新會計準那么國際趨同的經濟后果思考〔作者:___________單位:___________:___________〕

[摘要]2006年2月由中國會計準那么委員會制定，財政部發布的新會計準那么體系，標志著中國會計準那么向著國際趨同邁出了一大步。因此，關于中國會計準那么的國際趨同問題研究成為了一個熱點，本文對新會計準那么國際趨同的正面和負面經濟后果進行了分析，并提出了相應的對策建議。

[關鍵詞]會計準那么；國際趨同；經濟后果

一、會計準那么國際趨同現狀

20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的開展態勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準那么國際趨同的要求也就越來越迫切。

2001年4月國際會計準那么理事會(IASB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(至少在國際資本市場上)通用的統一會計準那么從遙遠的夢想變成現實。隨著IASB宣告制定具有“全球會計準那么〞意義的國際財務報告準那么(IFRS)，各國會計準那么紛紛向IFRS趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財務報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準那么；美國財務會計準那么委員會(FASB)也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協議〞，旨在推動FASB準那么與IASB準那么的趨同。

我國那么以IFRS為藍本根據中國的實際情況在2006年2月推出了由1項根本會計準那么和38項具體會計準那么組成的“新會計準那么體系〞。新會計準那么體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與國際準那么趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準那么體系，實現了我國企業會計準那么建設新的跨越和歷史性的突破。

新公布的企業會計準那么其內容無論是從結構上還是從具體工程上看，都實現了與國際會計準那么的趨同。①從結構上看，我國準那么體系包括根本準那么和具體準那么。根本準那么位于具體準那么之上，對具體準那么具有指導性。國際會計準那么包括財務會計概念框架和一些具體準那么，概念框架對具體準那么具有指導意義。新會計準那么中的根本準那么就是我國的“財務會計概念框架〞，根本準那么的內容和結構與概念框架根本相同，只是提法不同而已。②在具體準那么方面，我國準那么的38條具體準那么當中，除了對原有的16條準那么進行修訂之外，其余22條準那么均為此次新增。新準那么除了包括一般業務準那么之外，還包括了涵蓋金融業、農業、保險業、房地產業等多個特殊行業的準那么，可以說是覆蓋而廣、內容完整。與國際會計準那么相比，無論是從具體準那么的工程上，還是從單個準那么的具體規定上，我國準那么都與之根本相同，實現了與國際會計準那么的趨同。③會計的計量模式趨同。國際會計準那么為了在財務報表中確定其貨幣金額共討論了歷史本錢、現行本錢、可變現價值、現值和公允價值5種計量根底。我國?企業會計準那么—根本準那么?也同樣給出了5種會計計量屬性，包括歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值和公允價值。說明了我國會計準那么在計量方面與國際會計準那么趨同的決心。另外，需要特別強調的是，在對公允價值的定義和使用態度上我國會計準那么都與國際會計準那么完全趨同。

二、會計準那么國際趨同的經濟后果

“經濟后果〞來源于美國著名經濟學家斯蒂夫·澤夫(StephenZeff)的?“經濟后果〞學說的興起?一文，他認為：“經濟后果〞是會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。會計準那么作為會計信息生產與提供的標準，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經濟后果的制度，這一點早已由西方實證會計學派所證明。因此，我國會計準那么向國際財務報告準那么趨同、轉變過程中必然會產生一系列經濟后果。按照產生的經濟后果是否有利可分為正面的經濟后果和負面的經濟后果。

(一)會計準那么國際趨同的正面經濟后果

1.吸收外資的能力增強。我國參加世貿組織，作為履行成員國義務的一局部，中國的市場將更加開放，可以預料，外國企業和外國資本等會以更快的步伐進入中國市場。這使這些公司所屬母國的會計準那么與我國過去的會計制度和會計準那么的沖突凸現出來。隨著會計準那么與國際財務報告準那么趨同，將極大地提高企業財務報表的可比性，使國內外會計信息使用者能夠在可比擬的根底上進行各項分析。那么，一方面我國企業在國際資本市場上的籌資本錢會下降；另一方面，外國投資者稅收負擔減少，利潤增加，外國投資者在我國資本市場投資的信心會增強，我國企業吸引外資的競爭力大為增強。

2.有助于我國爭取“市場經濟地位〞的待遇。會計準那么國際趨同直接影響到我國在國際市場上的市場經濟地位，新會計準那么體系中已經在許多重大方面與國際財務報告準那么取得了實質性的趨同，這其中好處之一是，當一國被指控低價傾銷商品時，可以直接抗辯，從而可以大大防止因非法傾銷商品指控所可能導致的高額懲罰性關稅。在反傾銷案的調查中，獨立的、清晰的、根據國際會計準那么記賬并進行過審計的會計賬簿是唯一能驗證生產商提供信息的證據。今后我國企業在應對反傾銷調查時，其提供的本錢數據的真實性將不能輕易否認了。因此，會計準那么的國際趨同對于我國企業的商品出口和外貿活動具有非常重大的意義。

3.有助于證券市場的良性開展。新會計準那么體系實現了與國際慣例的趨同，這意味著中國企業將使用國際通用的商業語言與國際資本市場對話，有利于降低不同準那么之間的轉換本錢，減少轉換調整工作量，便于境外上市公司財務報告的編制工作。與此同時，我國政府監管部門正醞釀著境外企業到中國證券市場上市。隨著我國會計準那么與國際財務報告準那么趨同，其科學性、全面性、可操作性、可理解性以及提供的會計信息的透明度進一步增強，對于外國企業來說，一方面可以減少編制轉換會計報表的轉換本錢，另一方面，可以增強他們采用中國會計準那么編制會計報表的信心。新準那么體系的出臺，既有利于國內企業進行海外融資，拓展國際業務；另一方面，也有利于國外企業來中國融資，將引進來的國際戰略賦予新的內涵。

4.有助于企業長期開展，提高企業管理水平，防范經營風險。新的企業會計準那么凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業合理確認預計負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失。企業只有在資產減去負債后的余額，即所有者權益凈資產增加的情況下，才說明企業價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統的單純的利潤考核概念，有助于企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構，防止眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業長期戰略和可持續開展。

5.推動企業自主創新和技術升級。新會計準那么體系中，在會計政策選擇方面，引入了研發費用資本化制度。企業會計準那么改變了現行的研發費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發活動支出允許資本化，作為資產予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業、創新型企業、風險投資企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資產結構和資信狀況，為這些企業融資和再融資提供便利，鼓勵這些企業加大對科技和研發活動的投入，促進技術升級、產品升級和產業結構調整。

6.有助于提升我國會計的國際地位。新的企業會計準那么體系創造了一個既堅持中國特色又與國際準那么趨同的會計準那么制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準那么趨同平臺。新的會計準那么體系提出了我國會計準那么國際趨同的四原那么，即趨同是進步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。這四項會計國際趨同的根本主張得到了國際會計準那么理事會、歐盟、日本和韓國會計準那么制定機構等的認可與認同，擴大了中國會計的國際影響力。我國會計國際地位的上升，國際發言權的增加，也實現了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準那么的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而進一步提高我國會計的國際地位。

(二)會計準那么國際趨同的負面經濟后果

我國會計環境與國際財務報告準那么存在著較多不相適應的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導致負面的經濟后果。

1.帶來較大的制度變革本錢。國際財務報告準那么根本上反映的是興旺國家的情況，而對開展中國家或是轉型經濟國家的情況考慮很少，同時，我國會計準那么與國際財務報告準那么仍有不小的差距，趨同必然給我國帶來很高的制度變革本錢。

2.制定本錢的增加。2003年開始施行的會計準那么制定程序是在借鑒其他國家和國際會計準那么委員會經驗的根底上由財政部擬定的。導向性原那么、謹慎性原那么的運用以及大量的職業判斷不是會計信息系統所能自動解決的，相當程度上取決于會計人員的職業判斷水平。對于中小企業來講，對會計人員的高素質要求、昂貴的核算本錢以及審計本錢都是不可回避的問題，而且大范圍采用國際趨同的準那么，會大大增加會計信息的生成本錢。

3.轉換本錢的增加。我國舊的會計準那么借鑒了前蘇聯模式，與國際會計準那么差異很大。與前蘇聯模式相比，采用國際會計準那么計算的利潤要低得多，因此受影響的利益集團反對會計準那么國際化，其中受負面經濟后果影響的利益主體那么更加反對國際會計準那么造成的損失，這樣會計準那么國際化的轉換本錢就會更高。

4.稅收收入的減少。采納國際化的會計準那么對我國政府最明顯的經濟后果是稅收。因為稅收收益是以會計報告收益為根底，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標準之前的利潤，會計收益低估導致企業稅收負擔降低，中國政府在新會計規那么下稅收減少，中國政府也完全意識到這種負面的經濟后果，但是他們愿意犧牲稅收收益以換取外國投資。

5.對企業的影響，一方面新的準那么體系的實施，將加大企業的制度變革本錢、學習本錢、執行本錢另一方面，在企業的經營情況保持不變的情況下，采用國際財務報告準那么得到的利潤將普遍下降。那么企業在資本市場上的形象和籌資能力隨之受到損害。

6.對投資者、債權人的影響，企業在準那么轉變后財務信息與準那么轉變前生成的會計信息缺乏縱向可比性，在近幾年，投資者、債權人難以從財務數據的變化判斷企業的財務狀況和經營成果是變好還是變差了，另外我國投資者和債權人的專業知識比擬薄弱，理解新會計準那么同樣對他們來說是一個不小的難題。

三、我國會計準那么國際趨同的對策

會計準那么國際趨同的實質是各國的利益之爭，在國際會計準那么的生成機制中，美英等興旺國家一直處于主導地位，這就意味著國際會計準那么是扎根于興旺的市場經濟土壤中的會計準那么。認清形勢，趨利避害，這是我們在當前中國會計準那么國際趨同這一新形勢下應有的謹慎和決策的原那么。

1.堅持會計準那么的國際化改革方向，密切關注國際會計準那么的動向，并積極參與其中。隨著世界經濟全球化的推進，我們應遵循國際通行的“游戲規那么〞，減少國際經濟交流與貿易的交易本錢，并積極參與國際準那么的制定，進一步提升我國的參與度和影響力，與世界各國共同構建全球高質量的會計準那么體系。目前，我國會計準那么體系的根本建立只能說是國際趨同的一個新的起點，我們應根據國際環境的開展變化來對我國會計準那么進行不斷的調整，只要我國的經濟交易事項和國際會計準那么所列的經濟交易事項實質上是一致的，就應與國際準那么保持一致。

2.堅持結合中國國情。趨同是實質性趨同，求大同存小異，國際會計準那么中但凡符合我國經濟形勢，對我國有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應當考慮中國市場經濟、企業的特點。各國在經濟環境、法律制度、文化理念以及監管水平、會計信息使用者和會計人員素質方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準那么同國際準那么只能是“趨同〞而不能是“等同〞。我國會計準那么是由權威的政府機構制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應該堅持其強制性。

3.逐步建立我國的財務會計概念框架結構。雖然說我國新修訂的“根本準那么〞盡量引入了國際通用的概念框架內容，但是由于定位、計量屬性的規定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應盡快建立起一套財務會計概念框架結構，以使我國會計準那么與實務操作更加標準，從而增強準那么的指導性與前瞻性，防止會計準那么的隨意變更和保證會計改革的正確方向。

4.提高我國會計人員的素質。國際會計準那么委員會(IASB)改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業技能和職業背景，這就對我國盡快培養出自己的國際會計專家提出了挑戰。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計準那么趨同中處于不利地位。

參考文獻：

[1]紀楠.會計準那么國際趨同的經濟后果[J].社會科學輯刊，2007，(6).