樂視網重大錯報風險分析及其啟示目錄TOC\o"1-3"\h\u14242樂視網重大錯報風險分析及其啟示 127473一、互聯網企業下重大錯報風險分析 124955（一）基于樂視網財務報表風險的識別 123781.案例資料 1310182.行業狀況 284683.收入與費用攤銷不匹配 231336（二）基于樂視網認定層次風險的識別 351591.無形資產 3191762.集團間關聯方交易 431517二、對策啟示 5一、互聯網企業下重大錯報風險分析（一）基于樂視網財務報表風險的識別1.案例資料樂視信息科技股份有限公司(以下簡稱"樂視")，在二十一世紀初期就已經成立并且在成立六年之后在中國內上市，而其公司在成立后六年發生了非常嚴重的股權危機，這次股權危機非常嚴重，所造成的影響也十分嚴峻，一度讓整個樂視集團面臨退市的風險的。后來樂視又公布了2016年財務報表預測，其利潤受益為630.3388到776.35831元，而在一年后的三月份左右，樂視集團又發布和公示了樂視集團內部的財務報表，這份財務報表關乎了整個樂視集團和公司的收益和支出情況，而報表上面的內容也較為詳細的陳述和羅列了樂視集團近些年來的所有支出與利潤的情況。不過與之前的財務報表相比較之下可以明顯看出樂視集團出現了虧損的情況，這個情況的出現主要來源于公司內部管理的不當，而其虧損的現象和數額呈現出逐年遞增的態勢，直到兩年之后的5月13日起股票開始停牌。2.行業狀況互聯網這個新興產業誕生一來，網絡和視頻行業一直是人們非常關心和廣泛使用的休閑娛樂，人們不僅可以通過網絡和視頻來放松和開心自我，更重要的是可以通過網絡和視頻來查閱和學習到許多知識和新鮮事物，而這個學習的過程比看書的方式要更加便捷和為我們大多數人所接受，所以網絡以順應了人們日常的需求而得以興盛和發展。而樂視網作為視頻軟件公司正好順應了這個時代的發展潮流，順應了人們普遍所具有的需求，滿足了大多數人的渴望和需要，在視頻平臺上面看電視劇不僅很方便和豐富，而且可以根據自己的時間去看并且根據自己的喜好去挑選，這就相比于同一時代下的電視機其競爭優勢顯而易見，而樂視也是順應了這個時代的發展潮流應運而生，其發展狀況在發展初期和中期還是呈現出較為樂觀的態勢，而后隨著競爭逐步激烈，其他平臺和公司不斷推陳出新和揚長避短，導致樂視集團的競爭優勢逐漸減少和降低，而其內部的管理結構的不均衡的審計環節的疏忽導致逐年出現虧損的態勢。當然就整體而言，網絡和視頻的使用量是越來越大的，只是今天幾乎每一個人都在看視頻，都在使用著某一款視頻軟件。例如前段時間愛奇藝自制的《隱秘的角落》,就以低廉的成本,為公司賺得盆滿缽滿,并且由于該電視劇結局只能在愛奇藝APP觀看,因此也對公司主業外的業務起到了很大的促進作用。3.收入與費用攤銷不匹配樂視網的財務報告顯示，樂視在無形資產的折舊上采用了直線法進行折舊和攤銷，引起了很多爭議。樂視網的無形資產大部分是影視作品的著作權，直線法確實不合適。主要是直線攤銷法使收入與費用攤銷不相匹配。該公司的收入由版權發布收入和視頻服務收入構成，并不是年平均收入。在獲得版權后的幾個月內，收入明顯減少，第一年的收入和之后一年的收入不一樣。這部電影是后的一點時間關注,促進網站,宣傳,在這種情況下,新電影的再生體積更自然,更多的古典舊電影一般不能重復,更少數量的新電影的反復進行比較。以樂視網為例，年輕人喜歡的青春偶像劇，互聯網企業重大錯報風險評估研究更是如此，一旦熱度過了，播放量就會減少。另外，新劇本的版權收入和舊劇本的版權收入，存在數倍到數十倍的差價。因此，著作權的成本在著作權的生命周期中通過直線折舊法進行折舊，這與收入的實現方式不成比例。樂視采用直線法攤銷無形資產的做法是不合理的，既違背了收入和費用配比的原則，也違背了會計穩健性的原則。（二）基于樂視網認定層次風險的識別1.無形資產研發支出一一過度資本化，所有人的營業權和在企業內部產生的其他無形資產，其財務報表中沒有明確確認為其他無形資產。研究和開發一般分為研究和開發階段。研究階段主要是研究開發的前期基礎工作，開發階段主要是研究成果的應用開發。在研究階段發生的費用只能計算在當期損益中。而對企業的發展和進步造成的往往是無形資產，當然諸如此類企業的商譽要素已經其他形式的無形資產一般情況下財務報表里并沒有明確的被證明可以歸納在無形資產的范疇。一般而言，任何成果和項目的研發只有在中后期的時候在能出現資本化的現象，而樂視的這一指標也一直持有較高的態勢，在資本化條件充分的情況下，研究開發活動基本進入收尾階段，后續支出很少。因此，企業研究開發資本化率一般是很小的，許多高新技術企業直接確認研究開發投入為研究開發費用，不實行資本化。但在最近3年里，樂視的研發資本化比率超過了50%，2014年和2015年接近60%。這里我們通過對樂視和搜狐這兩家公司相關指標和數據的整合對樂視做一個更近一步的對比和分析。表二：樂視VS搜狐單位：億元樂視2017年2016年2015年技術開支11.968.713.43技術資本化7.024.162.96研發資本化比率60.02%60.31%64.13%搜狐2017年2016年2015年技術開支7.967.237.56技術資本比1.360.330.56研發資本化比率14.13%13.29%7.96%相比之下，樂視高達60%的研發資本化比率，在中國是相當少見的。一個項目還沒怎么投入研發，經濟價值具有很大不確定性的時候，樂視直接投入給研發,經濟價值存在一個具有強烈不確定性的情況時候,該集團就相應的把一切都調整到一個不確定的狀態當中。2.集團間關聯方交易大股東占比較大侵害中小股東利益，2015年，樂視網向其他相關企業采購的固定資產費用總數約為27.10億，占到了公司整體經營和費用的24.4％，占到了該公司全部凈利潤的1248％，向其他相關企業直接銷售的固定資產總金額大約合計為16.38億，占公司一年度營業總收入的12.6％，占公司一年度實現的凈利潤的754％，集團內部之間關聯交易嚴重。會員和超級電視已經可以直接通過互聯網來直接進行交易和分割，雖然那個商品的價格很低，差距仍然非常巨大。因此，490元的售價中還有很多人認為是由于硬件造成的，而且也正是樂視長期一直以來受到質疑使用少數股東的損益輸送給了上市公司，這頁就是為什么在樂視網合并后的整體財務報告里，樂視網的實際營業收入總額為2.73億，歸屬于其父親或者母公司的大部分股東和資產所有者的實際營業收入凈利潤總額就是5.73億，在這些子公司之間就可以進行許多相關互聯的交易，這時候，利潤就會很容易的被放進其中的一個子公司。表三：樂視和優酷的銷量對比單位：億元會員收入2015年2014年2013年樂視27.115.253.93優酷85.51.5樂視的會員收入，在14年實現了同比188%的增長，主要是超級電視在14年開始大量銷售，實現了150萬臺的銷量，隨之帶來了會員收入的暴增。2015年樂視會員收入27.10億，優酷會員收入8億，相差19.7億。19.7億差距里面，大部分都是關聯交易帶來的，把硬件的成本轉換到軟的會員收入里。二、對策啟示首先,當對樂視網進行審計時，有必要考慮是否可以進行綜合評價的就業背景下,教育和其他信息的,提高財務人員的專業能力,從而保證會計監督人員的真實性和完整性。其次，注冊會計師要充分考慮樂視網的中層、管理層在樂視網內部控制中的行為,特別是在合作過程中是否使用了偶發交易，是否利用專家工作，是否存在自私自利以權謀私的現象。最后，注冊會計師應在通過審計推定的假設基礎上考慮樂視公司的性質，并關注管理層如何正確、完整地評價這些假設。1.設計出更具針對性的重大錯報風險評估方法審計師首先應當，加強對研發費用及其他資本化和費用化相關信息的審計和披露，填補漏洞。當然審計自身還存在一些風險，發生錯報的風險便是其中一種常見的風險，在現代風險引領審計中，重大錯報風險的辨認與評價是審計的保障。而風險的范圍高低還要依賴于注冊會計師自身的技能和知識體系，我們通過前文的學習已經了解到。當然審計自身還存在一些風險，發生錯報的風險便是其中一種常見的風險，在現代風險引領審計中，重大錯報風險的引領與評價，是開展具體審計事項管理的前提和基礎。按照現代風險導向審計的模型，不僅審計風險的范圍高低還要依賴于注冊會計師自身對重大錯報風險水平的認知和判斷，審計信息資源的正確合理利用也要通過識別和考慮所有需要評估的重大錯報風險而得以確認。對于審計師而言，需要加強互聯網企業的建設和監管的針對性制定相關法規開完善審計的體系。2.增強審計人員的客觀獨立性和專業能力一個審計師的工作能力是和其知識體系和技能的積累已經經驗的積累的總和是成正比的，那么我們同理可得的便是審計師的判斷的能力以及判斷的準確率是和該審計師的專業知識儲備和專業技能的積累已經審計行業經驗的積累與總結是成正相關的。而影響審計風險和審計結果的因素除了審計師自身的工作能力之外，還包括所審計單位已經審計組織自身的實力以及規模的大小和人員分工是否均衡和明確，還包括組織等結構和形式。如果說審計組織已經審計公司是外因，那么審計師自身的行業經驗積累和總結以及自身專業知識水平和專業技能水平的積累和儲備則至關重要。當然在實際重大錯報風險評價的過程中，部分已經成功注冊的審計師很有可能將以往相同類似的審計業務當做是藍本，略微做出調整則將其當做重大錯報風險評估結果。我們需要減少主觀經驗和判論，增強審計人員的客觀思維和獨立性思維。3.檢查無形資產的增減是真實的,適當披露無形資產為了確保無形資產的真實性,加強無形資產的性能和有效性管理的準確性,提高無形資產的審計,以我們的樂視公司為例,我們可以簡單地評價和判斷的情況代表樂視公司的投資者。但也要通過一系列的分析和篩選，最終制定出有效合理的措施，更好的預防。當然，風險審計方法也隨著時報的變化而變化。目前被廣泛使用的審計方案是現代風險審計法，它把對風險的判斷和理解作為審計方案的依據和出發點。對風險的判斷和理解也可以轉化為對風險的分析。當然，在現代的風險審查和計算中，最核心和最重要的對象始終是對重大差錯的心理和判斷，對重大錯報風險制定相應的規則，需要找出重大錯報風險水平的較高的項目，進而針對性的設計進一步審計程序。對于新增的無形資產，應根據實際經營情況，對其流程、程序及紀法合規情況進行分析評估。而對會計組織形式的分析，我們知道從戰略和制度的高度對重大風險進行評估和評估分析，是審計工作過程中的重要指導方針，是對控制企業財務報表重大風險的一個全面認識和認識的最低限度。加強互聯網企業的建設和監管的針對性加強互聯網企業的建設和監管的針對性勢在必行，而影響審計風險和審計結果的因素除了審計師自身的工作能力之外，還包括所審計單位已經審計組織自身的實力以及規模的大小和人員分工是否均衡和明確，還包括組織等結構和形式。而互聯網行業也是具有一定的風險的，尤其是在其運轉和營業過程當中，這個風險則是由互聯網公司和企業內部管理部門分工不夠明確和細致以及人才的不均衡所導致，也包括人員能力的不足作為原因所導致。所以審計師的工作和重要性也顯而易見了，最重要的工作