I上市公司內部控制審計報告非標意見不足及規避對策-以ST目藥公司為例摘要：隨著經濟迅速發展，上市公司財務造假手段愈發難以判斷，審計工作人員正面臨著巨大的壓力和挑戰。過多的財務造假案例不僅導致社會公眾對審計行業以及證券市場的信任度降低，還使一部分會計人員和審計人員失去工作，最重要的是投資者因此遭受了嚴重的經濟損失。2008年金融危機，人們對于審計工作的問責不滿達到頂峰。注冊會計師對于上市公司持續經營風險的預示能力遭到社會群眾的質疑，人們重新考量注冊會計師是否能繼續作為經濟監督者。在這樣的背景下，本文研究注冊會計師出具2016-2020年期間內部控制審計非標意見報告的上市公司，對其進行歸納整理分析，選取近兩年連續被出具內控審計非標意見報告的ST目藥為案例研究對象，分析其被出具非標意見的原因。以此作為選題研究我國上市公司內部控制，對于完善我國上市公司內部控制制度，以及提高我國上市公司內部控制制度運行的有效性，促進內部控制審計發展具有參考意義，對ST目藥完善內部控制體系建設，避免再次被出具內控審計非標意見提供參考幫助。關鍵詞：內部控制審計報告；非標意見；財務造假目錄TOC\o"1-3"\h\u23342一、引言 19081（一）研究背景和意義 116878（二）研究意義 114652（三）研究內容 228988二、內部控制審計相關理論概述 228079（一）內部控制審計相關概念 217316（二）內部控制審計意見影響因素概述 311578三、2016-2020年上市公司內部控制審計報告非標意見總體分析 430669四、ST目藥案例研究 423794（一）ST目藥公司案例介紹 428273（二）ST目藥公司非標內控審計意見出具原因分析 610569五、上市公司內部控制審計報告非標意見不足及規避對策 79083（一）上市公司內部控制審計報告不足 715995（二）上市公司內部控制審計報告非標意見規避對策 727262（三）審計師保持職業獨立性與謹慎度 818104六、結論 921562參考文獻 10一、引言（一）研究背景和意義內部控制是企業內部制定的一系列幫助企業各項經濟業務相互聯系和制約的程序和政策，內部控制的有效運行能使企業內部形成一個嚴謹完全的管理控制體系，能提高企業盈利能力并保持長遠發展。2020年美國出臺了塞班斯法案。此法案的由來是因為當時發生了安然、世通等財務舞弊案，造成相關的監管部門，對于內控有效的重要性開始重視，其對于財報可靠性提供保障，是重要的控制機制，美國為了維護投資者利益，保護上市公司內控運行機制，而后多個國家相繼制定發布了內部控制相關法律法規。我國于2010年開始制定內部控制規范體系，第二年開始在上市公司施行。從那以后，大多數的上市公司開始按照要求聘請會計師事務所，讓審計師對企業的內部控制效果實施了內部控制審計。改革開放至今已有四十多年，我國資本市場運行管理機制日益完善，隨之而來的是越來越多的公司進入資本市場成為上市公司。目前為止，A股上市公司數已突破4000多家。然而這么多家上市公司，外部投資者通常會以企業對外披露的定期報告及事務所所提升的內控審計結果報靠，做為決策依據，以此來了解該公司持續發展能力等情況，繼而做出決策。但是頻頻發生的上市公司審計失敗甚至造假事件讓我們明白，上市公司公開的信息并不一定是真實的，極有可能是為了掩蓋某些財務事實。內部控制的有效運行才能為上市公司財務信息真實性提供支撐，而內部控制審計是監督內控的是否有效運行的一種手段，審計報告則是內控是否有效運行的書面表達。（二）研究意義在十三五規劃中，我國對于審計行業提出更高的發展要求，在十三五精神下，事務所需要抓住發展機遇，推進服務戰略目標。監管者和投資者也希望能夠增強注冊會計師執業能力，提高審計報告質量，審計人員表達意見可以提供更加可靠的有效信息。審計出具的非標意見，更可以反映出高質量審計結果。那么，究竟是哪些影響因素導致上市公司被出具內部控制非標準審計報告也引起了學術界的關注，研究非標審計影響在對于審計提升方面的重要意義。本文通過對內控非標審計影響進行相應的研究，通過過去的相關研究，對于過去內控審計特別是非標意見影響結論研究，對于其結果有效性進行驗證，進而使非標意見影響的研究更加深入、客觀，為以后相關內部控制審計問題研究提供新思路和新視角。首先在理論層面上，近年來一系列內控審計相關政策的陸續出臺，給我國內部控制的發展以及理論研究提供了依據。我國對于內部控制越來越重視，結合我國發展，借鑒國外成熟的經驗，不斷完善內部控制標準體系建設。然而雖然我國學者對于內部控制體系的構建及理論研究較為充分，而對上市公司內部控制存在的問題以及內部控制審計非標意見研究還不夠充分，以此本文展開分析。其次，本文對于國內外關于內部控制審計報告非標準意見的現有成果進行梳理整理，豐富了有關內部控制審計報告的文獻，綜合分析我國上市公司2016-2021年內部控制審計出具非標審計意見報告的相關情況，對其中涉及的內控非標審計意見影響因素匯總整理。選取較有代表性的ST目藥為例，研究其被出具內部控制非標審計報告的原因并針對性的提出改進意見，有助于天目山藥股份完善其內部控制，為ST目藥改進內部控制制度提供參考意見。我國內部控制審計還處在發展階段，以此對內部控制審計報告的研究起到了補充作用。（三）研究內容本文分為以下六個部分的研究內容：第一部分為緒論。分析本文的研究背景及意義，對我國上市公司內部控制審計做了背景介紹，還指出了可能的學術與應用價值及意義。第二部分為相關概念和理論研究部分，包括內部控制審計理論及其發展、內控審計意見和內部控制缺陷等幾個層次的相關理論及概念，對內部控制審計制度的背景和相關概念進行說明。第三部分為2016-2020年上市公司內部控制審計報告非標意見總體分析。對2016-2020年期間非標意見的上市公司公開披露的內控審計報告，年報等現有資料來分析被出具內控審計非標意見的事項情況，對其產生的具體原因進行歸納。第四部分為ST目藥案例研究。根據其內部控制審計報告，財務審計報告以及經營方的內控自我評價報告等，這些公開資料具體該案例經營方的內部控制情況，及該經營方被出具非標審計意見原因，為其再次被出具非標意見提出相關建議。第五部分為內控審計報告非標意見規避對策?；谇拔模治霰榇嬖诘膬瓤厝毕?，提出合理化建議，防范被出具非標意見而針對性的提出相關策略。第六部分為研究結論。總結論文的研究結論，即導致上市公司內部控制被出具非標審計意見的各種影響因素，為促進上市公司內部控制良好環境的發展提供了建議，幫助外部信息使用者正確理解非標意見。二、內部控制審計相關理論概述（一）內部控制審計相關概念1.內部控制五要素內部控制整體框架構成要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。控制環境是核心基礎，推動企業發展，其包括管理者經營控制方法，組織結構職責等。管理層可以嚴格按內控制度落實其有效運行與企業的內部環境相關。風險評估是內控制度實施先決條件，對企業情況判斷，設立目標確后通過標閾值防控風險，與企業務聯系對日常風險掌控?？刂苹顒邮秋L險確定后的行動，如授權、查證核分工等，對風險掌控。其存在于企業層次，如果控制活動不好，內控制度不能落實，制度將變成虛文，難以展開內控有效執行。信息與溝通與自己職能與分工，但業務的展開要多個部門配合。充分信息享與增加工作效率，對問題能及時解決，及時傳播到各員工才能完成的目標。監督對于內控制度執行問題無人發現評估，對內控缺陷要依靠監督及時解決的缺陷。2.內部控制審計首先，內部控制審計目的是確保內控有效性，以提高該經營方的經濟效益，因此，當代經營方內部控制審計的主要目標是使經營方價值最大化。其次，經營方內部控制審計手段主要有咨詢和保證，保證是對該經營方的控制風險評估，實現風險管理、控制，客觀檢查管理行為；咨詢是為經營方提供戰略支持客戶服務。再次，經營方的內控審包括：內部制度控制、結構性治理、經營方的風險管理等，控制過程中需要注重系統、標準化方實施審計改革。最后，經營方的內控審計員應該建立一種獨立的、客觀的工作態度，以履行自己的職責。獨立性是經營方內控審計師，在其責任范圍內對審計和報告工作，不應有任何個人感受，這使經營方控制審計人員保持誠信，并對于任何不正常的要拒絕妥協。3.內控審計意見審計意見是指審計報告中審計意見。目前分為標準無保留、非標準無保留意見，其內容主要包括：帶強調事項無保留意見、保留意見、非標意見、無法發表意見。事務所審計認為經營方財報按準則要求編制，其存在的重大方面可以反映公允的經營成果，且其執行的審計工作沒有被限制，則會發表標準無保留意見。但是當事務所審計認定存在重大影響，同時經營方實施了恰當處理，給予有效的披露也發表強調事項無保留意見；審計人員認為企業會計政策、估計、報表披露不合規，但不至于出具非標意見，發表保留意見；目標方報表沒按規定編制，不能對于經營方的所有重大方面，給予公允反映財務狀況、及經營方的經營成果時，發表非標意見；范圍受到限制影響非常重大，不能獲取證據、無法發表審計意見時，發表無法表示意見。4.內部控制缺陷從現有的內部控制缺陷研究可發現，其主要研究內容是財報內控。為提升財報內控合理性，需要完善資本配置，在企業經營過程，對于其經營行為予以記錄，且需要編制財報。內控管理體系探究，將其配套指引分為一般缺陷、主要缺陷、重大缺陷三個種類。企業對于內部管理中可能存在的重大缺陷歸類，其表現不明顯現象可以反映內控缺陷。內控缺陷從財報、內部管理細致劃分。財報內控缺陷在報表或附注中體現，而管理缺陷則在運營管理控制中體現。（二）內部控制審計意見影響因素概述1.公司治理結構隨著非標準審計意見影響研究的深入，學者從治理水平對非標準審計意見研究。從公司治理對非標準審計意見從股權結構和獨立董事方面展開。股權結構對審計意見存在多方面影響。首先，股權結構影響到師事務所選擇，影響盈余管理和內控，其是公司治理基礎，對股東大會決議產生影響，股權集中度高，股東通過操縱盈余管理侵害其他股東權益，增加了出具非標審計意見概率。獨立董事不任職，也沒有董事和其他股東妨礙他們的獨立判斷，保證其執業過程中的獨立性。獨立董事設立綜合能力強的成員，不堅持董事會對董事會進行外部干預，解決股東權利失衡的問題。2.公司規模與非標審計意見事務所是審計服務買賣雙方，事務所規模大，存在賣方市場，當上市公司規模大，且市場中存在買方市場，事務所規模對非標審計意見影響相同。規模大的上市公司其具有較強的審計購買力，與事務所的執業行為存在博弈，且上市公司對于這種博弈是存在優勢地位的。大規模上市公司審計，可以有效的體現事務所實力，進而使審計對于市場影響力提升。對于規模大的經營方提升業務其會收費高，會對這些經營方產生經濟依賴，使自身執業過程中的獨立性喪失，而對經營方出具標準意見。3.財務狀況與非標審計意見財務指標反映上市公司經營能力、風險、業務復雜度。當財務狀況不佳、業務復雜時，會計師審計風險增加，會計師為規避風險傾向于出具非標準意見。會計師會考慮成本，未實行必要程序、審計證據，依據財務狀況優劣發表意見，忽略必要審計證據。三、2016-2020年上市公司內部控制審計報告非標意見總體分析近年來越來越多的審計失敗事件提高了社會公眾對于內部控制審計質量的關注度，國外對于內部控制以及內部控制審計報告的研究了解更早更深入，相比而言，我國的內資會計師事務所在內部控制審計發展方面明顯落后，面臨著較大的內部控制審計轉型壓力。因此不僅注冊會計師面臨著巨大挑戰，國家也高度重視審計行業的發展，在大力指導和推動內部控制審計的發展。2015年以來，我國會計師事務所數量穩步提升，截至2020年底，事務所數量達到9800家，距離萬家事務所規模近在咫尺。于國家而言，審計行業起到一個市場經濟監督和推動社會管理創新的作用。對2016-2020年期間非標意見的上市公司公開披露的內控審計報告，年報等現有資料來分析被出具內控審計非標意見的事項情況，對其產生的具體原因進行歸納。需要我們進一步研究審計意見類型的影響因素為填補制度空白出一份力。將近幾年內部控制審計報告意見類型統計如表3-1所示：表3-12016-2020年上市公司非標意見內控審計報告表年份非標意見內控審計報告數量出具的內控審計報告總數量非標意見內控報告占比20168515665.43%20178617714.85%201812219636.21%20198919234.63%202013431184.30%數據來源：根據中注協網站快報整理取得我國不僅會計師事務所數量每年增加，進行內部控制報告審計的公司數量也逐年增加。到2020年為止，接受內部控制審計的公司有3118家，但在2018年出具非標意見審計報告的經營方的占比達頂峰，引起了公眾對上市公司誠信的質疑，對注冊會計師以及會計師事務所職業能力和道德水平產生了懷疑。那么為何近內部控制非標意見出現的頻率會大幅增加，導致這些非標意見出現的原因。基于此，本文從對我國上市公司出現非標意見內部控制審計報告的現象出發，探尋其出現的具體原因，針對較有代表性的ST目藥內部控制系統運行中的問題提出建議，從而為規范我國上市公司內部控制提供新的思路與視角。四、ST目藥案例研究（一）ST目藥公司案例介紹1.ST目藥公司背景介紹杭州天目山藥業股份有限公司也稱天目藥業，后由于該經營方經營虧損，被ST目藥公司，該經營方地處杭州西郊，起源于1958年天目山人民公社國藥場，該經營方有近60年發展史，是當前國內中藥上市經營方，1993年8月上市，股票代嗎600671。具有國家質檢總認定保護產品，中藥文化列為非物質遺產。該經營方的主營產品：生物中成藥、西藥銷售等。2.ST目藥公司經營情況分析2020年受新冠影響，全球經濟增速放緩，經濟下行壓力加大，風險明顯上升。在醫?？刭M背景下，藥品政策持續推出，企業經營與發展遭遇挑戰和壓力，2020年實現營業收入20,662.73萬元、下降30.45%；凈利潤-4,051.83萬元，上期為5,068.01萬元（調整后）、下降179.95%；扣非凈利潤為-5,089.35萬元、上期為-3,112.62萬元（調整后）、虧損增加63.51%。主營收入、利潤大幅下降，主營業務經營每況愈下不容樂觀。表4-1ST目藥2016年-2020年相關財務指標項目20202019201820172016凈利潤增長率-179.95%613.15%-237.57%489.81%105.65%扣非凈利潤增長率-61.59%-0.27%-97.81%-12.87%34.42%營業收入增長率-30.45%-17.13%103.23%42.56%30.56%每股經營現金流-0.071.320.580.20.01銷售凈利率-24.95%17.32%-1.58%5.10%2.12%銷售毛利率38.80%49.69%38.15%40.36%38.52%凈資產收益率-49.64%66.43%-24.93%11.48%2.09%流動比率0.891.150.690.90.57資產負債比率78.91%73.78%80.27%77.46%78.39%通過對ST目藥償債、營運及盈利能力選取部分數據分析，對ST目藥經營、財務狀況了解。通過分析發現在2019年ST目藥盈利能力略有好轉，但扣非凈利潤增長為負，依然在不斷惡化。ST目藥資產負債率高，流動比率低，代表企業負債總額較高，流動資產不足，償債風險較高。2020年每股經營現金流出現負值，經營現金流量凈額減少。ST目藥盈利能力，利潤、收入呈下降趨勢，凈利潤虧損，可見ST目藥的經營狀況值得關注。近年來ST目藥被違規的反噬。中國證監會對經營方披露的非法信息違規行為進行調查，并對收購橫琴三元變更信息披露負責人進行處罰。2018年9月20日，ST目藥長城集團與珠海三元簽署協議提供6億元貸款，并建立兩個合作伙伴關系，轉讓3318.18萬股天目制藥長城集團，占股27.25%。3.ST目藥公司出具內控審計意見情況表4-2ST目藥公司出具內控審計意見情況項目202020192018事務所蘇亞金誠中天運瑞華審計意見否定意見無法表示意見標準2019年年報被會計師事務所出具無法表示意見的審計報告，蘇亞金誠對公司2020年度財務報告內部控制的有效性進行了審計，出具了否定意見的內部控制審計報告。盡管2018年瑞華出具了標準審計意見，但*ST目藥2018年年報存在五大問題，作為年報審計機構瑞華，及年審會計師邢士軍、劉蕾被通報批評，并記入上市公司誠信檔案。上交所在處罰函中對瑞華會計師事務所、邢士軍、劉蕾予以通報批評。（二）ST目藥公司非標內控審計意見出具原因分析1.內部控制薄弱ST目藥被出具非標意見的原因在于其內部控制，企業沒有針對他們交易建立ST目藥的內控制度。財務與業也未對其資金占用、違規擔保等情況的發生，進行應的內部控制。財務與業也沒有對相關的事項的發展進行溝通，后面應對此差錯及時發現，但是企業的內控稽核失效。雖問題被發現，但從很早以前就存在了，且多會計年存在了，對多個財務信息造成重大影響，反映出ST目藥內部控制度與企業的業務活動存在問題。控制環境是內控實施的核心，其是戰略目標、經營目的實現的重要保障。ST目藥控制重大缺陷與控制環境薄弱存在一定的關系。ST天目藥業內部控制重大缺陷：首先，關聯方資金占用問題。從ST目藥的情況來看，2020年新增非經營性資金占并沒有經過相應的決策審批，同時，該經營方也沒有及時發現且給予相關問題進行一定的披露，不符合章程及關聯交易規定，造成經營方內控運行失效。其次，違規擔保問題。盡管違規情況發生在2020年度以前，但其重大影響存在一定的持續性，在2020年度并沒有消除對利益相關者的影響，經營方的內控繼續失效。最后，重大合同未經批準和及時披露。2018年天目藥業子公司銀川天目山簽署幾筆暫定交易價格，超過最新經審計凈資產的重大合同，沒有及時履行董事會、股東大會批準程序和披露程序，到2020年12月31日，仍未通過天目制藥股東會決策程序。重大事項不沒有公司，天目制藥也未及時發現和適當披露等問題在ST目藥內控審計報告中，公司層面存在重大內控缺陷，內控失效企業沒有有效建立管理層舞弊的內控，造成企業存在管理層財務造假問題。對財務狀況產生影響，導致對財務狀況造成影響。2.ST目藥公司財務造假規避退市ST目藥公司財務造假面臨強制退市，因此其選擇造假規避退市，而被出具非標意見。ST是杭州第一家A股上市公司。自1993年以來的28年里，ST目藥已經多次改變了控制權。2020年4月9日，該經營方宣布終止其控股子公司銀川天目山重組，并獲得西峽衛生基地100%股權。目前，該經營方資金緊張，債務償還壓力較大。在今年年底，一些重大的信息披露違規行為、ST目藥和控股股東都收到了來自上海證券交易所的罰款。2020年4月21日，他被中國證監會申請調查。目前，ST目藥退市的達摩斯克利劍高懸。2009年至2020年，ST公司虧損且繼續多年，2011年至2013年面臨退市風險。由于備案調查、資金占用、非法擔保和重大缺陷的內控問題，會計機構無法對ST目藥2019年度報發表意見。2020年6月，該公司的股票更名為ST目藥再次戴帽。由于此次調查被認為構成了重大的非法信息披露行為，它面臨著被迫退市的風險。五、上市公司內控審計報告非標意見不足及規避對策（一）上市公司內部控制審計報告不足1.審計師弱化財報問題以平衡意見瑞華事務所多年為ST目藥實施審計，近年來，ST目藥財務內控存在問題在很早就已經開始了。2019年非標內控審計報告，對于ST目藥的內控重大缺陷影響進行了披露，影響財報認定。會計師對于ST目藥的財務數據、信息的異常情況，未給予足夠的關注，為其當年財報意見的出具與以后報表審計帶來了風險。隨著經濟迅速發展，上市公司財務造假手段愈發難以判斷，審計工作人員正面臨著巨大的壓力和挑戰。過多的財務造假案例不僅導致社會公眾對審計行業以及證券市場的信任度降低，還使一部分會計人員和審計人員失去工作，最重要的是投資者因此遭受了嚴重的經濟損失。因此，需要關注上市公司內控審計問題，針對企業存在的問題給予優化建議。ST目藥2018年年報中有五個主要問題。年度審計師瑞華公司邢士軍、劉蕾受到批評，并記錄在上市公司的信用檔案中。表明瑞華事務所及相關審計師，在實施審計業務中存在違規行為：審計人員沒有發現內控中的主要缺陷。經營方其具有重大股權收購、項目審批未履行股東審批程序、子公司與少數股東之間的大量資金交流，未經董事會批準的問題。由于這些內容金額超過了主要缺陷的定量標準，且企業未能識別出內控缺陷。其次，審計員沒有合理地評估和識別內部控制缺陷。子公司大額預付款的審批程序不符合審批規定，相關項目的金額超過重大缺陷標準，因此被認定為一般缺陷，相關判斷依據不足，經營方的內部控制評價存在不合理之處。再次，內控審計意見不合適。審計師執業過程，未發現審批過程中存在的股權收購、大規模資本交換、項目審批、預付款等主要缺陷，并出具無意見報告意見不恰當。第四，未實施足夠的程序來確定重大事項。適當的審計程序不旨在確定股權收購重大時期后的事項，也不提醒相關信息用戶注意股權轉讓協議，且也沒有提交股東大會審議、預付款未返還情況。最后，其他內部控制程序未實施到位。對與融資相關的內部控制的理解和測試不足，并沒有檢查審批流程。內部控制測試草案描述與實際實施情況不一致。部分測試稿件有缺陷，如：未獲得測試樣品，個別樣本不正確，與實際樣本不一致。2.證監會對非標內控審計關注不足對ST目藥內控出具非標審計意見后，證監會對ST目藥存在的披露信息存在的違規情況進行調查，并沒有給予有結論性意見，在公司詢問中對企業內控自評報告缺陷的整改，提出建立：加強事業部與財務評報告內控缺陷的整改，但相關文件看，無法發現整改效果如何監督、整改效果是否落到實處。由于ST目藥內控重大缺陷根本在于制度不健全、內控環境薄弱，未發揮出審部門監督作用。對重大缺陷整改集中沒有推及到根本原因，僅集中內控環境薄弱、審部門監督失效。監管部門并未對內控問題關注。作為監管部門只考慮了內控缺陷對財報影響，財務數據是否真實性可靠，忽略內控重大缺陷反映的內控環境問題。近年來ST目藥信息不實的問題，發現的內控重大缺陷交易，很早已經存在了，監管部門對此缺陷沒有給予足夠的關注，發現企業修正了歷年數據與針對此交易整改計劃后就此為止。沒有再關注內控環境下類似業務。（二）規避上市公司內控審計報告非標意見建議1.監管部門重視非標內控審計意見實施內控審計對于提升上市公司財報信息質量是十分有利的，管理層設計、實施內控制度。相關部門需要不斷的完善、加大審計政策執行力，強化對于自身內控審計指導與監督發揮出積極作用，提升上市公司信息質量。當前上市公司被出具非標意見與標準意見時，部分審計人員并沒有提到重大缺陷對于財報的影響，這造成內控審計意見使用者不能判斷內控重大缺陷，財報是否受到影響。那么，監管機構需要不斷的強化內控審計意見披露規范性，使內容清晰明了、反映的信息更加準確。當前，還存在企業被出具非標內控意見后，企業的內控缺陷整改并不完善，在內控審計意見發布時，通常被出具非標內控審計意見企業，會對外發布自評報告，但是從其發布的報告中，其只披露制定的整改計劃及相應的措施，但并沒有說明整改措施的成效。因此，對于上市公司發現的內控缺陷，并沒有產生重大薄弱內控環境改善，這樣的情況下，此類問題還會不斷的再次發生。如：ST目藥公司，曾多次發生控制權易主。2009年至2020年，ST目藥多年業績虧損，2011年至2013年遭到退市風險警示。企業被發現在內控重大缺陷，會計師將其對財報影響更正，如果監管對此業務暴露的問題更深層次的詢問、廣泛懷疑，財務問題能在更早的時間被暴露出來。因此，監管部門應關注到內控重大缺陷根源，督促企業從根源上改善內控環境，完善內控制度加強監督，避免同類情況出現。（三）審計師保持職業獨立性與謹慎度1.優化內控審計結構保持審計獨立性我國上市公司需要構建內審框架，構建過程需要以實際出發，與自身的實際情況相結合，對于國外先進的經驗進行總結與學習，進而優化現有架構，進而完善管理模式，對于代理關系下各種影響因素理清，保證相關審計信息可以被有效的傳遞，且保證相關信息具有時效性。同時，還需要給審計組織更多權力，使其要以在企業經營過程中有更多的話語權，使其執業過程中不受大股東控制，使其出具的報告更具有獨立性，在不受到任何影響下出具更加真實、有效的報告。另外，還需要提升上市公司監事會職責與地位，作為審計部門其審計工作過程不要受高層影響，使其要以做好公平的監督角色。為了使內部控制審計部門獨立，使內部控制審計部門客觀真實地進行審計，必須使公司的內部的管理機構科學、合理，特別是要建立內部控制審計機構的組織地位。為了提高內部控制審計的獨立性，提高內部控制審計人員的客觀真實性，必須將內部控制審計機構置于組織結構中的一個更高的層次，以盡量減少影響客觀性的重大利益沖突。董事會應加強對風險管理監督工作，對董事會的監督一般是結合內部控制審計師來提供報告。這意味著上市公司的內部控制審計部門，即需要要監督內部控制部門的活動，而且要了解審計方高級管理人員的決策活動。因此，為了順利內部控制審計工作，內部控制審計部門的內部控制級別不能屬于同一級別管理，內部控制審計部門向內部控制審計委員會報告，內部控制審計委員會向董事會報告風險管理，并及時向領導提供意見。2.加大內控審計方法探索及時發現和控制審計風險是經營方其內部控制審計部門本身需要具有的基本要求，也是市場經濟發展過程中所必須的。內部控制審計員不能堅持傳統的審計概念和審計方法，應該從意識形態和概念的角度對審計風險進行綜合全面的分析。在審計方法方面，要學習最先進的風險基礎審計方法，基于風險分析和預防，在提高審計質量的前提下，充分合理地使用合規檢驗、實質性測試、分析檢驗等方法，利用所有審計數據控制審計風險。風險基本審計是一種將審計風險的概，念充分應用于審計過程中的審計模式。它對審計風險進行了系統的分析和評估，以確定審計風險是否可以控制在合理的范圍內。它主要采用分析評審的方法，對客戶的風險控制進行分析和總結，且加以預防，并對公司的各種風險因素進行評價，制定實質性測試的重點。助力于促進審計風險與程序的結合，從而削弱審計人員的法律責任，降低從業人員搜索過程中存在的審計風險。3.強化法制建設我們將加強相關的法律制度。法律的制定決定了法律約束的強烈影響。國家還應參與內控審計的發展，通過對于相關法律法規設計和維護，來設計和維護內控審計制度。在現代社會的內部控制審計中，我們也要盡快完善內部控制制度，制定相關政策，增加突出的、具有代表性的審計案例內容，供相關人員參考，讓審計人員工作時，可以有統一、可行的標準，也應根據具體因素（不同行業、不同規模等）制定具體政策。有關法律、法規得到改進后，應當明確上市公司的責任和要求，對違反規定的公司予以嚴格處罰，進減少審計風險的產生。六、結論我國上市公司年報審計過程中存在許多的問題，其會受多種因素的影響。審計人員要從承接項目、評估風險、策略制定、質量控制體系的完善，需要從加強道德、執業水平培訓入手，才可以有效降低審計風險、提高上市公司年報審計質量，審計質量是事務所持續審計的根本，如何做好審計對會計師事務所十分重要。當前審計行業競爭白熱化，在這樣的背景下，盡管政府監管、行業自律管理下，但審計違規現象還是不斷的發生，反映了上市公司年報審計質量控制體系不完善。本文對ST目藥非標審計情況進行研究，發現導致上市公司內部控制被出具非標審計意見的各種影響因素，為促進上市公司內部控制良好環境的發展提供了建議，幫助外部信息使用者正確理解非標意見。希望本文研究提出的具體建議，可以對上市公司提高內控審計質量，及審計質量控制水平提供幫助，助力上市公司增強行業競爭力、發展壯大。參考文獻[1]林嵐.2017年度上市公司內部控制審計報告非標意見研究[J].中國鄉鎮企業會計,2019(6).[2]葛晨煜.2019年度上市公司內部控制審計報告分析[J].現代營銷(下旬刊),2021(03):32-34.[3]李悅.非標準內部控制審計意見探析[J].時代金融,2018,714(32):57-58.[4]卿俐.分析我國上市公司內部控制現狀與存在問題和應對措施[J].現代經濟信息,2019(12):45+47.[5]湯惠,李登明.江蘇省上市公司內部控制非標準審計意見分析——基于2015—2017年數據[J].經濟研究導刊,2019(09):81-84+100.[6]劉利釗.內部控制報告意見對審計意見的影響研究[D].北京外國語大學,2018.[7]王碧雪,王曉軍.內部控制缺陷、公司績效與審計意見的實證研究——基于A股上市公司[J].商洛學院學報,2021,35(02):61-66.[8]陳蘭.內部控制在公司治理中的必要性與局限性研究[J].中國集體經濟,2021(09):54-55.[9]王麗澎.上市公司內部控制存在的問題與優化措施——以富控互動為例[J].山西農經,2020(22):166-168.[10]苗涵倩.上市公司內部控制非標準審計意見分析——以工大高新為例