第四章消費稅第三節消費稅應納稅額的計算一、從價定率計算方法

1.銷售額的確定

(1)銷售額銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但不包括承運部門的發票開具給購貨方并轉交給購貨方人賬的代墊運雜費。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算(2)應稅消費實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不隨同產品銷售，而是收取押金(收取酒類產品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

(3)酒類對酒類產品生產企業銷售酒類產品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

[例4-1]某化妝品生產企業2007年1月向某大型商場銷售一批化妝品，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額100萬元，增值稅額17萬元。已知化妝品的稅率為30%，請計算該企業2007年1月應繳納的消費稅額。應納消費稅=100x30%=30(萬元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算2.含增值稅銷售額的換算應稅消費品在繳納消費稅的同時，與一般貨物一樣，還應繳納增值稅。按照《消費稅暫行條例實施細則》的規定，應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其計算公式為:應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

在使用此公式時，應根據納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

[例4-2]某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2007年1月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額100萬元，增值稅額17萬元；1月28日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額46.8萬元。已知化妝品的稅率為30%，請計算該化妝品生產企業1月應繳納的消費稅額(化妝品適用消費稅稅率30%)。化妝品的應稅銷售額=100+46.8/(1+17%)=140(萬元)應繳納的消費稅額=140x30%=42(萬元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算二、從價定率和從量定額混合計算方法現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為:應納稅額=應稅銷售數量x單位稅額十應稅銷售額x比例稅率具體規定如下:.卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為卷煙的調撥價格或核定價格。調撥價格是指卷煙生產企業通過卷煙交易市場與購貨方簽仃的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易會2000年各牌號、規格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算核定價格的計算公式為:某牌號規格卷煙核定價格=該牌號規格卷煙市場零售價格+(1+35%)

實際鉆售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

.生產銷售卷煙、根食白酒、薯類白酒從量定額的計稅依據為實際稍售數量。

.進口、委托加工、自產自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒的從量定額計稅依據分別為海關核定的進口征枕數量、委托方收回數量、移送使用數量。從價定率計稅的依據按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》及有關規定執行。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

[例4-3]某卷煙廠2007年1月生產并銷售了一批卷煙，共100箱(每箱50000支)，該批卷煙每標準條(200支)的調撥價格為60元，請計算該卷煙廠2007年1月的應納消費稅稅額。應納稅額=100x150+50000=200x100x60x45%=690000(元)

注意:我國現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒三種應稅消費品采用混合計算方法。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算三、從量定額計算方法在從量定額計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為:應納稅額=應稅消費品的銷售數量x單位稅額上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

1.銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定如下:.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；·自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；·委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

2.計量單位的換算標準

《消費稅暫行條例》規定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。但是，考慮到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規范不同產品的計量單位，以準確計算應納稅額，噸與升兩個計量單位的換算標準為:上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算[例4-4]某啤酒廠2007年1月銷售啤酒500噸，每噸出廠價格2800元(啤酒每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元)，請計算該啤酒廠2007年1月應納消費稅稅額。應納稅額=銷售數量x單位稅額=500x220=110000(元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算四、幾種特殊情況下應稅消費品應納稅額的計算

1.委托加工應稅消費品應納稅額的計算企業、單位或個人由于設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后將加工好的應稅消費品收回，或直接銷售或自己使用。這是生產應稅消費品的另一種形式，也需要納入征收消費稅的范圍。按照規定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算注意:加工費包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括增值稅稅金。

[例4-5]甲酒廠將成本為25000元的糧食運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，甲酒廠收回白酒8噸，取得乙酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發票，注明加工費25000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格，請計算乙酒廠應代收代繳的消費稅稅額(白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算[例4-6]某企業將價值50000元的材料委托其他廠加工化妝品，支付加工費15000元，代墊輔料費5000元，受托方沒有同類產品銷售價格可參照，請計算受托方代收代繳的消費稅稅額(化妝品的利潤率是5%,消費稅稅率是30%)組成計稅價格:(50000+15000+5000)/(1-30%)=100000(元)受托方代收代繳的消費稅額:100000x30%=30000(元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算2.自產自用應稅消費品應納稅額的計算

(1)用于連續生產應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。所謂“納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的”，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料并構成最終產品實體的應稅消費品。例如卷煙廠生產出煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產出的煙絲連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產的卷煙征收消費稅。當然，生產出的煙絲如果是直接銷售，則煙絲要繳納消費稅。稅法規定對自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不征稅，體現了稅不重征且計稅簡便的原則。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

(2)用于其他方面納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。“用于其他方面的”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產機構提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為:上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算上述公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。根據國家稅務總局頒發的《消費稅若干具體問題的規定》，確定應稅消費品令國平均成本利潤率見表4-2。上一頁下一頁返回表4-2應稅消費品全國平均成本利潤率返回第三節消費稅應納稅額的計算對于采用從價與從量混合征稅的煙、酒類稅目，由于從量計征以應稅消費品的數量為計稅依據，與應稅消費品價格的高低沒有關系，因此，計算應稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。

[例4-7]某化妝品公司將一批自產化妝品用作職工福利，化妝品的同類產品售價為6000元，消費稅稅率為30%，請計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。應納稅額=6000x30%=1800(元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算[例4-8]某酒廠當月將一批該廠新研制的糧食白酒0.2噸作為職工的年終福利發放，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸35000元，成本利潤率為10%。已知糧食白酒的比例稅率是20%，請計算該廠當月應納消費稅稅額。組成計稅價格=35000x(1+10%)+(1-20%)=48125(元)白酒應納稅額=0.2x2000x0.5+48125x0.2x20%=2125(元)上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算3.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅，消費稅由海關代征。納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。其計算公式如下:(1)實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算[例4-9]某外貿公司2006年3月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為90萬元，按規定應繳納關稅18萬元，假定進口應稅消費品的消費稅稅率為10%，則進口環節應繳納的消費稅為:

組成計稅價格=(90+18)÷(1一10%)=120(萬元)

應納消費稅額=120x10%=12(萬元)

公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。上一頁下一頁返回第三節消費稅應納稅額的計算

(2)實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品數量x消費稅單位稅額

(3)實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應稅消費品的應納稅額的計算計算應納稅額的一般公式為:應納稅額=組成計稅價格/消費稅稅率+應稅消費品數量x消費稅單位稅額進口環節消費稅除國務院另有規定者外，一律不得給予減稅、免稅。上一頁返回第四節消費稅的申報與繳納一、納稅義務發生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環節納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。消費稅納稅義務的發生時間，按照貨款結算方式或行為發生時間分別確定。下一頁返回第四節消費稅的申報與繳納

(1)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。

(2)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為:.納稅人采取其他結算方式的，其納銳義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應枕消費品的當天；.納稅人采取賒梢和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。上一頁下一頁返回第四節消費稅的申報與繳納

(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為納稅人提貨的當天。

(4)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為移送使用的當天。上一頁下一頁返回第四節消費稅的申報與繳納二、納稅期限和地點

1.納稅期限按照《消費稅暫行條例》規定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起