講師：陶雯

新電局形勢下匯算清繳收入成本費用實操要點解析之三第二篇章新電局形勢下匯算清繳成本費用實操要點解析1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報6、企業(yè)以貨抵債如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報7、利息支出~常見的涉稅風(fēng)險洼地，扣除風(fēng)險是否把控完備

1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

企業(yè)所得稅工資薪金的范圍包括企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，具體包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

個稅工資薪金總額和所得稅工資薪金總額計算差異較大1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯期間費用工資對比職工薪酬納稅調(diào)整表1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

對于年末計提應(yīng)付未付的人員工資，在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)放的，可作為匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯

案例:國家稅務(wù)總局xx省稅務(wù)局公布了一起企業(yè)逃稅違法案件。xx省xx市稅務(wù)稽查部門的檢查人員經(jīng)過核查確認(rèn)，涉案企業(yè)通過虛構(gòu)殘疾人員用工人數(shù)、虛假發(fā)放工資等手段，騙取稅款200余萬元。虛構(gòu)殘疾人員工人數(shù)及工資數(shù)額1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。1、工資薪金風(fēng)險把控與期間費用明細(xì)表及納稅調(diào)整表邏輯根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受殘疾人員工資加計扣除主要留存?zhèn)洳榈馁Y料為：（1）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；（2）通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；（3）安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；（4）與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理1、已經(jīng)取得發(fā)票的如果已經(jīng)取得發(fā)票，自然可以在稅前扣除。如果確認(rèn)應(yīng)付款時并未取得發(fā)票，比如存貨暫估入庫，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證的，也可以扣除。暫時無法支付的成本費用已經(jīng)取得發(fā)票的沒有取得發(fā)票的2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理2、沒有取得發(fā)票的如果沒有取得發(fā)票，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》以及國家稅務(wù)總局辦公廳在其官網(wǎng)發(fā)布的相關(guān)解讀，原則上不得扣除，但以下情形除外：（1）無法取得發(fā)票不可歸責(zé)于納稅人因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除，但追補扣除年限不得超過5年。（2）無法取得發(fā)票可歸責(zé)于納稅人由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得發(fā)票，并且企業(yè)沒有在稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后追補扣除稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定發(fā)票后，在發(fā)生年度稅前扣除。如果無法取得發(fā)票不可歸責(zé)于納稅人，納稅人可憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以在發(fā)生年度稅前扣除。2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理下列費用已發(fā)生但未支付不能稅前扣除：一、工資薪金。二、企業(yè)“繳納”的基本社保費和住房公積金可以準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)為投資者或者職工“支付”的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。未實際支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不能稅前扣除。四、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工“支付”的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。五、工會經(jīng)費。2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理案例：長期掛賬未支付的所得稅風(fēng)險某貿(mào)易公司J公司在2022年12月與一家物流公司K簽訂了運輸服務(wù)合同，物流公司K在2022年12月完成了全部運輸服務(wù)，J公司確認(rèn)了運輸費用50萬元，但由于資金周轉(zhuǎn)問題，J公司未能在2022年內(nèi)支付該筆費用，也未取得物流公司K開具的發(fā)票。問題：J公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將這筆50萬元的運輸費用計入了當(dāng)期成本，試圖在稅前扣除。2023年，稅務(wù)機關(guān)對J公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該筆運輸費用在2022年度未實際支付，且截至檢查時（2023年12月）仍未支付，也未取得合法憑證。2、企業(yè)暫時無法支付的成本費用如何進(jìn)行扣除處理稅務(wù)風(fēng)險：費用扣除被調(diào)整：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，費用需實際發(fā)生并取得合法憑證才能在稅前扣除。由于J公司未支付費用且未取得發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該筆費用不符合稅前扣除條件，要求J公司調(diào)增2022年度應(yīng)納稅所得額50萬元，補繳企業(yè)所得稅12.5萬元（假設(shè)稅率為25%）。解決方案：及時支付費用并取得合法憑證：J公司應(yīng)盡快支付該筆運輸費用，并取得物流公司K開具的合法發(fā)票，以確保費用能夠在稅前扣除。若資金緊張，J公司可與物流公司K協(xié)商分期付款，同時要求先開具發(fā)票。3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯方式企業(yè)所得稅增值稅個人所得稅簽訂租車協(xié)議1.租賃費可以發(fā)票或收款憑證作為稅前扣除憑證，據(jù)實扣除；2.因公務(wù)發(fā)生的加油費、過路費等合理支出，可據(jù)實扣除。1.租賃費用不能抵扣進(jìn)項稅；2.加油費等若取得符合規(guī)定的發(fā)票進(jìn)項稅可抵扣（如專票、過路費發(fā)票）月租金不超過800的，不繳納，超過的，按照20%的稅率代扣代繳隨工資發(fā)放交通補貼屬于工資薪金，據(jù)實扣除不涉及視為公務(wù)用車補貼，按照工資薪金代扣代繳費用發(fā)票實報實銷屬于福利費支出，在工資總額的14%限額扣除，面臨調(diào)增的風(fēng)險屬于集體福利或個人消費，進(jìn)項稅不允許抵扣視為公務(wù)用車補貼，按照工資薪金代扣代繳3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯簽訂租車協(xié)議時寫明：租入員工車的必要性&租車的用途。目的在于留存相關(guān)的證據(jù)來說明，未來車發(fā)生的費用是用于生產(chǎn)經(jīng)營，與收入相關(guān)的費用。注意:簽訂協(xié)議的員工應(yīng)該僅僅只是一部分員工，如何與所有員工簽訂，則有被視為發(fā)放福利的風(fēng)險。3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯私車公用無償使用發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前扣除嗎？2024年7月24日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺回復(fù)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)私車公用無償使用發(fā)生的符合上述規(guī)定的相關(guān)費用可以稅前扣除。3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯我公司免費租賃的汽車，汽油和停車費及保險可以企業(yè)所得稅前扣除嗎？2024年7月24日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺回復(fù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七、三十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”、“企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。”因此，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的汽油和停車費及保險可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯3、最新私車公用政策下期間費用表和納稅調(diào)整表的填報邏輯4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理

資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理具有法律效力的外部證據(jù)（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理盤虧、丟失的固定資產(chǎn)損失：

以其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；2.固定資產(chǎn)盤點表；3.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；4.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；5.損失金額較大的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理案例某公司A在2024年進(jìn)行年度固定資產(chǎn)盤點時，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備丟失。該設(shè)備的賬面原值為100萬元，已計提折舊40萬元，賬面凈值為60萬元。經(jīng)調(diào)查，設(shè)備丟失是由于員工B的疏忽所致，公司決定由員工B賠償20萬元。公司A計劃將剩余的40萬元（60萬元凈值-20萬元賠償）作為固定資產(chǎn)盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。涉稅風(fēng)險分析風(fēng)險點：公司A在計算固定資產(chǎn)盤虧損失時，直接將員工B的賠償20萬元從賬面凈值中扣除，可能存在稅務(wù)處理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。分析：根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)以賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額作為損失扣除。然而，員工B的賠償金額是否合理、是否已實際支付，以及賠償金額是否與設(shè)備凈值相匹配，都需要有充分的證據(jù)支持。如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為賠償金額不合理或未實際支付，可能會調(diào)整扣除金額，導(dǎo)致公司A的應(yīng)納稅所得額增加。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理毀損、報廢的固定資產(chǎn)損失：以其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；4.涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理案例：某公司C在2023年因一場意外火災(zāi)導(dǎo)致一臺生產(chǎn)設(shè)備毀損。該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已計提折舊120萬元，賬面凈值為80萬元。經(jīng)評估，設(shè)備殘值為10萬元。此外，公司C認(rèn)定火災(zāi)是由于員工D的操作失誤所致，決定由員工D賠償15萬元。公司C計劃將剩余的55萬元（80萬元凈值-10萬元殘值-15萬元賠償）作為固定資產(chǎn)毀損損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理

涉稅風(fēng)險分析殘值評估的合理性與證明風(fēng)險點：公司C在計算固定資產(chǎn)毀損損失時，直接扣除了10萬元的殘值，但殘值評估是否合理、是否有第三方評估報告支持，可能存在稅務(wù)風(fēng)險。分析：根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)毀損損失應(yīng)以賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額作為損失扣除。如果公司C未能提供權(quán)威的殘值評估報告，稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)為殘值扣除不合理，從而調(diào)整損失扣除金額，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。責(zé)任人賠償?shù)拇_認(rèn)與扣除風(fēng)險點：公司C在計算損失時扣除了員工D的賠償15萬元，但賠償金額是否合理、是否已實際支付，可能存在稅務(wù)風(fēng)險。分析：如果員工D的賠償金額與設(shè)備凈值、殘值不匹配，或者賠償未實際支付，稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)為賠償扣除不符合規(guī)定，從而調(diào)整損失扣除金額。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理被盜的固定資產(chǎn)損失:

以其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；2.公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；3.涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理案例：固定資產(chǎn)被盜損失的稅務(wù)處理某制造企業(yè)（以下簡稱“公司”）在2022年發(fā)生了一起固定資產(chǎn)被盜事件。被盜的固定資產(chǎn)為一臺生產(chǎn)設(shè)備，賬面原值為100萬元，已計提折舊40萬元，賬面凈值為60萬元。公司向保險公司報案后，保險公司賠付了30萬元。公司內(nèi)部調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備被盜是由于倉庫管理員疏忽所致，公司決定向該管理員追責(zé)，并最終從其工資中扣除了10萬元作為賠償。稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，扣除金額為賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額。具體計算如下：賬面凈值：60萬元責(zé)任人賠償：10萬元保險公司賠付：30萬元4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失的扣除金額應(yīng)為賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，即：60萬元?10萬元=50萬元

保險公司賠付的30萬元屬于補償收入，不應(yīng)影響損失的扣除金額。因此，公司可以在計算2022年應(yīng)納稅所得額時扣除50萬元的固定資產(chǎn)被盜損失。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理務(wù)必注意資產(chǎn)損失申報稅前扣除時點

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除:法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，因各種原因未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，如何處理？

屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年；企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。注意：多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。4、案例解析各類資產(chǎn)損失的后附證據(jù)鏈及申報原則處理1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2.企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。損失申報兩要點5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報

根據(jù)《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則切實做好企業(yè)2022年年報工作的通知》（財會〔2022〕32號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因需求不足而停產(chǎn)或因事故而停工檢修等，相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊，并計入營業(yè)成本。

5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂８鶕?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

可以計提折舊的固定資產(chǎn)有:房屋建筑物;在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具;季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備;以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報“生產(chǎn)線規(guī)劃停產(chǎn)待報廢或者更新改造的設(shè)備”，不屬于“企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失”，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條規(guī)定的企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，符合第二十四條規(guī)定扣除的損失是可以申請稅前扣除的。即固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（五）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報企業(yè)因為訂單不足，部分機器設(shè)備暫時停產(chǎn)幾個月。該設(shè)備停產(chǎn)期間折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)規(guī)定：“第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。”企業(yè)暫時停產(chǎn)期間的機器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除。5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報企業(yè)停產(chǎn)未超過一年，停產(chǎn)期間是否允許固定資產(chǎn)提取折舊？（來源于內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅局）問：企業(yè)停產(chǎn)未超過一年，停產(chǎn)期間是否允許固定資產(chǎn)提取折舊？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報5、2024年企業(yè)的停工停產(chǎn)導(dǎo)致的房產(chǎn)、機器設(shè)備如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報6、企業(yè)以貨抵債如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，6、企業(yè)以貨抵債如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報以物抵債的情況下，無論對方是以固定資產(chǎn)、還是自有產(chǎn)品抵債，無論是否開具發(fā)票，對方都要繳納對應(yīng)的增值稅，這是逃不掉的。所以盡量讓對方開具增值稅發(fā)票，以方便雙方賬務(wù)處理，及時對方不開具，你也可以向?qū)Ψ蕉悇?wù)機關(guān)申請。

會計處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定，公司接受以物抵債，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存商品（放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（相關(guān)稅費）投資收益（放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額）（一般這個價差會出現(xiàn)在借方，表示放棄債權(quán)大于實收貨物價值）6、企業(yè)以貨抵債如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報以貨抵債涉稅風(fēng)險：1.

增值稅風(fēng)險特殊銷售：以物抵債被視為銷售行為，需繳納增值稅。稅率適用：不同資產(chǎn)的增值稅稅率不同，若適用錯誤，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。進(jìn)項稅抵扣：債權(quán)人取得資產(chǎn)后，能否抵扣進(jìn)項稅需符合相關(guān)規(guī)定，否則可能無法抵扣。2.

企業(yè)所得稅風(fēng)險資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：債務(wù)人需確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：債權(quán)人取得資產(chǎn)后，其計稅基礎(chǔ)的確定可能影響未來折舊或攤銷，進(jìn)而影響稅負(fù)。3.

印花稅風(fēng)險合同簽訂：以物抵債協(xié)議通常需繳納印花稅，若未按規(guī)定繳納，可能面臨處罰。6、企業(yè)以貨抵債如何進(jìn)行賬稅處理及申報表填報4.

土地增值稅風(fēng)險房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：若涉及房地產(chǎn)，可能需繳納土地增值稅，未按規(guī)定繳納將帶來風(fēng)險。5.

個人所得稅風(fēng)險個人債務(wù)人：若債務(wù)人為個人，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可能需繳納個人所得稅。6.

資產(chǎn)評估風(fēng)險公允價值確定：資產(chǎn)公允價值若確定不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑，導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。7、利息支出~常見的涉稅風(fēng)險洼地，扣除風(fēng)險是否把控完備金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出《企業(yè)所得稅法實施條例)第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率"是指在貸款劃限、貸款金額、貸款擔(dān)保及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。這里主要留存好他證明“同期同類貨款利率"合理性證明材料。7、利息支出~常見的涉稅風(fēng)險洼地，扣除風(fēng)險是否把控完備企業(yè)向自然人借款只要企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的不具有非法集資目的或其他違反法律，法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的的數(shù)額的部分就可以按照相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。支付給自然人人股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息不超過規(guī)定比例和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例