第十一章所有者權益的核算第一節所有者權益概述一、所有者權益的概念所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。銀行業的所有者權益是指銀行所有者對銀行資產所享有的經濟利益，在定量上，它等于銀行全部資產減去全部負債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對銀行投入的實收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。二、所有者權益與負債的區別性質不同1計量不同5權利不同2償還期限不同3風險不同4三、所有者權益的內容（一）實收資本（二）資本公積（三）盈余公積（四）未分配利潤第二節投入資本的核算我國目前實行的是注冊資本金制度，要求銀行的實收資本與其注冊資本相一致。因此，實收資本是商業銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實現盈利和社會效益為目的，用以進行經營活動，承擔有限民事責任而投入的資金。一、實收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業銀行收到投資者投資1000萬元。該公司應作會計處理如下：借：存放中央銀行款項10000000

貸：實收資本（或股本）10000000（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續后借：利潤分配貸：實收資本（或股本）用資本公積轉贈資本借：資本公積貸：實收資本（或股本）（三）可轉換公司債券轉換為股票可轉換債券是可轉換公司債券的簡稱，又簡稱可轉債。商業銀行將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借：應付債券——可轉換公司債券——面值（借記或貸記）應付債券——可轉換公司債券——利息調整資本公積——其他資本公積貸：實收資本（或股本）資本公積——股本溢價存放中央銀行款項等科目（四）債務轉為資本借：有關科目貸：實收資本（或股本）貸或借記資本公積－資本溢價或股本溢價營業外收入－債務重組利得（五）股份支付行權日，借：資本公積－其他資本公積貸：實收資本（或股本）（六）減少注冊資本借：實收資本（或股本）貸：現金或有關科目二、資本公積的核算資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權歸屬于投資者，但不構成實收資本或股本的那部分資本或者資產。資本公積的內容一般包括：資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失。（一）因投資產生的資本公積【例11-2】假設某商業銀行由甲、乙、丙三大股東各投資500000元人民幣設立，設立時實收資本為1500000元。經幾年的經營，該商業銀行留存收益900000元，現有投資者丁要投資入股。經協商，丁出資800000元，享有與甲、乙、丙三位股東同等的權利。該商業銀行收到投資者丁出資時會計處理如下：借：存放中央銀行款項800000

貸：實收資本（股本）500000

資本公積—資本（股本）溢價300000【例11-3】某商業銀行經批準將資本公積300000元轉增資本。其會計處理如下：借：資本公積300000

貸：實收資本（股本）300000（二）被投資單位所有者權益變動產生的資本公積【例11-4】某商業銀行持有甲公司40%的股份，采用權益法對長期股權投資進行核算。2009年甲公司資本公積增加500000元，該商業銀行享有的份額為200000元。該商業銀行有關會計處理如下：借：長期股權投資---其他權益變動200000

貸：資本公積—其他資本公積200000（三）股份支付產生的資本公積借：業務及管理費貸：資本公積在行權日借：資本公積---其他資本公積貸：實收資本（股本）資本公積---資本溢價或股本溢價三、庫存股的核算（一）庫存股的積極作用1．有利于公司管理者有效地調整資本結構，實現負債與權益股本之間的平衡，降低融資成本。2．為公司在融資方面提供更大的靈活性。3．為公司提供一個可為長線股東提高投資回報率的機會。4．有利于員工及管理層持股計劃的實施。5．有利于公司股票價格的穩定。（二）庫存股的負面影響1．增加市場操縱的風險。2．增加了內幕交易的可能性。3．可能會虛假地增加股票價值，從而支持公司的其他活動。4．回避優先購買權。（三）庫存股的會計處理1．為減少注冊資本而收購本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商業銀行因業務量縮減，通過收購本行發行在外的股份的方式減少注冊資本500000元。實際支付金額為600000元。賬務處理為：借：庫存股600000

貸：存放中央銀行款項6000002.為獎勵本行職工而收購本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商業銀行為獎勵本企業職工，對外收購本行發行的股份金額為800000元，實際支付金額為1000000元。其會計處理為：回購股份時：借：庫存股1000000

貸：存放中央銀行款項1000000當月20日，將回購的股份全部獎勵給本行職工，并收到職工交來的現金300000元。其賬務處理為：借：現金300000資本公積——其他資本公積800000

貸：庫存股1000000資本公積——股本溢價1000003.轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借：存放中央銀行款項貸：庫存股資本公積——股本溢價為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。4.注銷庫存股【例11-7】2013年5月，某商業銀行將所持庫存股轉讓，實際收到的金額為500000元，所轉讓的庫存股賬面余額為400000元。賬務處理為：借：存放中央銀行款項500000貸：庫存股400000資本公積——股本溢價100000如果實際收到的轉讓金額為350000元，“資本公積——股本溢價”科目為貸方余額30000元。則其賬務處理如下：借：存放中央銀行款項350000資本公積——股本溢價30000盈余公積20000貸：庫存股400000第三節留存收益的核算一、盈余公積的核算（一）提取法定盈余公積借:利潤分配—提取法定盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借:利潤分配—提取任意盈余公積貸:盈余公積---任意盈余公積【例11-8】某商業銀行以前年度累計未彌補虧損350000元，已超過了規定的以稅前利潤彌補虧損的期間。經股東大會批準，以法定盈余公積全額彌補虧損（假設該行有足夠的盈余公積）。其會計處理如下：借：盈余公積350000

貸：利潤分配——盈余公積補虧350000二、一般風險準備金的核算借:利潤分配—提取一般風險準備貸:一般風險準備用一般準備彌補虧損時，借:一般風險準備貸:利潤分配—一般風險準備補虧三、本年利潤的核算期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期實現的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入利潤分配科目。借:本年利潤貸:利潤分配－未分配利潤如為凈虧損做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額四、利潤分配的核算（一）年度終了，應將本期實現的凈利潤轉入“利潤分配”科目，借:本年利潤貸:利潤分配---未分配利潤如為凈虧損，做相反會計分錄。【例11-10】某商業銀行在2008年發生虧損230000元。年度終了，商業銀行結轉本年發生的虧損時，有關賬務處理如下：借：利潤分配——未分配利潤230000

貸：本年利潤2300002009年至2013年均可用稅前利潤彌補虧損。有關賬務處理如下：借：本年利潤40000

貸：利潤分配——未分配利潤40000如果適用的稅率為25%，則每年用于彌補虧損的數額為：20000×（1-25%）=15000（元）借：所得稅費用25000

貸：應交稅費——應交所得稅250002014年至2015年每年用稅后利潤彌補虧損時：借：本年利潤15000

貸：利潤分配——未分配利潤15000（二）按照規定用盈余公積、一般風險準備或其他資金彌補虧損時，借:盈余公積一般風險準備貸:利潤分配---盈余公積補虧一般風險準備補虧（三）按規定提取盈余公積、一般風險準備、股東紅利時，借:利潤分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積

---提取一般風險準備應付利潤等”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”、“一般風險準備”、“應付股利”等科目。四）利潤分配完畢，應將“利潤分配”科目下的其他明細科目余額轉入“利潤分配”科目下的“未分配利潤”科目。借:利潤分配—盈余公積補虧

—一般風險準備補虧貸：利潤分配—未分配利潤”科目或借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—提取一般風險準備

——應付利潤等Thankyou!第十二章年度決算和財務報告第一節年度決算

一、年度決算的意義通過檢驗日常核算資料，提高會計工作質量有利于總結經驗，改善銀行經營管理水平通過年度決算提供的會計信息，有利于金融宏觀調控的健康發展（一）（二）（三）二、年度決算的要求（一）上下結合、保證口徑一致（二）認真做好會計決算的前期準備工作（三）會計資料必須真實、準確三、年度決算的準備工作（一）清理資金1．清理貸款資金2．清理核對同業聯行資金3．清理存款資金4．清理內部資金（二）清理賬務1．全面檢查會計科目的運用情況2．認真核實各項收入及成本支出（三）清理財產物資1．檢查實物庫存2．清理固定資產及低值易耗品（四）檢查結售匯、外匯買賣情況（五）試算平衡四、年度決算日工作每年12月31日（一）及時處理當天的業務（二）核實全年賬務、庫存（三）結轉損益（四）辦理新舊賬結轉和稅利清算（五）編制年度決算報表第二節財務報告一、財務報告的種類（一）財務報告的內容1．會計報表2．會計報表附注3．財務情況說明書（二）會計報表的種類1．資產負債表2．利潤表3．現金流量表4．所有者權益變動表（三）會計報表的作用1．全面系統地揭示商業銀行一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量，有利于經營管理人員了解本行各項任務指標的完成情況，評價管理人員的經營業績，以便及時發現問題，調整經營方向，制定措施改善經營管理水平，提高經濟效益，為經濟預測和決策提供依據。2．有利于國家經濟管理部門了解國民經濟的運行狀況。通過對提供的財務報表資料進行匯總和分析，了解和掌握各行業、各地區的經濟發展情況，以便宏觀調控經濟運行，優化資源配置，保證國民經濟穩定持續發展。3．有利于投資者、債權人和其他有關各方掌握商業銀行的財務狀況、經營成果和現金流量情況，進而分析商業銀行的盈利能力、償債能力、投資收益、發展前景等，為他們投資、貸款和貿易提供決策依據。4．有利于滿足財政、稅務、工商、審計等部門監督企業經營管理。通過財務報表可以檢查、監督商業銀行是否遵守國家的各項法律、法規和制度，有無偷稅漏稅的行為。二、財務報告的編制要求1．數字真實2．內容完整3．計算準確4．報送及時5．手續完備三、資產負債表的編制（一）資產負債表概述資產負債表是反映某一特定日期財務狀況的會計報表。本表反映商業銀行一定日期全部資產、負債、所有者權益的情況。（二）資產負債表的格式資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式編制的（三）資產負債表的編制方法1．年初數的填列2．期末余額的填列方法。四、利潤表的編制（一）項目與結構利潤表也稱為損益表或收益表，是反映企業一定期間（月、季、年）經營成果的財務報表。利潤表主要反映以下幾方面的內容：1．構成營業利潤的各項要素。營業利潤=營業收入—營業支出—營業稅金及附加2．構成利潤總額（或虧損總額）的各項要素。利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入—營業外支出+以前年度損益調整（二）利潤表的編制（1）本表反映商業銀行在一定會計期間內利潤（虧損）的實現情況。（2）本表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度利潤表“本年金額”欄內所列數字填列。（3）本表“本年金額”欄內各項數字，一般應當反映以下內容①“利息凈收入”項目②“手續費凈收入”項目③“其他經營凈收益”項目，④“營業支出及損失”項目，⑤“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅”等