生產與費用循環審計案例

主要知識點：存貨的審計—監盤法與調節法、生產成本審

計、主營業務成本（產品銷售成本）審計——“生產成本與銷售

成本倒軋表”

生產與費用循環是產品制造企業特有的環節。本循環安排了2

個案例，重點研究存貨審計和生產成本審計。另外，補充一個案

例介紹主營業務成本（銷售成本）的審計。

案例一康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業在生產經營過程中為了消耗或耗用而持有的各種

有形資產，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、

委托加工材料、在產品、產成品和商品等。由于存貨在企業的流

動資產項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直

接影響到資產負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計

對于促進企業健全內部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的

作用。

一、本案例的特點和學習重點

1.本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進審計的內容，僅從成本和費用的

角度進行研究。

(2)監盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一

項工作。

2.本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握存貨監盤的程序與方法、存貨

所有權的驗證過程。

二、本案例的關鍵內容

(-)審計概況

1.審計人

信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和

芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2.被審計人

康泰股份有限公司。

3.公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業類制漿制造企業，公司主營業務

為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業之一，

國家火炬計劃重點高新技術企業，公司經過不斷的產品結構調整

與優化，產品質量和技術裝備均達到國內先進水平，主導產品可

替代進口，公司目前生產規模和經濟效益連續多年居某省造紙業

首位，全國同行業前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品

木漿，減少污染，實現經濟與環保雙贏發展。

該公司在董事會下設有審計委員會，在總經理下設有審計部，

審計委員會和審計部在業務上是指導與被指導關系。注冊會計師

的審計工作得到了該公司內部審計的協助。

4.審計時間和內容

審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會

計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關問題。

5.審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進

行了控制測試。

課后練習思考題：

3、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進

行研究評價后，發現A公司存在下述可能導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相

關會計處理；

（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存

貨項目中。

要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性

程序進行審查？

答：針對情況（1）,注冊會計師林琳應要求該公司對期末存貨進

行重盤，審計人員適當抽點；

針對情況（2）,注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲

材料；

針對情況（3）,注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試;

針對情況（4）,注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、

進行截止測試等程序。

（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余

額進行核對，監盤存貨，驗證存貨所有權，檢查存貨品質狀況，

審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質性測試。

（二）本案例需要關注的問題（關于存貨監盤）

1.獨立審計具體準則第26號——存貨監盤

2002年7月1日開始實施《獨立審計具體準則第26號一一存

貨監盤》。

（1）存貨監盤的涵義

是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，并進行適

當的抽查。

（2）存貨監盤的會計責任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管

理當局的責任。

（3）存貨監盤的審計責任

實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當

的審計證據是注冊會計師的責任。

2.存貨監盤的“監”的體現

(1)參與盤點前的規劃。

如盤點小組的構成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。

(2)監視或巡視。

(3)計量器具的測定。

(4)抽點。

不低于10%,作出記錄，如果發現差異，除督促更正外，還

要擴大抽點范圍。

3.監盤計劃

(1)存貨監盤計劃包括的內容

一是存貨監盤的目標、范圍及時間安排；

二是存貨監盤的要點及關注事項；

三是參加存貨監盤人員的分工；

四是抽查的范圍。

(2)編制存貨監盤計劃應當注意的問題

一是了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放

場所；

二是查閱以前年度的存貨監盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質

特殊的存貨；

四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工

作；(“成本效益”原則的體現)

五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

(3)復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計

師應當考慮的因素

一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定；

三是盤點人員的分工及勝任能力；

四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設計、使用與控制；

六是盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理

(4)監盤的時間

老客戶：應于很表日或接近報表日監盤，若在接近報表日監

盤，應注意對監盤日至期末間的永續記錄進行測試。

新客戶，期末未能監盤的老客戶：應于會計期末以后監盤。

必須編制盤點日到期末的存貨余額調節表。要用到調節法。

調節法——為驗證某一項目數據的正確性，使兩個獨立和各

自分離的相關數據，通過調整而趨一致的審計方法。

例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監

盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業1999年12月31日資產負債表“存貨”2000萬元，

根據存貨明細表知道，甲材料2000公斤，單價100,金額20萬

兀O

注冊會計師監盤甲存貨的結果：2200公斤，單價100元，

金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.1-2000.2.15的收發記

錄進行測試后，確認：共收400公斤，4萬元，共發200公斤，

2萬元。

調節：22萬―4萬+2萬=20萬元，(被查日存量二盤點日存

量+被查日至盤點日發出量-被查日至盤點日收入量)

資產負債表日的甲存貨是真實的。

(5)監盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實

施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取

有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。

注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；

b.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；

c.向顧客或供應商函證。

案例二永晟股份有限公司生產成本審計案例

生產成本的審計主要是指對企業生產經營過程中發生的成

本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規性進行的審計與評

價。對于監督企業嚴格遵守會計制度規定的成本開支范圍，正確

地計算產品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分

重要的意義。

一、本案例特點和學習重點

1.本案例的特點

(1)本案例涉及生產與費用循環中生產成本的有關內容，

生產成本是審計的重要內容。

(2)生產成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及

大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，對于這些證據的收集和復

核是實質性測試環節的重要程序之一。

2.本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握生產成本的分析性復核程序，

生產成本在完工產品和在產品之間分配的審查過程。

二、本案例的關鍵內容

(-)審計概況

1.審計人

華碩會計師事務所。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、

張一迪、劉華為組員的項目組。

2.被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業為摩托車業，主營業務

為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發。

3.審計時間和內容

項目組于2001年2月15至3月5日對該公司2000年度的會

計報表進行了審計。本案例主要反映生產成本的審計過程及相關

問題。

4.審計方法和過程

(1)通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行

控制測試。

(2)編制了生產成本匯總明細表并將其與總賬數、明細賬合

計數進行核對，對生產成本進行了分析性復核，檢查了車間在產

品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產成本在

完工產品與在產品間的分配。

(-)本案例需要關注的問題(關于生產成本的分析性復核)

第一章介紹了分析性復核程序，這里是在生產成本審計中的

、-m

用O

1.發現問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產品的單位成本，發現Q

型摩托本年度產品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度

內，12月份產品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步

抽查成本計算單后發現，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料

的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以

進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大。

2.查證問題

疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關成本歸集與分配的憑證，

發現了兩筆憑證需要進行調整。

一筆是在建工程領用的材料價值1232000元，記入了Q型

摩托車的12月份成本計算單中；

另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592800元，

也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被

審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關該項工程的開支

全部擠入Q型摩托產品成本開支中，經與有關人員詢問，確認無

誤。

案例三ABC公司主營業務成本的審計案例

某注冊會計師對ABC公司的主營業務成本進行審計，通過審

查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細帳、總帳核對，

發現帳表之間數字完全相符。有關數字如下：材料期初余額：

80000元，本期購進材料150000元，材料期末余額60000元，

本期銷售材料10000元,直接人工成本15000元，制造費用42000

元，在產品期初余額23000元，在產品期末余額30000元，產成

品期初余額40000元，產成品期末余額50000元。

該注冊會計師通過對有關記帳憑證和原始憑證的審計，發現以下

問題：

1、本期已入庫，但尚未收到結算憑證的材料5000元未做暫

估處理;

2、已領未用的材料1000元，未做退料處理；

3、為在建工程發生的工人工資錯記入生產成本2000元；

4、本期發生的大修理費用6000元全部記入當期制造費用（按

規定應分為三期攤銷）；

5、經對期末在產品的盤點發現，產品的實際金額為38000元,

根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表、計算結果

得出審計結論。

生產成本及銷售成本倒軋表

被宙計單位名稱ABC公司畝計項目產品銷售成本（主營業務成

缸

會計期間X義年

索引項目未審數調整或重分類分錄（借）審定數

原材料期初

余額8000080000

力口：本期購進150000借5000（未做暫估處理）155000

減：原材料期

末余額60000借1000（未做退料處理）61000

其他發出額1000010000

直接材料成

本160000借4000(5000-1000)164000

力口：直接人工

成本15000貸2000（誤記的工程人13000

工成本）

制造費用42000貸4000（本期多攤的38000

4000元費用）

生產成本217000貸2000215000

力口：在產品期（4000-2000-4000）

初余額2300023000

減：在產品期

末余額30000借8000（期末實地盤點38000

金額為3800元，所以應

調增期末余額8000元）

產品銷售成210000貸10000200000

本

審計結論：由于多計產品生產成本10000兀，導致多計產品銷售

成本10000元,將影響產品銷售利潤少計10000元。

主營業務成本審計的要點：

1.獲取或編制主營業務成本明細表，與明細帳和總帳核對相符。

2,編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對。

3.分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月

份的主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。

4.結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢

查其是否與銷售收入配比。

5.檢查主營業務成本帳戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否

有其充分理由。

課后練習思考題：

2、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審

計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、

總賬核對，發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

直接人工成本15000元

制造費用12000元

在產品期初余額23000元

在產品期末余額25000元

產成品期初余額40000元

產成品期末余額38000元

該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現

以下問題：

(1)經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000

兀；

(2)領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；

(3)為在建工程發生的人工工資計入生產成本2000元；

要求：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算

結果并得出審計結論。

答：生產成本及主營業務成本倒軋表

被審計單位名稱：三源股份有限公司編制人：王克

日期20027-31

審計項目：生產成本及主營業務成本復核人：鄭重

日期2002-2-13

會計期間：2001年12月31日

未竄數調整或重分類分錄審定數

原材料期初余額1000010000

加，本期中進原材料2500025000

減：原材料期末余額800011300011000

本期銷售材料30003000

直接材料成本2400021000

加：直接人工成本15000貸200013000

制造費用1200012000

生產成本5100046000

力口：在產品期初余額2300023000

減：在產品就余額25000借1300038000

產品生產成本4900031000

加，產成補期初余頷4000040000

減：產股品期末余額3800038000

主營業務成本5100033000

審計結論：由于多記產品成本18000元，導致多記主營業務成本

18000元，將影響主營業務利潤少記18000萬元。

第五章籌資與投資循環審計案例

主要知識點：長期借款利息的審計、發行債券的審計、所有

者權益的審計、投資的審計

本章三個審計案例包括：華興公司負債融資審計案例、東安

公司權益融資審計案例和瑞豐公司投資審計案例，涉及到籌資與

投資兩個方面。

案例一華興公司負債融資審計案例

本案例將重點研究負債融資核算中主要會計舞弊形式、審

核方法及其審計調整，負債融資審計工作所形成的主要審計工作

底稿等。

一、本案例特點與學習重點

1.本案例特點

負債籌資是企業傳統籌集資金的方式，本案例中所分析的

被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要

問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：

(1)混淆長期借款和短期借款的界限；

(2)未經批準擅自擴大或變相擴大債券發行規模；

(3)向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時

向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發行簡章。

2.本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握銀行借款合同和銀行借款利息的

審計內容和過程。

二、本案例的關鍵內容

(-)審計概況

1.審計人

立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、

張明、劉佳為組員的項目組。

2.被審計人

華興股份有限公司。該公司主營業務是節能電光源、照明電

器、儀器設備的開發、制造和銷售；照明電器技術以及生產所需

原材料和設備的銷售及進出口國際貿易等。

3.審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會

計報表進行了審計。本案例主要反映負債融資的審計過程及相關

問題。

4.審計方法與過程

(1)通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行

了控制測試。

(2)編制借款明細表并與有關會計資料核對，審閱借款的明

細賬，函證開戶銀行，核實借款的實有額，審查借款的使用情況、

財務費用的列支情況、溢價發行企業債券的會計處理等情況。

(-)本案例需要關注的問題

1.長期借款利息的審計

(1)會計制度規定

根據企業會計制度規定，企業為購建固定資產而借入的專門

借款所發生的借款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀

態前所發生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；

在所購建的固定資產達到預定可使用狀態后所發生的，應于

發生當期直接計入當期財務費用。

(2)實際中的問題及本案例的情況

在實際中容易出現：

將應記入所購建固定資產成本的借款利息錯誤地記入財務

費用，以降低在建工程成本，增大財務費用，減少當期利潤；

將應記入財務費用的利息錯誤地記入所購建固定資產的成

本，以增大在建工程成本，減少財務費用，增加當期利潤。

兩種情況都是會計舞弊。

本案例中，屬于第一種問題。

大家看表5—3：

銀行借款利息審計工作底稿

被審計單位：華興公司編制人及日期：王年2002.2.16索引號：H9-1

審計項目：財務費用復核人及日期：王英2002.3.1頁次：22

會計期間：2001年度

審計說明經審查，2001年12月31日的第9c號憑證分錄為：借記''財務費

及調整分

用〃300000元，貸記''長期借款〃300000元。其摘要為工程借款利

錄

息支出。經與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。

根據有關規定，該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續

之前應記入''在建工程〃。華興公司應做如下調整：

借：在建工程300000

貸：財務費用300000

審計結論：調整后借款利息金額可以確認。

2.債券發行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查

(1)會計制度的規定

企業會計制度規定：溢價或折價發行債券，其債券發行價格

總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續期間分期攤銷。攤

銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

若不攤銷，則會影響當期損益和應付債券的準確性。

(2)本案例的情況

本案例，反映了審查被審計單位發行債券實際收到的金額與

債券票面金額的差額，沒有在債券存續期間分期攤銷。

審計人員王軍在對應付債券業務進行審查時，了解到該公司

于2001年1月1日以120萬元的價格發行面值為100萬元的五

年期債券，票面利率為12%。經審查，該公司2001年12月30

日的第97號憑證的會計分錄是：

借：財務費用120000

貸：應付債券-應計利息120000

其摘要為計提應付債券的利息費用。經與原始憑證核對，是

2001年1月1日以120萬元的價格發行的票面利率為12%的面值

為100萬元的五年期債券。根據規定，溢價攤銷應沖減財務費用。

該筆業務的正確的會計分錄為：

借：財務費用80000

應付債券一債券溢價40000

貸：應付債券一應計利息120000

課后練習思考題：

4、（1）資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審

查時，發現該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款

200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5%。，該公司的會計處

理為：

①取得借款時：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

②4月、5月、6月底預提利息時：

借：營業外支出1100

貸：短期借款1100

③6月底歸還借款時：

借：短期借款203300

貸：銀行存款203300

(2)要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對

這項業務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的

賬項調整。

答：(1)該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不

當。按企業會計制度的規定，每月預提1100元的借款利息的入賬

會計分錄為：

借：財務費用1100

貸：預提費用1100

因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，

同時又錯誤地多記營業外支出和短期借款各3300元。

(2)因為無論把利息費用記入“營業外支出”，還是“財務

費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司

的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業該年度的損益.

(3)賬項調整：

借：財務費用3300

貸：營業外支出3300

案例二東安公司權益融資審計案例

本案例將重點研究權益融資的控制測試程序，權益融資核

算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，權益融資審計

工作所形成的主要審計工作底稿等。

一、本案例特點和學習重點

1.本案例特點

權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現

在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點：

權益融資中容易發生未遵守資本保全原則、無形資產投資超

過企業注冊資金規定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等

會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益

方面的賬戶和憑證來驗證問題。

2.本案例學習重點

學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或

少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。

二、本案例關鍵內容

（一）審計概況

1.審計人

北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、

張紅、劉麗為組員的項目組。

2.被審計人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業化學纖維行業，其主

營業務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售

等。

3.審計時間和內容

項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會

計報表進行了審計。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關

問題。

4.審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進

行了控制測試。

（2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產投資占企

業注冊資金比例，審查了受捐贈財產的賬務處理情況，審查了盈

余公積形成問題。

（二）本案例需要關注的問題

1.關于接受資產捐贈的審計

（1）企業會計制度規定

企業接受捐贈的現金資產和非現金資產，都應記入資本公積;

外商投資企業接受捐贈的現金，應按接受捐贈的現金與現行

所得稅率計算應交的所得稅。

（2）本案例的情況

本案例反映了東安公司將接受捐贈的現金錯誤地列入“營業

外收入”賬內，從而虛增了當期損益，減少了所有者權益。

資本公積審計工作底稿

被審計單位：東安公司編制人及日期：李欣2002.2.16索引號:

13-1

審計項目：資本公積復核人及日期：李明2002.3.6頁次

截止日：2001年12月31日

審計說明經審查，2001年10月20日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存

及調整分款”5000元，貸記”營業外收入”5000元。其摘要為接受捐贈5000

錄元。所附原始憑證，一為捐贈協議，一為銀行存款回執，證明確為

捐贈。會計人員把應作為資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬

戶，使利潤虛增。東安公司應做如下調整：

借:營業外收入5000

貸：資本公積5000

審計結論：調整后資本公積金額可以確認。

2.關于盈余公積形成的審計

盈余公積是企業從凈利潤中提取形成的。

本案例中，李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈

余公積”明細賬時，發現貸方一處記錄摘要內容為“收到股利收

入”金額為200000元，調閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的

會計分錄為：

借：銀行存款200000

貸：盈余公積200000

所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派

股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權投資。

據此，李欣認為東安公司把本應作為投資收益的股利收入錯入了

盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。

案例三瑞豐公司投資審計案例

本案例將重點仍究投資的控制測試程序，投資核算中主要會

計舞弊形式、審核方法及其審計調整，投資審計工作所形成的主

要審計工作底稿等。

一、本案例特點和學習重點

1.本案例的特點

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計

工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。

2.本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規性審計，以

及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。

二、本案例關鍵內容

(-)審計概況

1.審計人

新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、

趙超、劉敬軍為組員的項目組。

2.被審計人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養殖、加工、銷售

及深度綜合開發，生物工程研究、開發及食品、飲料的銷售。

3.審計時間和內容

項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的

會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關問

題。

4.審計方法和過程

(D通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行

了控制測試。

(2)通過審查投資成本，發現不實問題；審查股利的會計處

理情況，發現虛減投資收益問題；審查權益法，發現有不當運用

問題，還盤點和詢證了有價證券等。

(二)本案例需要關注問題——關于權益法使用中的問題及其

審查

1.一般規定

對投資收益的核算有成本法和權益法。

(D成本法，就是按股權投資的投資成本計價核算的方法。

投資企業的長期股權投資，不隨著接受投資企業所有者權益的增

減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且

股權投資的價值一經入賬，除追加或收回投資外，一般不再進行

調整。

(2)權益法是指投資企業的長期股權投資，按照占接受投

資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業所有者權益的增減變

動而變動。長期股權投資反映的價值，不是企業的投資成本，而

是投資企業對接受投資企業所有者權益的份額。

(3)投資企業長期股權投資占接受投資單位有表決權的資

本總額20%或20%以上，或者投資雖然不足20%,但有重大影

響，應采用權益法。

企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，

應當中止采用權益法，或企業因增加投資等原因對被投資單位具

有了重大影響時，應當改成本法為權益法。

2.本案例的情況

審計人員張穎在審查長期股權投資時，發現瑞豐公司于2001

年1月2日以52萬元購入乙企業實際發行在外股數的10%,并

支付2000元相關費用。根據規定，該公司對于這項投資采用成

本法核算。2001年5月2日乙企業宣告分派現金股利，瑞豐公

司可獲現金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬

元購入乙企業實際發行在外股數的25%,并支付9000元相關費

用。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數占乙企業實際

發行在外股數的35%,根據規定，瑞豐公司對于此項投資采用權

益法核算。

審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業增加投資后會計核算過程,

發現其并未改成本法為權益法，這樣就影響了損益和長期股權投

資的準確性。

課后練習思考題：

3、(1)資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年

12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權投

資一債券投資”項目數額為10萬兀，“投資收益”項目數額

8700元，該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查

“長期債權投資”賬簿及有關資料得知，2001年1月初，瑞豐

公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為

10萬元，實際支付的價款為10.6萬元，債券的票面利率為8.7%,

溢價金額按直線法攤銷(該債券為到期一次還本付息債券)。

(2)要求：根據上述資料，核實2001年12月31日“長期

債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數，并提出審計意

見。

答：審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的

核算是不符合企業會計制度的。“長期債權投資”項目2001年

12月31日的實有數為112700