2024年初級會計職稱輔導

《經濟法基礎》零基礎預習

消費稅征稅環節、計稅依據及應納稅額的計算

【知識點】消費稅征稅環節

除卷煙和超豪華小汽車外，消費稅實行單環節征收。

（一）對生產應稅消費品在生產銷售環節征稅

（二）對委托加工應稅消費溫在委托加工環節征稅

（三）對進口應稅消費品在進口環節征稅

（四）特定應稅消費品在零售環節征稅（僅限金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車）

（五）對移送使用應稅消費品在移送使用環節征稅

【提示】加征消費稅特殊規定

1.超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅.

2.卷煙、電子煙在批發環節加征一道消費稅。

【單選題】（2022）根據消費稅法律制度的規定，企業發生的下列業務中，應繳納消費稅的是（）。

A.百貨商場銷售高檔化妝品

B.餐飲服務企業銷售餐飲服務并贈送白酒

C.小汽車銷售公司向消費者個人銷售超豪華小汽車

D.飾品加工企業生產銷售金銀首飾

「正確答案」C

「答案解析」選項A,高檔化妝品在生產銷售、委托加工和進口環節繳納消費稅，零售環節不繳納消

費稅；選項B,主業為銷售餐飲服務而不是銷售白酒；選項I）,金銀首飾在零售環節征收消費稅。

【單選題】（2021）根據消費杭法律制度的規定，卜列各項中應征收消費稅的是（）°

A.汽車經銷商零售超豪華小汽車

B.珠寶公司進口鉆石項鏈

C.地板經銷商零售實木地板

D.汽車廠銷售自產電動汽車

『正確答案』A

「答案解析』選項B,金銀鉗鉆應在零售環節征收消費稅；選項C,實木地板在生產、委拓加工和進

口環節征收消費稅：選項D,電動汽車不屬于消費稅征稅范圍。

【多選題】（2021）根據消費稅法律制度的規定，下列情形中，應征收消費稅的有（）。

A.金店零售金銀首飾

B.連鎖超市零售電池

C.商場零售高檔手表

D.汽車經銷商零售超豪華小汽車

「正確答案」AD

「答案解析」選項AD,金銀首飾在零售環節征收消費稅，超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅;

選項BC,電池和高檔手表在生產、委托加工和進口環節繳納消費稅，零售環節不繳納消費稅0

【知識點】消費稅計稅依據

消費稅應納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。

（一）從價計征

1.銷售額的確定

銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費用。

【提示】銷售額含消費稅不含增值稅

2.含增值稅銷售額的換算

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額:（1+增值稅稅率或征收率）

（二）從量計征

在從量定額計算方法下，應納稅額等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。

銷售數量的確定：

1.銷售應稅消費品的，為應才兌消費品的銷售數量；

2.日產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數最：

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

（三）特殊情形下銷售額和銷售數顯的確定

L納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由稅務機關核定計稅價格。

2.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費稅,應當按照門市部對外銷售額或者銷售數

量征收消費稅。

3.納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同

一一'一一…........一”■一......-...........................................................---------

類應稅消費品的最高銷售價格作為計本兌依據計算消費稅。

4.白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬

于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的

銷售額中繳納消費稅。

5.納稅人采取以舊換新方式鐺售金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收

消費稅。

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費桎:在零售環節銷售的，

一律按金銀首飾征收消費稅。

金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

6.包裝物稅務處理

（1）包裝物銷售收入

實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論

在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物押金收入

如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金收取時則不應并入應稅消費品的銷售額中

征稅。但對因逾期取得的包裝物押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費

稅，

對酒類產品生產企業銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會

計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。

【多選題】（2021）根據消費稅法律制度的規定，下列關于確定從量計征銷售數量的表述中，正確的

有（）。

A.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品的數量

B.自產自用應稅消費品的，為移送使用應稅消費品的數最

C.銷售應稅消費品的，為銷售應稅消費品的數量

D.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回應稅消費品的數量

「正確答案」ABCD

T答案解析」選項ABCD,均為正確選項。

【多選題】（2019）根據消費稅法律制度的規定，下列行為中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高

銷售價格作為計稅依據的有（）。

A.將自產應稅消費品用于對外捐贈

B.將自產應稅消費品用于投資入股

C.將自產應稅消費品用于換取生產資料

D.將自產應稅消費品用于抵償債務

I"止確答案」BCD

「答案解析」納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當

以訥稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，選項BCD正確。

【單選題】（2022）中商場為增值稅一般納校人，2021年10月采取以舊換新方式銷售金項鏈100條，

金項鏈同期含增值稅售價5989元/條，折價收回同類舊金項鏈作價5085元/條，已知增值稅稅率為13%,

消費稅稅率為5%,計算甲商場蘭月以舊換新銷售金項鏈應繳納消費稅稅額的下列算式中，正他的是（）。

A.100X（5989-5085）X（1+5%）X5%=4746元

B.100X5989+（1+13%）X5%=26500元

C.100X（5989-5085）4-（1+13%）X5%=4000元

D.100X5989X5%=29945元

『正確答案」C

「答案解析J納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅

的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

【單選題】（2022）2021年11月甲酒廠將自產的2噸紅酒用于換取生產資料。該批紅酒生產成本10

00。元/噸。當月同類紅酒不含增值稅最高售價78000元/噸，平均售價75000元/噸，最低售價72000

元/噸。已知消費稅稅率為10%。甲酒廠當月該筆業務應繳納消費稅稅額為（）。

A.14400元

B.15000元

C.15600元

D.8000元

F正確答案」C

「答案解析J納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當

以油稅人同類應稅消費品的最高箱售價格作為計稅依據計算消費稅。甲酒廠當月該筆'業務應繳納消費稅稅

額=2X78000X10%=15600（元）。

【多選題】（2020）根據消費稅法律制度的規定，納稅人銷售下列酒類產品同時收取的包裝物押金,

無論是否返還均應并入當期銷售額計征消費稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

「正確答案」AD

「答案解析」選項BC,屬于從量計征消費稅，包裝物押金不影響啤酒、黃酒的銷售量，因此也不會影

響消費稅稅額。

【知識點】生產銷售環節應納稅額的計算

1.直接對外銷售應稅消費品的計算

三種計稅方法計稅公式

從價定率計稅應納稅額=銷售額X比例稅率

從量定額計稅

應納稅額=銷售數量X定額稅率

（啤酒、黃酒、成品油）

復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數最X定額稅率

2.自產自用應納消費稅的計算

（1）用于連續生產應稅消費品

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。

（2）用于其他方面

納稅人將自產應稅消費品用于其他方面，于移送使用時納稅。

【提示】用于其他方面：指用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、饋贈、贊助、

樣品、職」.福利等方面。

3.組成計稅價格及稅額的計算

納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價

橙計算納稅。沒有同類消費品的銷售價格，以組成計稅價格為計稅依據。

組價=（成本+利潤）+（1—比例稅率）

從價定率=成本X（1+成本利潤率）+（1—比例稅率）

應納消費稅=組成計稅價格X比例稅率

復合計稅組價=（成本+利潤+自產自用數量X定額稅率）+（1—比例稅率）

應納稅額=組價X比例稅率+自產自用數量X定額稅率

【提示】從價定率組價公式推導：

不含稅p=成本+利潤+消費稅

p=成本+成本X成本利潤率+PX消費稅稅率

p—PX消費稅稅率=成本+成本X成本利潤率

PX(1一消費稅稅率)=成本X(1+成本利潤率)

P=成本X(1+成本利潤率)4-(1—消費稅稅率)

【多選題】(2022)根據消贄稅法律制度的規定，下列行為中，應當繳納消費稅,的有()。

A.汽車廠將自產的小汽車贊助給某綜藝節目

B.酒廠將自產的白酒贈送給合作單位

C.卷煙廠將自產的煙絲用于連續生產卷煙

D.地板廠將自產的實木地板用于辦公樓裝修

「正確答案JABD

『答案解析』納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅(選項C)；

凡用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅(選項ABD)。

【單選題】(2020)2019年9月甲酒廠銷售自產M型白酒2C噸，取得含增值稅銷售額2260000元。

己知，增值稅稅率為13%,消費稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當月銷售自

產M型白酒應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.226()000X20%+20X2000X0.5=472000元

B.22600004-(1+13%)X20%=400000元

C.2260000X20%=452000元

D.22600004-(1+13%)X20%+20X2000X0.5=420000元

「正確答案」D

「答案解析』白酒復合計征消費稅，應納稅額=銷售額X匕例稅率+銷售數量X定額稅率；題目中的

銷售額為含增值稅金額，應當換算為不含稅金額計第從價稅額。

【單選題】(2021)2020年8月甲酒廠將自產薯類白酒1噸饋贈老客戶,該批白酒生產成本42500

元，無同類白酒銷售價格。已知消費稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克，成本利潤率為5%,

1噸=1000千克。計算甲酒廠當月該筆業務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.42500X(1+5%)4-(1-20%)X2O%=11156.25元

B.[42500X(115%)I1X1000X2X0.5]：X20%I1X1000X2X0.5=12406.25

元

C.42500X(1+5%)X2O%+1X1000X2X0.5=9925元

D.[42500X(1+5%)+1X1000X2X0.5]4-(1-20%)X2O%=11406.25元

「正確答案」B

「答案解析J將自產薯類白酒饋贈給客戶，屬于視同銷售，應當繳納消費稅。白酒采用復合計征。則

甲酒廠當月該筆業務應繳納消費稅稅額=[42500X(1+5%)4-1X1000X2X0.5]4-(1-20%)X20%

+1X1000X2X0.5=12406.25(元)。

【單選題】(2021)甲摩托車廠為增值稅一般納稅人，202Q年8月將一批自產氣缸容量250亳升的摩

托車移送至自設非獨立核算門市部用丁?銷售，出廠含增值稅價為50.85萬元，門市部對外銷售了其中的80%,

取得含增值稅銷售額67.8萬元。已知增值稅稅率為13%,消費稅稅率為3%,計算甲摩托車廠上述業務

應繳納消費稅的下列算式中，正確的是()。

A.50.85X80%4-(1+13%)X3%=1.08萬元

B.50.854-(1+13%)X3%=1.35萬元

C.67.84-(1+13%)X3%=1.8萬元

D.67.8X3H-2.034萬元

I?正確答案」C

「答案解析』納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額

或者銷售數量征收消費稅。

【單選題】(2020)甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售自產竹制筷子取得不含增值稅

價款15萬元。銷售自產木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元。逾期不予退還的木制一次性筷子包

裝物押金0.226萬元。已知增值稅稅率為13%：消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當月上述業務應繳納消

費稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.[15+124-0.2264-(1+13%)]X5%=1.36萬元

B.[12+0.226+(1+13%)]X5%=0.61萬元

C.12X5%=0.6(萬元)

D.[15+0.2264-(1+13%)]X5%=0.76萬元

『止確答案」B

「答案解析」竹制筷子不屬于應稅消費品，不繳納消費稅；木制?次性筷子的包裝物押金在逾期未退

時并入銷售額計征消費稅，包裝物押金為含稅金額需要換算為不含稅金額計稅。

【知識點】委托加工環節應納稅額的計算

一、委托加工應稅消費品的確定

委托加工應稅消費品，必須具備的條件：

L委托方提供原料和主要材料;

2.受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

二、代收代繳稅款

委托加工應稅消費品，委托方為消費稅納稅人，受托方為代收代繳義務人,由受托方在向委托方交貨

時代收代繳消費稅。

【提示】納稅人委托個人(含個體經營者)加工應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地自行繳

納消費稅。

三、委托加工應稅消費品應納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時：

(1)應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;

(2)沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

第一順序第二順序

從價定

組價=(材料成本+加工費)+(1—比例稅率)

受托方同類應稅消費品率

的售價復合計組價=(材料成本+加工費+委托加工數量X定額稅率)+

稅(1一比例稅率)

【提示】加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部價款，包括代墊輔助材料的實際成本。

【單選題】(2023)2022年12月甲地板廠受托為乙公司加工一批實木地板，乙公司提供的材料成本

為4500()元，甲地板廠收取不含增值稅加工費120()0元。甲地板廠同類實木地板銷售價格為10()000元，

乙公司同類實木地板銷售價格為120000元。已知消費稅稅率為5%。計算甲地板廠上述業務應代收代繳

消費稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.120000X5%=6000元

B.(45000+12000)+(1—5%)X5%=3000元

C.(45000+12000)X5%=2850元

D.100000X5%=5000元

I"正確答案」1)

『答案解析」委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費

品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本題中，受托方甲地板廠同類實木地板銷售價格為100000

元，按照100000元進行計算納稅。

【單選題】(2022)2021年9月甲酒廠受托為乙酒店加工10噸糧食白酒，乙酒店提供原材料成本500

00。元，甲酒廠收取不含增值稅加工費60000%，甲酒廠同類白酒不含增值稅售價90000兀/噸。己知，

消費稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克，1噸=1Q00千克。計算甲酒廠該筆業先應代收代繳

消費稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.10X90000X20%+10X]000X2X0.5=190000元

B.(500000+60000)+(1-20%)X20%+10Xl000X2X0.5=15000()元

C.(500000+60000+10X1000X2X0.5)+(1-20%)X20%=142500元

D.500000X20%+10Xl000X2X0.5=110000元

「正確答案」A

「答案解析」委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費

品銷售價格的，才需要按照組成計稅價格計算納稅。

【知識點】進口應稅消費品應納稅額的計算

單位和個人進口的應稅消費品，于報關進口時納稅，以組成計稅價格為計稅依據。

征稅方式組成計稅價格

從價定率(關稅完稅價格+關稅)+(1—消費稅比例稅率)

復合計和.(卷煙、白酒)(關稅完稅價格+關稅+進口數量X消費稅定定稅率)+(1-消落稅

比例稅率）

【單選題】（2021）2019年3月甲公司進口一批摩托車，海關核定關稅完稅價格900萬元，已知關稅

稅率45%,消費稅稅率10%,計算甲公司當月該筆業務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.9004-（1-10%）X10%=100萬元

B.900X10%=90萬元

C.（900+900X45%）X10%=130.5萬元

D.（900+900X45%）4-（1-10%）X10%=145萬元

I■正確答案JD

「答案解析」進口貨物消費稅應納稅額=（關稅完稅價格+關稅）+（1—消費稅稅率）X消費稅稅

率=（900+900X45%）+（1-10%）X1O%=145（萬元）。

【單選題】（2021）2019年9月甲珠寶廠進口鉆石一批，海關核定的關稅完稅價格為85.5萬元，繳

納關稅2.565萬元；進口紅寶石一批，海關核定的關稅完稅價格為179.55萬元，繳納關稅7.182萬元。

已知消費稅稅率為10%。計算甲珠寶廠當期上述業務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（85.5+2.565+179.55+7.182）4-（1-10%）X10%=30.53萬元

B.（179.554-7.182）X10%=18.67萬元

C.（85.5+179.55）4-（1-10%）X10%=29.45萬元

D.（179.55+7.182）4-（1-10%）X10%=20.75萬元

「正確答案」D

「答案解析J鉆石在進口環節不征收（零售環節征）消費稅。紅寶石在進口環節征收消費稅。甲珠寶

廠當期應繳納消費稅稅額=（179.55+7.182）+（1-10%）X10%=20.75（萬元）。

【知識點】已納消費稅的扣除

外購或者委托加工收回的應稅消費品，用于連續生產其他應稅消費品的，為避免重復征稅，稅法規定

應按當期生產領用數量計算準予扣除的已納消費稅。

一、扣除范圍

1.外購（或委托加工收回的）己稅煙絲生產的卷煙：

2外.購（或委托加工收回的）已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；

3.外購（或委托加工收回的）己稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購（或委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

5外.購（或委托加工收回的1己稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

6.外購（或委托加工收回的）己稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

7外.購（或委托加工收回的1已稅實木地板為原料生產的實木地板；

8.外購（或委托加工收回的）己稅石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的成品油:

9.外購（或委托加工收【可的）已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

二、已納稅額扣除的計算

1.外購應稅消費品連續生產

當期準予扣除的己納消費稅=當期準予扣除的應稅消費品買價（當期生產領用量）X稅率

當期準予扣除的應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進外購應稅消費品買價一期

末庫存外購應稅消費品買價

2.委托加工收回的應稅消費品連續生產

當期準予扣除的已納稅款=期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品

已納稅款一期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

【單選題】（2022）甲煙廠為增值稅一般納稅人，2021年12月初庫存的外購煙絲不含增值稅買價5

萬元，當月外購煙絲不含增值稅買價40萬元，月末庫存的外購煙絲不含增值稅買價10萬元，領用的煙絲

當月全部用于連續生產卷煙。已知煙絲消費稅稅率為30%。計算甲煙廠當月準予扣除的外購煙絲己繳納消

費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.40X30%=12萬元

B.（40-10）X30%=9萬元

C.（5+40-10）X30%=10.5萬元

I）.