稅務會計與納稅籌劃

第一章稅務會計概述

一、稅務會計的概念

1.稅務會計

基礎：財務會計

根據：國家現行稅收法律法規

基本原理和措施：會計學

方式：持續、系統、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調整、計算和繳納

即納稅主體涉稅事項進行確認、計量、記錄和匯報的一門專業會計。

2.稅務會計與財務會計的關系

聯絡：稅務會計是財務會計的一種特殊領域;

稅務會計資料來源于財務會計。

區別：稅務會計財務會計

提供企業稅款的形成，計算，申報滿足投資者,債權人，政府部門等的決

目的

和繳納等稅務信息策需求

對象稅務資金的運動資產，負債，權益，收入，費用，利潤

核算基礎權責發生制與收付實現制權責發生制

3.稅務會計的特點：法律性（稅法導向性）、融合性（協調性）、籌劃性

二、稅務會計的目的

1.總體目的：提高經濟效益。

2.詳細目的：依法納稅（稅務會計的首要目的）：

對的進行稅務會計處理；

合理進行納稅籌劃。

三、稅務會計的模式

1.立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計

2.稅制構造角度：所得稅為主體、流轉稅為主體、兩者并重的稅務會計

四、稅務會計的對象：

概括地說，是企業中但凡可以用貨幣計量的涉稅事項，即應納稅款的形成、計算、繳納、

退補和罰沒等經濟活動的貨幣體現。

詳細而言，就是稅務會計要素，也是稅務會計報表要素:

1.計稅根據：是指稅法中規定的計算應納稅額的根據，又稱稅基。納稅人的多種應納

稅款是各稅種的計稅根據與其稅率的乘積。

2.應納稅額：又稱應繳稅額，它是計稅根據與合用稅率（或單位稅額）的乘積。

3.應稅收入：是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所獲得的收入，即稅法所認定

的收入，因此，也可稱為法定收入.

4.扣除費用：稅法所承認的容許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。

5.應稅所得額（或虧損額）：是應稅收入與法定扛除項目金額之間的差額。

兩個稅務會計等式：應稅收入一扣除費用=應稅所得

計稅根據X合用稅率（或單位稅額）=應納稅額

前者合用干所得稅,后者合用干所有稅種。

五、稅務會計的措施

1.納稅計算措施；

2.納稅調整措施；

3.納稅申報措施；

4.納稅籌劃措施。

六、木兌務會計基本假設

1.納稅主體假設：稅主體是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然

人和法人。

2.年度會計核算假設：這是稅務會計中最基本的假設。各國稅制都建立在年度會計核

算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。

3.持續經營假設

4.貨幣時間價值假設

七、稅務會計一般原則

1.法定性原則

2.修正的應計制原則

3.以財務會計核算為基礎原則

4.劃分營業收益與資本收益原則

5.配比原則

6.稅款支付能力原則

第二章納稅籌劃概述

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃

狹義的納稅籌劃：節稅

廣義的納稅籌劃：避不兌及稅負轉嫁

二、納稅籌劃的特點

1.非違法性（本質特點）：是納稅籌劃區別于偷稅行為的基本特性

2.超前性：納稅義務一般具有滯后性。納稅籌劃是一種指導性、預見性極強的管理活

動。

3.綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益

4.時效性

三、納稅籌劃與偷稅的區別

1.在行為性質上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。

2.在法律后果上：偷稅行為要承擔對應的法律責任，受到制裁。

3.在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的

科學性關系不大。

四、納稅籌劃與避稅、節稅的關系

避稅的構成要件：（1）納稅義務尚未產生；

（2）通過不為法律所明確嚴禁的行為對其交易進行安排；

（3）導致納稅義務不產生或者減輕納稅義務。

狹義的納稅籌劃=節稅

廣義的納稅籌劃=節稅行為+避稅行為

偷稅避稅（廣義納稅籌劃）節稅（狹義納稅籌劃）

非違法，不合理（有悖

1、性質違法，不合理合法，合理

于稅法立法意圖）

2、發生時

納稅義務發生后納稅義務發生前納稅義務發生之前

間

損失大（金錢、聲

只能獲得短期經濟利益能獲得長期經濟利益

譽）

3、效果

對微觀無利對微觀有利對微觀有利

對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利

4、政府態

堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導

度

5、發展趨

越來越少越來越多越來越多

勢

五、納稅籌劃的意義

宏觀層面：1、有助于國民經濟健康、持續、穩定發展

2、有助「發揮稅收的經濟杠桿作用

3、有助于國家不停地完善稅法和稅收政策

微觀層面：1、增進納稅人會計管理水平提高

2、有助于納稅人實現經濟利益最大化

3、有助于納稅人納稅意識增強

六、納稅籌劃的原則

1.遵法原則

2.經濟原則：進行“成本效益分析”

納稅籌劃經濟利益=籌劃后的經濟利益一籌劃的經濟成本（風險）

3.綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益有關者的利益。

4.適時調整原則：因人、因地、因時的不一樣而適時調整。

七、納稅籌劃的目的

基本目的：就是減輕稅收承擔、爭取稅后利潤最大化，其外在體現是納稅至少、納稅最

晚，即實現“經濟納稅”，

詳細目的：（1）實現涉稅零風險

（2）納稅成本最低化

（3）稅收承擔最低化

第三章增值稅會計與籌劃

一、增值稅的稅制要素

（一）性質：價外稅

（-）特點：不反復征稅；既普遍征收又多環節征收；若同種產品售價相似則其稅負相

似。

（三）起征點與免征額

起征點：不達不征稅、達則所有征稅

免征額：征收超過免征額部分。

（四）增值稅的納稅范圍

一般范圍：在我國境內銷售和進口貨品、提供勞務；銷售服務、無形資產和不動產。

視同銷售：

1、手續費方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷

2、實行統一核算的納稅人下的不一樣縣市機構移交貨品用于銷售；

3、自產或委托加工貨品用于非應稅項目、集體福利或個人消費；

4、自產或委托加工或購進貨品作為投資、分派給股東或投資者、免費贈送他人

5、將資產用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵、對外捐贈

兼營：兼營不一樣征收率或稅率貨品或服務，從高征收率或稅率

混合銷售：銷售額和運物均按17%計稅

不征稅范圍：

1、免費提供鐵路、航空運送服務（屬公益事業服務）

2、存款利息

3、被保險人獲得的保險賠付

4、房地產主管部門等代收的住宅專題維修資金

（五）增值稅稅率、征收率

1、稅率

17%：一般納稅人銷售貨品、提供勞務

13%：銷售民生農業有關貨品

11%：提供交通運送、郵政、基礎電信、建筑服務：轉讓土地使用權；銷售不動產和提供

不動產租賃服務。

6%：銷售轉讓無形資產（除_L地使用權外）；提供增值電信業務、金融、生活服務；現代

服務（除租賃業務外）

零稅率：出口稅率為零（不等『免稅）或跨境應稅服務稅率為零

2、征收率和預征率

3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運送服務的小規模納稅人

5%征收率：小規模納稅人銷售其獲得的不動產，以獲得時的所有價款和價外費用為銷售

額，按5%征收率計算應納稅額，獲得的不動產非自建時須從銷售額總減去作價后的余額

2%預征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務

3%預征率：房地產企業采用預收款方式銷售開發的房地產項目

5%預征率：?般納稅人轉讓不動產，選擇?般計稅措施時

二、增值稅的納稅籌劃

（一）納稅人類別的納稅籌劃

?稅負平衡點

增值率為D,一般納稅人的合用稅率為T1,小規模納稅人的征收率為T2,

則，一般納稅人應納稅額=不含稅售價XT1XD

小規模納稅人應納稅額=不含稅售價XT2

當兩者稅負相等時，均衡點增值率的計算如卜.：

不含稅售價XT1XDe=不含稅售價XT2

De=T24-Tl

?無差異平衡點

,般納稅人小規模納稅人不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率

17%3%17.65%20.05%

11%3%27.27%29.39%

1.若D>DE,增值率較高，進項稅較少，小規模納稅人更有利;

2.若D<DE,增值率較低，進項稅較多，一般納稅人更有利。

（二）采購環節的納稅籌劃

假設從一般納稅人購進貨品含稅金額為A,從小規模納稅人購進貨品含稅金額為B,另假

定城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%,所得稅率25%。若稅后利潤相等，

則：

B=AX（1+征收率）/（1+稅率）X（1-稅率X12%）/（1-征收率X12%）

一般納稅人抵扣率小規模納稅?人抵扣率價格折讓臨界點舟

17386.54

17083.75

11391.89

11088.9

小規模納稅人的價格高于臨界點數據時，從小規模納稅人處進貨不利。

小規模納稅人的價格低于臨界點數據時，從小規模納稅人處進貨有利。

（三）銷售環節的納稅籌劃

買一贈一、明碼折扣

（四）結算方式的籌劃

1.直接受款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發票，風險是稅款的時間價值，壞賬

損失

2.賒銷或分期收款：按協議約定的收款口期，風險是推遲納稅義務發生

3.托收承付或委托銀行I攵款：發出貨品并辦妥托罷手續，風險較小，僅墊付稅款

第四章消費稅會計與籌劃

一、消費稅的稅制要素

（一）性質：價內稅

（二）特點：選擇性、稅率調整性、單一征收環節（除卷煙）、征收方式多樣

（三）納稅范圍：

過度消費危害人類健康、社會秩序：煙、酒

非環境保護消費品：鞭炮、木質一次性筷子、實木地板、電池和涂料

奢侈品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、寶貴首飾及珠寶玉石

高能耗品：小汽車、摩托車

不可再生或替代石油類消變品：汽油柴油等

（四）稅率

1.煙類：卷煙（生產）每箱150元，70元以上56%稅率，70元如下36%稅率復合計稅

商業批發煙類（零售）復合計稅

雪茄（生產）、煙絲（生產）從價定率

2.酒類：白酒按20%的稅率及每斤0.5元當合計稅

黃酒、啤酒從量定額

其他酒從價定率

3.化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價定率

4.小汽車和摩托車，按檔從價定率

5.其他從價定率

（五）計稅根據及納稅期限

同增值稅

二、委托加工應稅消費品會計處理

委托加工應稅消費品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

1.收回后直接發售：已經繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。

其所承擔的消費稅計入加工物資成本。

2.收回后用于持續生產：從最終銷售的應稅消費品的應納稅額中扣除原已繳納的消費

稅。

三、應稅消費品包裝物消寬稅的會計處理

1.應稅消費品連同包裝物一并發售，不單獨計價，則同一般銷售做會計處理

2.應稅消費品連同包裝物一并發售，單獨計價，則包裝費收入計入其他業務收入，消費

稅計入其他業務支出。

3.包裝物不作價隨同產品銷售，押金不計入收入，逾期未還的押金轉入其他業務收入，

同步繳納消費稅（計入其他業務支出）和增值稅。

4.都要繳納增值稅，從量計稅，包裝物不繳納消費稅；從價計稅，包裝物繳納消費稅

四、消費稅稅務籌劃

（一）單獨設置銷售企業：生產企業以較低價格將應稅消費品銷售給獨立.的銷售企業

（二）對不一樣稅率消費品分別核算

（三）包裝物的稅務籌劃；先銷售，后包裝

（四）非貨幣性交易的稅務籌劃：先銷售（加權平均銷售價格）后入股（換貨、抵債）

第五章企業所得稅會計與籌劃

一、企業所得稅的稅制要素

（-）納稅人：居民或非居民企業（除個人獨資企業和合作人是自然人的合作企業）

（-）征稅對象：居民或非居民企業的所得

1.銷售貨品、提供勞務所得；

2.轉讓財產、接受捐贈（居民企業）所得；

3.股息紅利等權益性所得；

4.利息、租金、特許權使用費所得；

（三）稅率（比例稅率）

稅率類型稅率適應范圍

居民企業

基本稅率25%

在境內設置機構的非居民企業

低稅率20%（減按10%）在境內未設置機構的非居民企業

減按20%小微型企業

優惠稅率

減按15%高新技術、技術先進型服務企業

（四）企業所得稅的收入

1.總額收入：銷售貨品、提供勞務所得；

轉讓財產、接受捐贈（居民企業）所得：

被投資方獲得的股息紅利權益性所得：

利息、租金、特許權使用費所得；

2.不征稅收入：財政撥款、行政事業性收及、政府性基金

3.免稅收入：國債利息收入、股息紅利權益性收益、非營利組織收入、不符合不征稅收

入條件的財政性補助

4.法定減免

農林畜牧漁貨品免繳、

花卉茶等種植、海水內陸養殖減半征收

技術轉讓不超500萬免征，超過500萬減半征收

非居民預提所得稅減半征收

民族自治減半征收或免征

二、所得稅的核算措施

應付稅款法：將所有差異導致的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費

用。

資產負債表債務法：基于資產負債表觀；確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負饋。

三、資產的帳面價值與計稅基礎

資產的帳面價值=資產的賬面余額一對應的減值準備

資產計稅基礎（資產負債表日）=成本一此前期間已稅前列支的金額

=未來可稅前列支的金額

（-）固定資產

1.初始訂?量：賬面價值;計稅基礎

2.后續計量

賬面價值=成本-合計折舊?減值準備

計稅基礎=成本-按照稅法規定已在此前期間稅前扣除的折舊額

（二）無形資產

1.初始計量：

自行研發的無形資產：

賬面價值=開發階段符合資本化條件后來至到達預定用途前發生的支出

計稅基礎=當期發生研究開發支出總計

以其他方式獲得的無形資產：賬面價值=計稅基礎

2.后續計量

使用壽命不確定：賬面價值=實際成本一減值準備

計稅基礎=實際成本一合計攤銷

使用壽命確定：賬面價值=實際成本一合計攤銷一減值準備

計稅基礎=實際成本一合計攤銷

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：交易性金融資產；可供發售金