算公式分析作用評價標準（參考）（九）總資產報酬率稅前利潤+利息支出平均資產總額衡量企業獲利能力比值高、資產利用效果好、獲利能力強

（十）資本收益率利潤額實收資本額衡量企業獲利能力和管理水平比值高、獲利能力強、管理水平高（十一）銷售利潤率利潤額銷售收入衡量企業獲利能力比值高、獲利能力強（十二）銷售增長率本年銷售收入增長額上年銷售收入總額衡量企業成長情況和