第六章關稅第一節關稅概述第二節關稅的內容第一節關稅概述一、關稅的概念

1.關稅關稅是由海關代表國家，按國家制定的關稅政策和公布實施的海關進出口稅則，對進出國境或關境的貨物或物品征收的一種流轉稅。

2.分類關稅一般分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。進口關稅是對從國境外或關境外進口的貨物、物品征收的關稅；出口關稅是對出口的貨物、物品征收的關稅，其主要目的是保護本國的自然資源或限制調控某些商品的出口；過境關稅是對過境貨物征收的關稅。下一頁返回第一節關稅概述我國目前對進出境貨物征收的關稅分為進口關稅和出口關稅。我國現行關稅的基本規范是2000年7月8日第九屆人民代表大會第二次會議通過的《中華人民共和國海關法》(以下簡稱《海關法》)和2003年10月29日國務院通過的于2004年1月1日起正式實施的《中華人民共和國進出口關稅條例》<以下簡稱<進出口條例》>。上一頁下一頁返回第一節關稅概述二、關稅的特點

1.對國際貿易有著重要影響關稅稅則的制定、稅目的分類、稅率的高低直接影響到國際貿易。關稅政策往往和經濟政策、外交政策緊密相關。

2.以進出國境或關境的貨物、物品為課稅對象屬于外貿進出口的商品，稱作貨物。入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具上的服務人員攜帶的，及以其他方式進口個人自用的非商品，稱為物品。關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物或物品。是否經過國境(關境)是課征關稅與否的前提條件。上一頁下一頁返回第一節關稅概述

3.由海關機關統一征收管理與其他稅收不同，關稅是由主權國家設在國境或關境的海關機關，根據國家制訂的關稅稅法、稅則征收管理。其他任何單位和個人均無權征收關稅。

4.對進出國境或關境的貨物或物品實行統一征稅進出口貨物或物品，在統一的國境或關境內，按照統一實施的關稅稅則征收一次關稅后，即可在整個國境或關境內流通，不再征收關稅。在我國，關稅稅則由海關總署參與制訂；關稅稅則和稅率由海關總署擬定修改；關稅稅則解釋權也歸屬海關總署。上一頁返回第二節關稅的內容一、關稅的征稅對象和納稅義務人

1.征稅對象

(1)定義關稅的征稅對象是指進出我國國境或關境的貨物或物品。

(2)對象關稅的征稅對象，包括應稅貨物和應稅物品兩類。貨物是指貿易性商品；物品包括人境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進人我國國境或關境的個人物品。下一頁返回第二節關稅的內容

2.納稅義務人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人和進出境物品的所有人是關稅的納稅義務人。具體包括：(1)貿易性商品(貨物)的納稅人

.外貿進出口公司；.工賈或農賈結合的進出口公司；.其他經批準經營進出口商品的企業。

(2)物品的納稅人

.入境旅客隨身攜帶的行李或物品的持有人；.進口個人郵件的收件人；.饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品的持有人；.在各種運輸工具上入境時攜帶的自用物品的持有人。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容二、關稅的稅目和稅率

1.稅目關稅的稅目、稅率都由《中華人民共和國海關進出日稅則》(以下簡稱《海關進出口稅則》)規定。《海關進出口稅則》是根據國際海關合作理事會的《商品名稱及編碼協調制度》而制定的，它主要包括三個部分：歸類總規則、進口稅率表和出口稅率表。其中，歸類總規則是進出口貨物分類的原則和方法。

《海關進出口稅則》中的商品分類目錄，由類、章、項目、一級子目和二級子目五個等級、八位編碼組成。按照稅則歸類總規則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個最合適的對應稅目。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容2.稅率關稅的稅率分為進口關稅稅率和出口關稅稅率兩部分。

(1)進口關稅稅率在我國加人WTO之后，為履行我國在加入WTO關稅減讓談判中承諾的有關義務，享有WTO成員應有的權利，自2002年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率五種稅率形式。

(2)出口關稅稅率出口關稅稅率是對出口貨物征收關稅而規定的稅率。出口稅率設有普通和優惠之分，是一種差別比例稅率。目前，我國僅對少數資源性產品及易于竟相殺價、盲目進口需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容三、關稅的計稅依據和計稅方法

1.計稅依據關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，由海關依法估定。實際成交價格是一般貿易項下進口或者出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或者應當支付的價格。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

(1)進口貨物的完稅價格一般貿易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。成交價格是一般貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或者應當支付的價格。到岸價格是包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸人地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等構成的一種價格，其中還包括為了在境內生產、制造、使用或者出版、發行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術，計算機軟件和資料等費用。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容進口貨物的到岸價格經過海關審查未能確定的，海關可以以下列價格為基礎估定完稅價格：.從該項進口貨物同一出口國或者地區購進的相同或者類似貨物的成交價格；.該項進口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上的成交價格；上一頁下一頁返回第二節關稅的內容.該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內市場上的批發價格，減去進口關稅、進口環節其他稅收和進口后的運輸、儲存、營業費用及利潤后的價格；.海關用其他合理方法估定的價格。納稅義務人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經過海關審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

(2)出口貨物的完稅價格出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格扣除關稅后作為完稅價格。其計算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格/(1+出口關稅稅率)

離岸價格應當按照應稅出口貨物運離出境前的最后一個口岸的離岸價格計算，具體包括貨價、貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用、保險費，不包含出口關稅稅額。當離岸價格不能確定時，完稅價格由海關估定。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

2.計稅方法

(1)從量稅的計稅方法從量稅是以進口商品的數量、體積、重量等計量單位為計稅基準的一種計征關稅的方法。其計算公式為：應納稅額=應稅進(出)口貨物數量x單位貨物稅額

[例6一1]某公司從德國進口啤酒300萬升，假設進口關稅稅率是7.00元/升，則該公司的應納關稅稅額為：

應納關稅稅額=300x7.00=2100(萬元)上一頁下一頁返回第二節關稅的內容(2)從價稅的計稅方法從價稅是一種最常用的計征關稅的方法，它以進(出)口貨物的完稅價格作為計稅依據。其計算公式為：應納稅額=應稅進(出)口貨物數量x單位完稅價格x適用稅率

[例6-2]某公司從日本進口收音機一批，共計50000臺，其單位完稅價格是20元人民幣，假設關稅稅率為90%，則該批收音機的應納關稅稅額為：

應納關稅稅額：50000x20x90%=900000(元)上一頁下一頁返回第二節關稅的內容(3)滑準稅的計稅方法滑準稅是指關稅的稅率隨著進(出)口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高稅率越低，是一種比例稅率。因此，實行滑準稅率的進(出)口商品應納關稅稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。其計算公式為：應納稅額=應稅進(出)口貨物數量x單位完稅價格x滑準稅率上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

[例6-3]某進出口公司從美國進口貨物一批，關稅完稅價格是2000萬元，假設該貨物適用的關稅稅率是35%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%,請分別計算該公司應納關稅額、應納消費稅額和增值稅額。應納關稅稅額：2000x35%=700(萬元)

應納消費稅額：(2000+700)=(1-10%)x10%-300(萬元)

應納增值稅額：(2000+700+300)x17%=510(萬元)上一頁下一頁返回第二節關稅的內容(4)復合稅的計稅方法復合稅是對某種進(出)口貨物同時使用從價和從量計征的一種關稅計征方法。我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。其計算公式為：

應納稅額=應稅進(出)口貨物數量x單位貨物數額+應稅進口(出)貨物數量x單位完稅價格x適用稅率上一頁下一頁返回第二節關稅的內容四、關稅的減免

1.臨時減免臨時減免是指法定減免和特定減免范圍以外的、由海關審批的減免稅。

2.法定減免法定減免是指《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國進出日關稅條例》《中華人民共和國海關進出口稅則》中明確規定的減免稅。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

(1)法定性免征關稅

.因故退還的境外出口貨物，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還；.外國政府、國際組織無償贈送的物資；·無商業價值的廣告品和貨樣；.因敵退還的中國出口貨物，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還；·進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

(2)法定酌情減征或免征關稅

·海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的；.起卻后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

.在境外運輸途中或者在起卻時，遭受損壞或者損失的。進出口貨物屬于法定減免稅的，進出口人或其代理人無須事先向海關提出申請，海關征稅人員可憑有關證明文件和報關單證按規定準予減免稅，海關對法定減免稅貨物一般不進行后續管理，也不作減免稅統計。上一頁下一頁返回第二節關稅的內容

3.特定減免特定減免是根據國務院制定的特定減免稅辦法給予減征或免征關稅優惠的。

.經濟特區、對外開放區、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業等特定地區和特定企業進出口的貨物，按國務院有關規定減免稅；上一頁下一頁返回第二節關稅的內容.其他進出口貨品，按國務院有關規定減免稅。如為了促進科教事業的發展，大專院校和專門從事科學研究的機構向外國訂購的科教用品，屬于規定范圍以內的，經中央或地方主管部門批準，海關審核，免征進口關稅。收發貨人及其代理人，要求對其進出口貨物臨時減征或者免征進出口關稅的，應當在貨物進出口前書面說明理由，并附必要的證明和資料，向所在地海關申請。所在地海關審查屬實后，轉報海關總署，由海關總署或者海關總署會同財政