2024年注會考試《審計》真題及答案1.【單選題】下列各項中，不屬于審計報告要素的是（）。A.形成審計意見的基礎(chǔ)B.收件人C.被審計單位財務(wù)報表D.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任正確答案：（江南博哥）C答案解析參考解析：審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題；(2)收件人(選項B不當(dāng)選);(3)審計意見；(4)形成審計意見的基礎(chǔ)(選項A不當(dāng)選);(5)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(選項D不當(dāng)選);(6)注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任；(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用);(8)注冊會計師的簽名和蓋章；(9)會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；(10)報告日期。2.【單選題】如果母公司注冊會計師也是組成部分注冊會計師，下列各項中，集團(tuán)項目組在決定是否向組成部分單獨致送業(yè)務(wù)約定書時通常無須考慮的是（）。A.是否對組成部分單獨出具審計報告B.與審計委托業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定C.組成部分管理層相對于母公司的獨立程度D.組成部分凈資產(chǎn)占集團(tuán)凈資產(chǎn)的比例正確答案：D答案解析參考解析：如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，應(yīng)當(dāng)考慮并決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書的影響因素包括：(1)組成部分注冊會計師的委托人；(2)是否對組成部分單獨出具審計報告(選項A不當(dāng)選);(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定(選項B不當(dāng)選);(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額；(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度(選項C不當(dāng)選)。選項D,該比例主要影響某一組成部分是否具備財務(wù)重大性的判斷，以及據(jù)此注冊會計師應(yīng)實施的審計程序；是否單獨致送業(yè)務(wù)約定書，主要應(yīng)考慮是否有法定或現(xiàn)實需要，注冊會計師通常無須考慮該比例，故當(dāng)選。3.【單選題】下列各項中，屬于注冊會計師通常需要確定較高實際執(zhí)行重要性的情況的是（）。A.連續(xù)審計項目，以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效B.首次接受委托的審計項目，前任注冊會計師出具了無保留意見的審計報告C.首次接受委托的審計項目，前任注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量較好D.被審計單位業(yè)績大幅提升正確答案：A答案解析參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效(選項A當(dāng)選)。選項BCD均為可能導(dǎo)致注冊會計師確定較低實際執(zhí)行重要性的情形，故不當(dāng)選。4.【單選題】下列有關(guān)注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性的說法中，錯誤的是（）。A.需要考慮財務(wù)報表使用者的范圍B.審計過程中，根據(jù)對被審計單位及其經(jīng)營所了解情況的變化可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性C.實施風(fēng)險評估程序為確定財務(wù)報表整體的重要性提供了重要基礎(chǔ)D.無須考慮與具體項目計量相關(guān)的固有的不確定性正確答案：C答案解析參考解析：注冊會計師在為選定的基準(zhǔn)確定百分比時.需要考慮的因素包括財務(wù)報表使用者的范圍，選項A不當(dāng)選。通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化時，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性，選項B不當(dāng)選。在制定總體審計策略時，注冊會計師就必須對重大錯報的金額和性質(zhì)作出一個判斷，包括確定財務(wù)報表整體的重要性水平和適用于特定交易類別、賬戶余額和披露的一個或多個重要性水平，該步驟在實施風(fēng)險評估程序前通常已完成，選項C當(dāng)選。注冊會計師在確定重要性水平時，無須考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，選項D不當(dāng)選。5.【單選題】下列有關(guān)數(shù)據(jù)分析的表述中，錯誤的是（）。A.數(shù)據(jù)分析廣泛應(yīng)用于各類鑒證業(yè)務(wù)B.數(shù)據(jù)分析可以應(yīng)用于審計的不同階段C.數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用受被審計單位的信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的影響D.數(shù)據(jù)分析主要可以提升審計效率，而非審計效果正確答案：D答案解析參考解析：數(shù)據(jù)分析不僅可以應(yīng)用于審計.也可以廣泛應(yīng)用于其他鑒證業(yè)務(wù)，選項A不當(dāng)選。數(shù)據(jù)分析能夠幫助注冊會計師以快速、低成本的方式實現(xiàn)對被審計單位整套完整數(shù)據(jù)(而非運用抽樣技術(shù)抽出的樣本數(shù)據(jù))進(jìn)行檢查，不僅能夠在很大程度上提高審計的效率和效果(選項D當(dāng)選),也有助于注冊會計師從全局的角度更好地把握被審計單位交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，從而有助于提高審計質(zhì)量。數(shù)據(jù)分析可應(yīng)用于審計的不同階段，如風(fēng)險評估、了解和測試內(nèi)部控制、實質(zhì)性程序等，其也受被審計單位的信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的影響，選項BC不當(dāng)選。6.【單選題】根據(jù)會計師事務(wù)所制定的審計工作底稿的歸檔政策和程序，下列各項中，錯誤的是（）。A.針對被審計單位同一財務(wù)信息執(zhí)行不同審計委托業(yè)務(wù)，出具不同審計報告，在規(guī)定歸檔期限內(nèi)，對審計工作底稿分別進(jìn)行歸檔B.歸檔后，經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人批準(zhǔn)，可刪除被取代的審計工作底稿C.未完成的審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿歸檔的期限在審計業(yè)務(wù)中止后的30天內(nèi)D.已完成的審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿歸檔的期限在審計報告日后的60天內(nèi)正確答案：B答案解析參考解析：對被審計單位同一財務(wù)信息執(zhí)行不同審計委托業(yè)務(wù)并出具不同審計報告時，在規(guī)定歸檔期限內(nèi)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿分別進(jìn)行歸檔，選項A不當(dāng)選。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，選項CD不當(dāng)選。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿，選項B當(dāng)選。7.【單選題】下列有關(guān)注冊會計師增加審計程序不可預(yù)見性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以通過調(diào)整審計程序的時間安排和范圍，實施具有不可預(yù)見性的審計程序B.注冊會計師可以在審計工作底稿中，匯總記錄已實施的具有不可預(yù)見性的審計程序C.注冊會計師擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序時，可以選擇與被審計單位的管理層事先溝通，但不告知其具體內(nèi)容D.項目合伙人在安排項目組成員進(jìn)行具有不可預(yù)見性的審計程序時，需要盡量避免使項目組成員處于困難境地正確答案：C答案解析參考解析：注冊會計師需要(而非可以作出選擇)與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容，選項C當(dāng)選。注冊會計師可以通過調(diào)整審計程序的時間安排和范圍，實施具有不可預(yù)見性的審計程序，選項A不當(dāng)選。雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中，選項B不當(dāng)選。項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地，選項D不當(dāng)選。8.【單選題】下列有關(guān)審計程序的說法中，錯誤的是（）。A.重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制B.詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程C.檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查D.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價正確答案：D答案解析參考解析：分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，選項D當(dāng)選。選項ABC均為相關(guān)程序的正確表述，故不當(dāng)選。9.【單選題】在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項目或事項的識別特征。下列各項中，不屬于記錄識別特征的目的的是（）。A.便于對例外事項進(jìn)行調(diào)查B.便于對測試的項目進(jìn)行復(fù)核C.提升在總體中選取測試項目的代表性D.反映審計項目組履行職責(zé)的情況正確答案：C答案解析參考解析：記錄具體項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的，例如，既能反映項目組履行職責(zé)的情況(選項D不當(dāng)選),也便于對例外事項或不符事項進(jìn)行調(diào)查(選項A不當(dāng)選),以及對測試的項目或事項進(jìn)行復(fù)核(選項B不當(dāng)選)。樣本的代表性與注冊會計師如何選取樣本有關(guān)，記錄識別特征可以反映注冊會計師已選取測試項目的特征，但無法提升樣本代表性，選項C當(dāng)選。10.【單選題】為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時，下列各項中，注冊會計師通常無須考慮的是（）。A.被審計單位的融資方式B.內(nèi)部控制缺陷C.被審計單位所處行業(yè)D.財務(wù)報表要素正確答案：B答案解析參考解析：在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師需要考慮的因素包括：(1)財務(wù)報表要素(選項D不當(dāng)選);(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境(選項C不當(dāng)選);(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(選項A不當(dāng)選);(5)基準(zhǔn)的相對波動性。11.【單選題】在實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位的內(nèi)部控制時，注冊會計師通常無須實施的是（）。A.詢問被審計單位人員B.觀察特定控制的運用C.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程D.測試控制是否得到一貫執(zhí)行正確答案：D答案解析參考解析：注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序了解被審計單位的內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制設(shè)計的有效性，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試，選項D當(dāng)選。注冊會計師為獲取有關(guān)控制設(shè)計有效性和控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，通常實施的審計程序包括：(1)詢問被審計單位人員(選項A不當(dāng)選);(2)觀察特定控制的運用(選項B不當(dāng)選);(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測試(選項C不當(dāng)選)。12.【單選題】如果已獲取的證據(jù)表明可能存在舞弊，下列有關(guān)注冊會計師與管理層、治理層和被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)溝通的說法中，正確的是（）。A.如果認(rèn)為該事項重大，除非法律法規(guī)禁止，應(yīng)及時與最高層級的管理層溝通B.如果認(rèn)為該事項涉及管理層，除非治理層全部成員參與管理被審計單位或法律法規(guī)禁止，應(yīng)及時與治理層溝通C.除非法律法規(guī)禁止，應(yīng)向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告D.如果認(rèn)為該事項不重大，則無須與管理層溝通正確答案：B答案解析參考解析：當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級(并不必然為最高層級)的管理層關(guān)注這一事項，無論該事項對財務(wù)報表是否重大(選項AD不當(dāng)選)。如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告(選項C不當(dāng)選)。如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時就此類事項與治理層溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(選項B當(dāng)選)。13.【單選題】下列有關(guān)注冊會計師對法律法規(guī)的責(zé)任的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師有責(zé)任認(rèn)定某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)C.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.當(dāng)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作時，通常能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為正確答案：C答案解析參考解析：注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為，選項AD不當(dāng)選。針對某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院或其他適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機構(gòu)認(rèn)定，選項B不當(dāng)選。針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項C當(dāng)選。14.【單選題】下列各項中，通常不屬于后任注冊會計師的是（）。A.考慮接受委托，接替其他會計師事務(wù)所審計本期財務(wù)報表的注冊會計師B.受邀參與投標(biāo)，可能接替其他會計師事務(wù)所審計本期財務(wù)報表的注冊會計師C.已經(jīng)接受委托，接替其他會計師事務(wù)所審計本期財務(wù)報表的注冊會計師D.考慮接受委托，對經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的本期財務(wù)報表重新進(jìn)行審計的注冊會計師正確答案：B答案解析參考解析：后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師，選項ACD不當(dāng)選。受邀參與投標(biāo)的注冊會計師并不屬于正在考慮或已經(jīng)接受委托的情形，其是否成為財務(wù)報表審計的注冊會計師存在較大不確定性，故不屬于后任注冊會計師，選項B當(dāng)選。15.【單選題】在確定是否利用專家工作時，下列各項中，注冊會計師可能考慮的是（）。A.專家的專業(yè)素質(zhì)B.管理層編制財務(wù)報表是否利用管理層的專家的工作C.專家專長領(lǐng)域的性質(zhì)和水平D.專家是否存在偏見正確答案：B答案解析參考解析：在確定是否利用專家的工作時，注冊會計師可能考慮管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作，選項B當(dāng)選。選項ACD均為注冊會計師決定利用專家工作之后，對其實施評價工作的相關(guān)方面，均不當(dāng)選。16.【單選題】下列有關(guān)期初余額的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見B.期初余額與上期期末余額是同一事項的兩個方面，期初余額等于上期期末余額C.期初余額反映以前期間的交易和事項及上期采用的會計政策的結(jié)果D.注冊會計師需要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛘_答案：B答案解析參考解析：注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但由于期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，因此要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，選項AD不當(dāng)選。期初余額是期初已存在的賬戶余額，其反映了以前期間的交易和事項及上期采用的會計政策的結(jié)果。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額，其并不必然等于上期期末余額，選項B當(dāng)選、選項C不當(dāng)選。17.【單選題】下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。A.書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息和審計證據(jù)的重要來源B.書面聲明包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄C.在一些情況下，書面聲明可能為所涉及的事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.管理層已提供可靠書面聲明的事實，可能影響注冊會計師獲取其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍正確答案：A答案解析參考解析：書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，選項A當(dāng)選。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項B不當(dāng)選。盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，管理層已提供可靠書面聲明的事實，也并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。選項CD不當(dāng)選。18.【單選題】下列各項中，不屬于注冊會計師認(rèn)為可能需要在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師對被審計單位按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的另一套財務(wù)報表同時出具審計報告B.注冊會計師承擔(dān)除對財務(wù)報告出具審計報告以外的其他報告責(zé)任C.限制審計報告分發(fā)和使用D.注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定正確答案：B答案解析參考解析：可能需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：(1)與使用者理解審計工作相關(guān)的情形，例如，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定(選項D不當(dāng)選);(2)與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；(3)對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形(選項A不當(dāng)選);(4)限制審計報告分發(fā)和使用的情形(選項C不當(dāng)選)。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標(biāo)題，除非其他報告責(zé)任涉及的事項與審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項相同，選項B當(dāng)選。19.【單選題】下列各項中，不屬于注冊會計師認(rèn)為可能需要在審計報告中增加強調(diào)事項段的是（）。A.對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難B.監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性C.說明上期財務(wù)報表未經(jīng)審計D.提前應(yīng)用對財務(wù)報表具有重大影響的新會計準(zhǔn)則正確答案：C答案解析參考解析：注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強調(diào)事項段的情形包括：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性(選項B不當(dāng)選);(2)在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項；(3)在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則(選項D不當(dāng)選);(4)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難(選項A不當(dāng)選)。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，選項C當(dāng)選。20.【單選題】下列有關(guān)注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制發(fā)表審計意見的說法中，錯誤的是（）。A.如果認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。D.即使法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，這種情況也應(yīng)被視為審計范圍受到限制正確答案：D答案解析參考解析：如果認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，選項A不當(dāng)選。注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，選項BC不當(dāng)選。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍，這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，選項D當(dāng)選。21.【多選題】下列有關(guān)明顯微小錯報臨界值的說法中，正確的有（）。A.可以為重分類錯報單獨確定一個較明顯微小錯報臨界值更高的臨界值B.如果預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可以考慮采用較高的臨界值C.低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積D.明顯微小錯報臨界值通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%正確答案：A,C,D答案解析參考解析：如果注冊會計師預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮采用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報，選項B不當(dāng)選。注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積，選項C當(dāng)選。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%-5%,也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%,除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值，選項AD當(dāng)選。22.【多選題】下列有關(guān)內(nèi)部審計和注冊會計師審計聯(lián)系的說法中，正確的有（）。A.二者都需要為支持所得出的結(jié)論獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.二者都需要保持同等程度的獨立性和客觀性C.二者都可以利用觀察、詢問、函證和分析程序等審計方法D.二者都需要評價被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性正確答案：A,C答案解析參考解析：為支持所得出的結(jié)論，二者都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，都可以運用觀察、詢問、函證和分析程序等審計方法，選項AC當(dāng)選。由于內(nèi)部審計人員隸屬于被審計單位，因此其客觀性與獨立性無法達(dá)到注冊會計師所具備的程度，選項B不當(dāng)選。當(dāng)注冊會計師擬不信賴被審計單位內(nèi)部控制時，可能無需評價被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性，選項D不當(dāng)選。23.【多選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。A.審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系B.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響C.審計證據(jù)適當(dāng)性的內(nèi)容包括相關(guān)性和可靠性D.具有相關(guān)性或可靠性的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)正確答案：A,B,C答案解析參考解析：審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系，選項A當(dāng)選。適當(dāng)性是審計證據(jù)質(zhì)量的判斷依據(jù)，其包括相關(guān)性和可靠性兩方面.其中可靠性受其來源和性質(zhì)的影響、選項BC當(dāng)選。只有相關(guān)且可靠(而非“或”)的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)，選項D不當(dāng)選。24.【多選題】在運用審計抽樣實施控制測試時，下列有關(guān)抽樣單元的說法中，正確的有)。A.注冊會計師定義的抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)相適應(yīng)B.如何定義抽樣單元將影響審計抽樣實現(xiàn)的效率和效果C.抽樣單元是構(gòu)成總體的個體項目D.抽樣單元可以是一個賬戶余額、一筆交易，甚至是每個貨幣單元正確答案：A,B,C答案解析參考解析：抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目，注冊會計師定義的抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)相適應(yīng)，選項AC當(dāng)選。如果錯誤地或過于寬泛地定義抽樣單元，可能導(dǎo)致審計抽樣無法達(dá)到預(yù)期效果或是降低審計抽樣的效率，選項B當(dāng)選。在細(xì)節(jié)測試中.抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元，選項D不當(dāng)選。25.【多選題】下列各項中，審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（）。A.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍C.確定財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性D.計劃和執(zhí)行審計工作的安排正確答案：A,B答案解析參考解析：審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而各異，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍(選項B當(dāng)選);(2)注冊會計師的責(zé)任；(3)管理層的責(zé)任；(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(選項A當(dāng)選);(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。26.【多選題】下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A.便于后任注冊會計師查閱對其審計工作可能產(chǎn)生重大影響的事項B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄C.便于審計項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況D.便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查正確答案：B,C,D答案解析參考解析：編制審計工作底稿可以實現(xiàn)下列目的：(1)有助于計劃和執(zhí)行審計工作；(2)有助于指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核責(zé)任的履行；(3)便于項目組說明執(zhí)行工作的情況(選項C當(dāng)選);(4)保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄(選項B當(dāng)選);(5)便于實施質(zhì)量復(fù)核、其他類型的項目復(fù)核以及質(zhì)量管理體系中的監(jiān)控活動；(6)便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查(選項D當(dāng)選)。27.【多選題】下列各項中，屬于影響進(jìn)一步審計程序的范圍的因素有（）。A.確定的重要性水平B.計劃獲取的保證程度C.評估的重大錯報風(fēng)險D.審計證據(jù)適用的期間或時點正確答案：A,B,C答案解析參考解析：在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)確定的重要性水平(選項A當(dāng)選);(2)評估的重大錯報風(fēng)險(選項C當(dāng)選);(3)計劃獲取的保證程度(選項B當(dāng)選)。審計證據(jù)適用的期間或時點通常影響注冊會計師對進(jìn)一步審計程序的時間的選擇，選項D不當(dāng)選。28.【多選題】下列各項中，屬于注冊會計師為識別舞弊風(fēng)險而應(yīng)當(dāng)向治理層詢問的有（）。A.治理層是否就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工通報B.治理層是否知悉任何影響被審計單位舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控C.治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程D.治理層如何監(jiān)督管理層為降低舞弊風(fēng)險而建立的內(nèi)部控制正確答案：B,C,D答案解析參考解析：除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風(fēng)險而建立的內(nèi)部控制(選項CD當(dāng)選);(2)詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控(選項B當(dāng)選)。選項A為注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項，故不當(dāng)選。29.【多選題】下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。A.當(dāng)有多家會計師事務(wù)所考慮是否接受被審計單位的委托而與前任注冊會計師進(jìn)行溝通時，前任注冊會計師應(yīng)對其中可能接受委托的會計師事務(wù)所的詢問作出答復(fù)B.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通C.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求三方會談D.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)在詢問被審計單位原因后接受委托正確答案：A,B,C,D答案解析參考解析：選項A.前任注冊會計師應(yīng)在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務(wù)所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，故當(dāng)選。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，選項B當(dāng)選。選項C,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，必要時，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談，故選項C當(dāng)選。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托，選項D當(dāng)選。30.【多選題】如果利用內(nèi)部審計的工作，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的有（）。A.對內(nèi)部審計人員的勝任能力的評價B.注冊會計師為評價利用內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性而實施的審計程序C.利用內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)D.從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員和內(nèi)部審計人員處獲取的書面協(xié)議正確答案：A,B,C答案解析參考解析：如果利用內(nèi)部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄對下列事項的評價：(1)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性；(2)內(nèi)部審計人員的勝任能力(選項A當(dāng)選);(3)內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理)。此外，還應(yīng)當(dāng)記錄利用內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)，和注冊會計師為評價利用內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性而實施的審計程序，選項BC當(dāng)選。選項D屬于注冊會計師利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助時，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的事項，故不當(dāng)選。31.【多選題】注冊會計師在評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，下列說法中，正確的有（）。A.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層合理評估期間事項或情況B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的12個月C.為對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施詳細(xì)的評價程序D.如果管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層進(jìn)行詳細(xì)的分析正確答案：A,B答案解析參考解析：除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，選項A當(dāng)選。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，選項B當(dāng)選。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。例如，如果被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄，并很容易獲得財務(wù)支持，管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估。在這種情況下，注冊會計師可能無需實施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論，選項CD不當(dāng)選。32.【多選題】在會計估計的審計中，為評價管理層使用的數(shù)據(jù)，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的方面包括（）。A.依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)相對于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)B.是否已經(jīng)恰當(dāng)理解和解讀數(shù)據(jù)，包括合同條款C.數(shù)據(jù)在具體情況下是否相關(guān)和可靠D.是否有跡象表明，管理層在選擇數(shù)據(jù)時作出的判斷可能存在管理層偏向正確答案：A,B,C,D答案解析參考解析：評價管理層使用的數(shù)據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對下列方面設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序：(1)依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)相對于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)(如適用);(2)是否有跡象表明，管理層在選擇數(shù)據(jù)時作出的判斷可能存在管理層偏向；(3)數(shù)據(jù)在具體情況下是否相關(guān)和可靠；(4)是否已經(jīng)恰當(dāng)理解和解讀數(shù)據(jù)，包括合同條款，選項ABCD均當(dāng)選。33.【多選題】下列有關(guān)注冊會計師知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項的做法中，正確的有（）。A.在財務(wù)報表報出日后知悉，且管理層修改財務(wù)報表，對管理層修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告B.在審計報告日前知悉，且管理層不修改財務(wù)報表，出具非無保留意見審計報告C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉，管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交，出具新的審計報告D.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉，且管理層修改財務(wù)報表，對管理層修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告正確答案：A,B,D答案解析參考解析：如果注冊會計師在財務(wù)報表報出日后知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，且管理層同意修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)對管理層修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，選項A當(dāng)選。如果在審計報告日前知悉該事項，且管理層拒絕修改財務(wù)報表，注冊會計師可以視情況發(fā)表非無保留意見的審計報告，選項B當(dāng)選。如果在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出，選項C不當(dāng)選。如果在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉該事項，且管理層同意修改財務(wù)報表，注冊會計師可以選擇對管理層修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，選項D當(dāng)選。34.【多選題】下列各項中，注冊會計師通常不作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通的有（）。A.法律法規(guī)禁止公開披露某事項B.導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項C.合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處D.有關(guān)被審計單位的原始信息正確答案：A,B,C,D答案解析參考解析：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師不應(yīng)將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中描述：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項；(2)在極少數(shù)的情況下，合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，選項AC當(dāng)選。在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息，選項D當(dāng)選。導(dǎo)致發(fā)表保留意見或否定意見的事項，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述，選項B當(dāng)選。35.【多選題】下列有關(guān)內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日和涵蓋期間的說法中，正確的有（）。A.內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日是最近一個會計期間截止日B.注冊會計師通常只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制C.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前至少三個月內(nèi)有效運行的審計證據(jù)正確答案：A,C答案解析參考解析：內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日，是指注冊會計師評價內(nèi)部控制在某一時日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日，也是被審計單位評價基準(zhǔn)日，即最近一個會計期間截止日，選項A當(dāng)選。注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況，選項B不當(dāng)選。對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多，選項C當(dāng)選。單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)，即注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定該期間的長度，并無“至少三個月”的硬性要求，選項D不當(dāng)選。36.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。與應(yīng)收賬款審計相關(guān)的部分事項如下：(1)甲公司客戶乙公司的應(yīng)收賬款函證的收件人地址和公開渠道查詢的結(jié)果不一致，A注冊會計師詢問了甲公司財務(wù)人員產(chǎn)生差異的原因，獲取其提供的聯(lián)系方式并致電核實，未發(fā)現(xiàn)差異，按該地址發(fā)出函證，結(jié)果滿意。(2)甲公司客戶丙公司向A注冊會計師致電說明由于工作繁忙而無法提供書面回函，但確認(rèn)回函結(jié)果相符。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了丙公司電話回復(fù)的時間、內(nèi)容、通話人員的姓名和職位，結(jié)果滿意。(3)甲公司客戶丁公司于2023年破產(chǎn)清算，故甲公司將對其的應(yīng)收賬款全額核銷。A注冊會計師檢查了丁公司破產(chǎn)的申請書、債權(quán)申報通知、法院裁定和破產(chǎn)公告等文件記錄，據(jù)此認(rèn)可了甲公司的做法。(4)甲公司客戶戊公司的應(yīng)收賬款函證顯示回函不符，甲公司財務(wù)人員解釋稱由于雙方會計政策不同，其確認(rèn)了收入而對方暫未計入成本所致。A注冊會計師向戊公司致電核實原因，獲得的解釋與甲公司解釋一致，結(jié)果滿意。(5)甲公司管理層以業(yè)務(wù)涉密為由，要求A注冊會計師不向客戶己公司發(fā)函。A注冊會計師評估了管理層的誠信情況、是否存在重大舞弊或錯誤的風(fēng)險、替代審計程序的可行性，認(rèn)為管理層的要求合理，實施了替代審計程序后，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。修改答案解析參考解析：(1)不恰當(dāng)(0.5分)。未驗證聯(lián)系方式的真實性(0.5分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)獲取書面回函。/口頭回函不具有可靠性(指明一項即可得0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。未驗證全額核銷應(yīng)收賬款的合理性。/還應(yīng)驗證應(yīng)收賬款核銷金額的準(zhǔn)確性(指明一項即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)調(diào)查不符事項是否表明存在錯報(0.5分)。(5)恰當(dāng)(1分)。37.【簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。與關(guān)聯(lián)方審計相關(guān)的部分事項如下：(1)A注冊會計師向甲公司管理層獲取了有關(guān)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱、特征及其關(guān)系的書面聲明，結(jié)果滿意。(2)A注冊會計師對乙公司是否為甲公司的關(guān)聯(lián)方存在疑慮，管理層向注冊會計師提供了乙公司不是其關(guān)聯(lián)方的書面聲明。A注冊會計師實施特定審計程序后，未發(fā)現(xiàn)其屬于關(guān)聯(lián)方的審計證據(jù)，但該疑慮并未消除。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險。(3)甲公司于2023年主導(dǎo)設(shè)立了聯(lián)營企業(yè)丙公司并向其委派高級管理人員，丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的重要原材料均從甲公司采購，其超過70%的產(chǎn)品據(jù)此生產(chǎn)。A注冊會計師向丙公司發(fā)送應(yīng)收賬款函證，回函顯示相符，結(jié)果滿意。(4)甲公司向其子公司丁公司出售了整條生產(chǎn)線，金額重大。A注冊會計師評價后認(rèn)為該交易不存在特別風(fēng)險，檢查了銷售合同的協(xié)議價款并評價了交易的商業(yè)理由，未發(fā)現(xiàn)異常，結(jié)果滿意。(5)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了被審計單位內(nèi)部控制未識別出的關(guān)聯(lián)方。A注冊會計師詢問了管理層未識別出關(guān)聯(lián)方的原因，經(jīng)評價認(rèn)為管理層不存在故意隱瞞的情形，故要求管理層識別并提供與該關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易信息，并考慮是否存在管理層未發(fā)現(xiàn)和未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方的重大錯報風(fēng)險，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。修改答案解析參考解析：(1)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)獲取已向注冊會計師披露全部已知關(guān)聯(lián)方交易的書面聲明(0.5分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)調(diào)查該事項以消除疑慮。/不應(yīng)據(jù)此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險(指明一項即可得0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)考慮甲公司是否對丙公司具有支配性影響。/還應(yīng)評價關(guān)聯(lián)方支配性影響下的回函可靠性(指明一項即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易存在特別風(fēng)險。/還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)(指明一項即可得0.5分)。(5)恰當(dāng)(1分)。38.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)事務(wù)所內(nèi)每個業(yè)務(wù)部門作為一個獨立的利潤單元，每年以部門內(nèi)合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、聲譽、經(jīng)營業(yè)績等作為考核指標(biāo)進(jìn)行利潤分配。(2)審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核涉及重大事項和重大判斷，以及根據(jù)其自身職業(yè)判斷確定的其他事項的審計工作底稿，事務(wù)所據(jù)此認(rèn)定其已完成復(fù)核工作。(3)對質(zhì)量管理體系特定方面的運行承擔(dān)責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)每年向質(zhì)量管理主管合伙人匯報質(zhì)量管理體系發(fā)現(xiàn)的缺陷、風(fēng)險和應(yīng)對措施等。(4)項目質(zhì)量復(fù)核人員在審計報告日對已簽署的審計報告進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核，并應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬳椖亢匣锶烁嬷搶徲嬳椖康膹?fù)核結(jié)果。(5)首席合伙人或質(zhì)量管理主管合伙人應(yīng)當(dāng)代表事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進(jìn)行評價，該評價每年至少進(jìn)行一次。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由。修改答案解析參考解析：(1)違反(0.5分)。應(yīng)建立事務(wù)所一體化利潤分配制度。/不應(yīng)以各業(yè)務(wù)部門作為獨立單元進(jìn)行利潤分配(指明一項即可得0.5分)。(2)不違反(1分)。(3)違反(0.5分)。應(yīng)與事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人直接溝通(0.5分)。(4)違反(0.5分)。項目質(zhì)量復(fù)核完成前不得簽署審計報告(0.5分)。(5)違反(0.5分)。應(yīng)由會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人代表會計師事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進(jìn)行評價。/不應(yīng)由質(zhì)量管理主管合伙人代表會計師事務(wù)所對質(zhì)量管理體系進(jìn)行評價(指明一項即可得0.5分)。39.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2023年度財務(wù)報表。與集團(tuán)審計相關(guān)的部分事項如下：(1)乙公司是甲集團(tuán)的重要境外子公司，該國法律不允許將本國的審計工作底稿直接發(fā)送至境外，但允許集團(tuán)項目組不受限制地接觸底稿。A注冊會計師評估認(rèn)為審計范圍未受到限制，可以承接集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。(2)集團(tuán)項目組參與了組成部分注冊會計師確定組成部分重要性的工作過程，評價了組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性的合理性，結(jié)果滿意。(3)集團(tuán)項目組對某組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮。A注冊會計師復(fù)核了該組成部分注冊會計師的審計工作底稿，并重新實施了部分審計工作，結(jié)果滿意。(4)集團(tuán)項目組對全部重要組成部分實施審計后，仍然無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師擬利用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，對運用職業(yè)判斷所選擇的三家不重要的組成部分實施審閱。(5)丙公司是對甲集團(tuán)財務(wù)報表具有財務(wù)重大性的組成部分，組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司進(jìn)行審計，并將所有超過集團(tuán)層面明顯微小錯報臨界值的錯報向集團(tuán)項目組通報。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。修改答案解析參考解析：(1)恰當(dāng)(1分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組確定組成部分重要性(0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自對組成部分實施審計。/不應(yīng)由組成部分注冊會計師實施審計(指明一項即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性(0.5分)。(5)恰當(dāng)(1分)。40.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表和2023年末財務(wù)報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：(1)A注冊會計師對甲公司信息技術(shù)的一般控制進(jìn)行了程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問三個方面進(jìn)行了測試，據(jù)此認(rèn)為信息技術(shù)的一般控制運行有效。(2)甲公司與存貨管理相關(guān)的多項內(nèi)部控制均由自動化信息處理控制完成執(zhí)行，且在本年未發(fā)生變化。A注冊會計師經(jīng)測試認(rèn)為信息技術(shù)的一般控制運行有效，故選取了一個與之相關(guān)的信息處理控制測試，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)為存貨管理系統(tǒng)的信息處理控制運行有效。(3)甲公司財務(wù)審批制度規(guī)定，2000元以下的支出需由主管會計審批，2000元及以上的支出需由財務(wù)總監(jiān)審批。A注冊會計師從全部審批記錄中抽取40個樣本實施了穿行測試，據(jù)此認(rèn)為該項內(nèi)部控制運行有效。(4)A注冊會計師在2022年發(fā)現(xiàn)甲公司某項每半個月執(zhí)行一次的控制存在重大缺陷，并據(jù)此發(fā)表了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。甲公司于2023年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)為該控制在2023年12月31日有效。(5)甲公司總經(jīng)理于2023年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，并被甲公司以嚴(yán)重違紀(jì)為由辭退。A注冊會計師認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制仍然存在缺陷，據(jù)此發(fā)表了保留意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。修改答案解析參考解析：(1)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)/未測試計算機運行控制(指明一項即可得0.5分)。(2)恰當(dāng)(1分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。穿行測試無法獲取有關(guān)控制運行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。整改后的控制未運行足夠長的時間(0.5分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。/內(nèi)部控制審計中不存在保留意見這一意見類型(指明一項即可得0.5分)。41.【簡答題】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2023年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(1)項目合伙人A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2018年度至2020年度財務(wù)報表審計項目合伙人，之后調(diào)離甲公司審計項目組，擔(dān)任乙公司2021年度至2022年度財務(wù)報表審計項目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。(2)B注冊會計師于2023年12月31日參與了甲公司的存貨監(jiān)盤，而后未以任何形式參與甲公司財務(wù)報表審計工作。2024年1月2日，B繼承其父親在甲公司的1000股股票后計劃在審計報告日前完成處置，該股票對其影響不重大。(3)審計項目組成員C曾在甲公司財務(wù)部門任職，參與決策購買定期存款等產(chǎn)品的類型、數(shù)量等。2023年5月離職加入ABC會計師事務(wù)所，同年10月加入甲公司審計項目組，負(fù)責(zé)審計貨幣資金。(4)XYZ公司與甲公司共同開發(fā)了稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。甲公司除自用系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)管理外，同時銷售該系統(tǒng)，并由XYZ公司向客戶提供日常運營維護(hù)服務(wù)。(5)ABC會計師事務(wù)所就財務(wù)總監(jiān)的招聘與甲公司達(dá)成一項合作。由ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)候選人簡歷的篩選、審核和面試等工作，由甲公司管理層確定最終的聘任結(jié)果。(6)丙公司是甲公司在香港的子公司。因甲公司合并財務(wù)報表的編制要求，丙公司聘請XYZ公司為其提供香港會計準(zhǔn)則與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則之間差異的稅務(wù)咨詢服務(wù)。丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反《