第三章增值稅目錄第一節增值稅概述第二節一般納稅人應納增值稅額的計算第三節小規模納稅人及特殊情況增值稅額計算第四節增值稅的征收與管理第一節增值稅概述一、增值稅的相關知識

1.增值稅與增值額

(1)增值稅增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位或個人，就其銷售貨物或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所征收的一種流轉稅。

(2)增值額增值額指新增價值，是指企業或者其他經營者從事生產經營或者提供勞務，在購入的商品或者取得勞務的價值基礎上新增加的價值額。增值額可以從兩種角度來理解：

下一頁返回第一節增值稅概述從某一生產經營環節角度看，增值額是指某個生產經營環節在一定期間內銷售商品和提供勞務所取得的鉆售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創造的價值，即產品價值C+V+M中的V+M。從某一商品生產經營過程看，增值額就是某種商品各個生產經營環節的增值額之和，即該商品實現消費時的最終銷售價。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述假設一家企業生產某種產品，該產品銷售價格為1000元，其中700元為生產該產品所耗費的原材料、燃料、動力等外購項目金額，其余300元為增值額。若對該企業征收傳統的流轉稅，計稅依據為該產品的銷售額1000元；若征收增值稅，則計稅依據為該產品的增值額300元。增值稅具有鏈條機制的特點，即上一環節銷售時向下一環節收取的稅金，是下一環節的進項稅額，下一環節計算增值稅時可以將進項稅額從本環節所發生的銷項稅額中扣除。就如前面所述，這家企業該產品的不含稅售價1000元，購進貨物原料等的不含稅進價700元，假定適用稅率都為17%，那么該公司應交的增值稅額等于1000元x17%-700元x17%=51元。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

2.增值稅的特點增值稅改變了傳統的流轉稅按照銷售收入全額征稅的做法，既保留了按流轉額征稅的長處，又避免了按流轉額全值征稅的弊端，可以避免重復征稅，有利于促進專業化生產和分工、協作的發展，被公認為是一種比較科學、合理的稅種。其特點是：上一頁下一頁返回第一節增值稅概述征稅范圍非常廣泛。涉及商品生產、批發、零售和各種服務業以及農業等諸多領域，有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。在按照銷售額征稅的同時，實行稅款抵扣制度。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，根據貨物或應稅勞務銷售額，按規定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環節已納增值稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅。有利于貫徹公平稅負原則，避免重復征稅。增值稅以增值額作為征稅對象，只對銷售額中本企業新創造的、尚未征過稅的新增價值額征稅，而對俏售額中由以前各環節創造、已征過稅的轉移價值額不再征稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

3.增值稅的類型依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：(1)生產型增值稅納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，而對外購固定資產所含的稅金不予扣除。其征稅對象相當于國民生產總值，故稱為生產型增值稅。對固定資產存在重復征稅，雖然不利于鼓勵投資，但卻可以保證財政收入。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

(2)收入型增值稅除納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣外，對外購固定資產所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除。其征稅對象相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。這種制度下外購固定資產稅金按折舊費分期扣除，計算復雜，所以運用較少。

(3)消費型增值稅當期購入的包括固定資產在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。其征稅對象相當于消費資料，故稱為消費型增值稅。這種類型的增值稅在購進固定資產的當期因扣除額大大增加會減少財政收入，但操作簡便，易于管理。我國目前實行的是生產型增值稅，經濟發達國家(地區)實行的大都是消費型增值稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述二、增值稅的征收范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物等都屬于增值稅的征收范圍。具體內容如下：上一頁下一頁返回第一節增值稅概述1.銷售及進口貨物

(1)銷售及進口貨物銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。貨物，是指有形動產，包括電方熱方氣體在內，但不包括無形資產和不動產。

(2)進口貨物指申報進入我國海關境內的貨物。只要是報關進口的應稅貨物，不論是國外產制還是我國己出口又轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環節繳納增值稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。如某歌舞廳在從事娛樂業經營的過程中，同時取得酒水、飲料的銷售收入。這項業務活動中，歌舞廳銷售酒水、飲料是銷售貨物的活動，從事娛樂業經營業務屬增值稅非應稅勞務，這就是一種混合銷售行為。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

3.加工、修理修配勞務加工和修理修配勞務都屬于勞務服務性業務。“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。提供加工和修理修配勞務都是指有償提供加工和修理修配勞務。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

4.視同銷售貨物視同銷售貨物是相對于銷售貨物而言的，是指那些提供貨物的行為，不符合增值稅政策中銷售貨物所定義的“有償轉讓貨物的所有權”條件，但在征稅時要視同銷售貨物的行為。以下行為視同銷售貨物：.將貨物交付他人代銷；.銷售代銷貨物；.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；上一頁下一頁返回第一節增值稅概述.將自產或委托加工的貨物用于非應祝項目；·將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。比如，某電視機廠向外地某商場批發200臺彩色電視機，為了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己卡車向商場運去這200臺彩電，電視機廠除收取彩電貨款外還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發生了銷售貨物和不屬于增值稅規定的勞務(屬于營業稅規定的運輸業務)的混合銷售行為。電視機廠屬于貨物生產企業，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17%稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述5.兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。例如，某建筑裝飾材料商店，一方面批發、零售貨物；另一方面又對外承攬屬于應納營業稅的安裝、裝飾業務。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

.根據規定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的鉆售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額(即營業額)按適用的稅率征收營業稅。由上述可見，“混合銷售”與“兼營非應稅勞務”的主要區別在于，前者是納稅人的一項銷售行為涉及兩種稅，而后者是納稅人的經營范圍涉及兩種稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

.根據規定，納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算兩種業務收入，應當一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；其兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》第8條規定的(即從銷售方取得的增值枕專用發票上注明的稅額、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額、購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額、運費以及收購廢舊物資準予抵扣的進項稅額)，準予從銷項稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

6.其他關于增值稅征稅范圍的特殊規定

.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅。

.銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

·經中國人民銀行批準從事融資租賃的單位，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；所有權未轉讓給承租方，征收營業稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業稅，不征增值稅。郵政部門發行報刊，征收營業稅；其他單位發行報刊，征收增值稅。

.因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，不征收增值稅。

·典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

.供應或開采未經加工的天然水(如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產)，不征收增值稅。

.基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。

.縫紉，應當征收增值稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述三、增值稅納稅人

1.增值稅納稅人的基本規定在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。這里的單位，包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經營者及其他個人。企業租賃或承包給他人經營的，以承包人或承租人為納稅人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

2.一般納稅人與小規模納稅人

(1)小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。凡符合下列條件的視為小規模納稅人：.以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，在其全部銷售額中，批發或零售的銷售額不到50%，年應稅銷售額在100萬元以下的。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

·從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在150萬元以下的。

.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述另外有兩點特殊規定：·小規模企業(商業企業除外)有會計、有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，并且年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。

.從1998年7月1日起，凡年應銳銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位，以及以從事貨物批發或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。上一頁下一頁返回第一節增值稅概述

(2)一般納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。根據規定，下列納稅人可認定為一般納稅人：.凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位，均為一般納稅人。

.非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。

·年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬薄健全、能準確核算并提供銷項稅額