第三章消費稅第一節消費稅概述第二節消費稅納稅人、征稅范圍和稅率第三節一般業務應納稅額計算第四節委托加工應稅消費品應納稅額計算第五節金銀首飾征收消費稅的規定第六節進口應稅消費品的計算第七節出口應稅消費品退（免）稅規定第八節消費稅應納稅額計算實例第九節消費稅征收管理第一節第二節第三節第三章消費稅華東師范大學出版社目錄第四節第五節第六節第七節第八節第九節消費稅概述第一節第三章消費稅華東師范大學出版社一、概念第一節消費稅概述消費稅是指以特定的消費品或消費行為為征稅對象征收的一種流轉稅。具體來說，在我國，消費稅是在特定環節對生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數量征收的一種流轉稅。二、消費稅的基本特征(一)課稅對象具有選擇性(二)課稅環節具有單一性(三)征稅方法具有多樣性(四)課稅目的具有調節性(五)稅收負擔具有轉嫁性華東師范大學出版社三、開征消費稅的意義第一節消費稅概述(一)增加和穩定財政收入(二)調節產業結構和消費結構(三)調節收入分配四、消費稅的改革(一)調整稅目、稅率(二)調整納稅環節(三)調整計稅方法(四)調整稅收歸屬華東師范大學出版社消費稅納稅人、征稅范圍和稅率第二節第三章消費稅華東師范大學出版社第二節消費稅納稅人、征稅范圍和稅率一、消費稅納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。二、消費稅的稅目稅率

(一)消費稅征稅范圍(二)消費稅稅目稅率表(三)消費稅稅目稅率表注釋批發卷煙

配制酒

高檔化妝品成品油華東師范大學出版社第二節消費稅納稅人、征稅范圍和稅率5.高檔手表6.實木地板7.小汽車8.電池9.涂料

(四)消費稅稅率適用的規定（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量；未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。華東師范大學出版社一般業務應納稅額計算第三節第三章消費稅華東師范大學出版社第三節一般業務應納稅額計算一、從價定率計算方法實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計算公式為：應納稅額＝應稅消費品的銷售額×適用稅率二、從量定額計算方法從量定額征稅辦法即以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據，按每單位應稅消費品規定固定稅額。計算公式為：應納消費稅＝應稅銷售數量×定額稅率三、復合計算方法根據規定，目前我國對卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種應稅消費品在按照比例稅率從價征收消費稅的基礎上，還要根據其銷售數量定額征收一道消費稅。計算公式為：應納消費稅＝應稅銷售額×比例稅率＋應稅銷售數量×定額稅率另外注意，卷煙批發環節加征一道消費稅。卷煙批發環節：應納消費稅＝應稅銷售額×比例稅率華東師范大學出版社第三節一般業務應納稅額計算四、自產自用應稅消費品的征稅規定實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）五、外購應稅消費品已納消費稅的扣除(一)實行從價定率辦法計算：當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價＝期初庫存外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價華東師范大學出版社第三節一般業務應納稅額計算(二)實行從量定額辦法計算：當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數量＝期初庫存外購應稅消費品數量＋當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量六、計稅依據的其他特殊規定(一)計稅價格的核定權限(二)生產銷售卷煙計稅價格的確定(三)生產銷售白酒計稅價格的確定(四)自設非獨立核算門市部計稅的規定(五)應稅消費品用于其他方面的規定華東師范大學出版社委托加工應稅消費品應納稅額計算第四節第三章消費稅華東師范大學出版社第四節委托加工應稅消費品應納稅額計算委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應稅消費品的應稅行為。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款華東師范大學出版社金銀首飾征收消費稅的規定第五節第三章消費稅華東師范大學出版社第五節金銀首飾征收消費稅的規定

一、納稅人、征稅范圍和稅率下列行為視同零售業務征收消費稅：①為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，但不包括修理、清洗；②經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等；③金銀首飾經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的，應分別核算銷售額，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。在零售環節征收消費稅的金銀首飾具體范圍包括：金銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基的鑲嵌首飾，但不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），對上述非金銀首飾仍在生產環節征稅。金銀首飾零售環節消費稅稅率為5％。華東師范大學出版社第五節金銀首飾征收消費稅的規定

二、計稅依據（1）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（3）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-5％）（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。華東師范大學出版社第五節金銀首飾征收消費稅的規定

（5）生產、批發、零售單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝購進原價×（1＋成本利潤率）÷（1-5％）（6）用已納稅珠寶玉石生產的鑲嵌金銀首飾，在計稅時不再執行前述準予扣除已納消費稅稅款的規定，即已納稅金不得扣除。華東師范大學出版社進口應稅消費品的計算第六節第三章消費稅華東師范大學出版社第六節進口應稅消費品的計算

一、進口應稅消費品納稅人進口應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。進口應稅消費品的消費稅由海關代征。二、進口應稅消費品應納稅額計算（一）實行從價定率辦法計算納稅人進口的應稅消費品實行從價定率辦法計算的，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-比例稅率）（二）實行從量定額辦法計算納稅人進口的應稅消費品實行從量定額辦法計算的，按進口數量計算納稅。應納稅額＝進口數量×定額稅率華東師范大學出版社第六節進口應稅消費品的計算

（三）實行復合計稅辦法計算納稅人進口的應稅消費品實行復合計稅辦法計算的，按下列公式計算納稅：應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋進口數量×定額稅率組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）華東師范大學出版社出口應稅消費品退（免）稅規定第七節第三章消費稅華東師范大學出版社第七節進口應稅消費品的計算

一、基本規定生產企業直接出口應稅消費品或委托外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅，不再計算應繳消費稅。外貿企業出口應稅消費品，如按規定實行先征后退辦法的，先由生產廠家按規定計算繳納消費稅，然后由外貿企業計算應退消費稅。二、退稅率計算出口應稅消費品應退消費稅仍采用該應稅消費品適用的消費稅稅率。三、出口應稅消費品退稅的計算屬于從價定率計征消費稅的，其公式為：應退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×比例稅率屬于從量定額計征消費稅的應依照購進和報關出口的數量計算，其公式為：應退消費稅稅額＝出口數量×定額稅率華東師范大學出版社消費稅應納稅額計算實例第八節第三章消費稅華東師范大學出版社消費稅應納稅額計算實例消費稅征收管理第九節第三章消費稅華東師范大學出版社第九節消費稅征收管理一、納稅地點（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（2）委托加工的應稅消費品，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。（3）進口的應稅消費品，由進口人或者