“營改增”新政策及相關措施的探討前言一、“營改增”進展情況及推廣意義二、“營改增”新老工程如何銜接三、“營改增”對建設工程招投標計價規那么進行調整及應對措施四、〔財稅〔2016〕36號文件〕涉及我單位的部份解讀五、“營改增”后合同管理的應對措施

六、“營改增”后企業核算模式改變的應對措施七、“營改增”后各項本錢費用抵扣的應對措施八、增值稅“進項稅額”的管理措施九、“營改增”下銷項稅額的計算的措施十、不同業務分別核算的措施十一、“營改增”后核算及管理方的應對措施十二、“營改增”前清理工作的相關措施結束語“營改增”新政策及相關措施的探討營業稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收本錢，增強企業開展能力，促進國民經濟健康協調開展。“營改增”是加強企業自身管理提升管理水平的良好機遇。營改增后，施工企業如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為又一挑戰。如果不改變傳統的企業管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業的稅負，反而有大幅度的提升。建筑學會通過調研、測算，顯示建筑業營改增平均增加稅負折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83百分點。鑒于此，應認真對待新稅制改革對建筑行業的沖擊，改變傳統的經營理念和財務管理模式,必須提前做好準備應對建筑業“營改增”的到來。前言一、“營改增”進展情況及意義進展情況：2011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅;2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業和局部現代效勞業營改增試點;2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和局部現代效勞業營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省〔含廈門市〕、廣東省〔含深圳市〕、天津市、浙江省〔含寧波市〕、湖北省等8省〔直轄市〕；2013年8月1日起，交通運輸業和局部現代效勞業營改增試點推向全國，同時將播送影視效勞納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施營改增試點。至此，營改增試點已覆蓋“37”個行業，即交通運輸業、郵政業、電信業3個大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、播送影視7個現代效勞業。2016年3月5日李克強總理在《政府工作報告》中提出，5月1日起，全面實施營改增，3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活效勞業納入試點范圍。此次“營改增”建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活效勞業適用6%的稅率。全面推開營改增試點的意義:一是實現了增值稅對貨物和效勞的全覆蓋，根本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了效勞業開展和制造業轉型升級。二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了標準的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。三是進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降本錢”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續開展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實根底。四是創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

1．遵行的原那么2．什么叫新工程？什么叫老工程？3．營改增過渡期新老工程銜接中，應注意的七大點事項

二、“營改增”新老工程如何銜接1．遵行的原那么原那么是：新工程，新政策，老工程，老政策。也就是說，新工程按增值稅率處理，老工程繼續按照營業稅處理，營改增之后，地稅是不會撤掉的，地稅、國稅還是同時存在，將聯合辦公。在營改增之后的老工程，還是要繼續交營業稅，這個保存。新工程，新政策，老工程，老政策，這是我們國家改革以穩定為主的。

二、“營改增”新老工程如何銜接2．什么叫新工程？什么叫老工程？〔1〕營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導致了工程未開工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式開工的工程，叫做新工程。第一個標準是以工程施工許可證為標準的。〔2〕營改增之后才簽訂的建筑施工合同的工程叫做新工程，所以第二個標準是以合同為主。〔3〕營改增之前未完工的施工工程，營改增之后繼續施工的工程，叫做老工程。即《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。〔4〕先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續，但是工程已經正式開工了，營改增后再補辦有關的合同、工程施工規劃等一些手續的工程，這還是叫做老工程。3．營改增過渡期新老工程銜接中，應注意的七大點事項：〔1〕營改增之前采購的建筑施工材料已經用于工程施工工程，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供給商的材料款，而獲得了供給商開據的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅的進項稅。〔2〕營改增之前，施工企業購置的辦公用品，機械設備等固定資產以及其他存量資產，但是一次未獲得對方開據的發票，等到營改增以后，才獲得以上資產供給商開據的增值稅專用發票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。〔3〕營改增之前已經完工的施工工程，但是未進行工程結算，營改增后才進行了工程結算，收到了業主支付的工程款，建筑企業可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅,繼續按3%交稅。〔4〕營改增前，已經完工的施工工程，而且，進行了工程結算，但是業主一直拖欠工程款，營改增后業主才支付工程款，建筑企業可以選擇適用增值稅簡易計稅方法計稅,繼續按3%交稅。〔5〕營改增之前已經完工以及營改增之前未完工的施工工程，營改增之后繼續施工的工程，繼續按照老政策執行，即執行3%的稅率簡易增值稅。〔6〕營改增之后，新老工程交替出現，共同經營，共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老工程產生的增值稅的進項稅，不可以在新工程進行抵扣。〔7〕營改增之后，跨區施工“工程就地預繳〔2%〕，法人總部集中匯總清繳”這種模式,將對我們的會計核算帶來新的要求，即各工程部的預征稅額、清算稅額、分公司及專業公司的清算稅額，法人總部的清算稅額的核算與管理要提升。三、“營改增”對建設工程招投標計價規那么進行調整及應對措施根據《建筑業營改增建設工程計價規那么調整實施方案》征求意見稿〔建標造〔2014〕51號〕,建筑業長期以來實行營業稅稅制，現行工程計價規那么稅金的計算與營業稅稅制相適應。營業稅改增值稅后,工程計價規那么稅金的計算應與增值稅稅制相適應。為保障建筑業“營改增”后工程造價計價工作順利、平穩實施，需要調整工程計價規那么。主要從以下五個方面介紹：〔一〕營業稅與增值稅計算應納稅額的方法不同營業稅與增值稅都是流轉稅的性質，但計算應納稅額的方法不同。營業稅屬于價內稅，應納稅額=營業額〔工程造價〕×營業稅稅率。增值稅屬于價外稅，應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額＝銷售額〔稅前造價〕×增值稅稅率。營業稅稅率是3%，而建筑業營改增后的增值稅稅率為11%，應納稅計算的方法營業稅為乘法，增值稅為減法，營業稅為按合同收入獨立納稅，增值稅為工程預交法人匯總納稅。〔二〕營業稅與增值稅計算應納稅金的根底不同營業稅應納稅金的計算以營業額〔工程造價〕為根底，現行計價規那么的營業額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進本錢，不是銷售額〔稅前造價〕的組成，銷項稅額計算根底是不含進項稅額的“稅前造價”。而現行工程計價規那么中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，不是計算銷項稅額的根底。〔三〕建設工程計價規那么調整原那么和內容根據增值稅稅制要求，采用“價稅別離”的原那么，調整現行建設工程計價規那么。即將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規那么，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規那么。調整的內容包括：《建筑安裝工程費用工程組成》；要素價格；費用定額；指標指數。(具體調整內容和方法詳見<建標造〔2014〕51號>附件)〔四〕企業要認真對待熟練掌握根據《建筑業營改增建設工程計價規那么調整實施方案》征求意見稿〔建標造〔2014〕51號〕的精神,各相關招投標人員、工程造價人員、預結算人員、釆購人員及財務核算人員要認真進行深入的學習及全面宣貫,及時掌握“營改增”實施前工程計價規那么的調整原那么和內容,以便在“營改增”后招投標、預結算、物資釆購及財務核算工作中標準操作。

〔五〕根據《建筑業營改增建設工程計價規那么調整實施方案》，人工費、規費、利潤等不含進項稅額的費用指標沒有調整。材料費、施工機具使用費、企業管理費、稅金等費用指標“營改增”前后將產生較大變化。對以下發生的施工費用由于計價的調減,各單位在組織施工過程中,應注重以下發生的施工費用増值稅專用發票的取得及抵扣,減少企業管理不到位所產生的損失。如不能取得合法的増值稅專用發票,也就不能進行抵扣,將會増加本錢及費用的發生,形成企業稅負増加產生虧損。1、材料價格材料原價：以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。運雜費：以接受交通運輸業效勞適用稅率11%扣減。運輸損消耗：運輸過程所發生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。采購及保管費：主要包括材料的采購、供給和保管部門工作人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、工具用具使用費及材料倉庫存儲損消耗等。以費用水平〔發生額〕“營改增”前后無變化為前提，參照本方案現行企業管理費調整分析測定可扣除費用比例和扣減系數調整采購及保管費，調整后費率一般適當調增。2、施工機具臺班單價機械臺班單價各組成內容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動產適用稅率17%。臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%扣減。臺班大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減。臺班經常修理費考慮局部外修和購置零配件費用，以接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率17%扣減。臺班場外運輸費以接受交通運輸業效勞適用稅率11%扣減。臺班燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率6%，縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力征收率6%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。3、企業管理費辦公費：是指企業管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現場監控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫〔包括現場臨時宿舍取暖降溫〕等費用。以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和根底電信效勞適用稅率11%，接受增值電信效勞適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產效勞適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費：是指企業施工生產和管理使用的不屬于固定資產的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。檢驗試驗費以接受試點“營改增”的局部現代效勞業適用的稅率6%扣減。4、措施費平安文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設備保護費等措施費，應在分析各措施費的組成內容的根底上，參照現行企業管理費費率的調整方法調整。

四〔財稅〔2016〕36號文件〕部份解讀財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》自2016年5月1起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅〔以下稱營改增〕試點，全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。同時〔財稅〔2016〕36號〕以附件形式發布《營業稅改征增值稅試點實施方法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，相應的《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》〔財稅〔2013〕106號〕等文件廢止。

四〔財稅〔2016〕36號文件〕部份解讀(一)、四大行業增值稅稅率確定為11%、6%(二)、跨縣〔市〕提供建筑效勞納稅申報(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程(四)、銷售不動產(五)、取消混業經營、保存混合銷售，兼營應分別核算(六)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅義務發生時間(七)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅期限(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”(九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅(十)、三種情形下的建筑業效勞，可以適用增值稅簡易征收(十一)、房地產企業支付的地價款可以抵扣

(一)、四大行業增值稅稅率確定為11%、6%

中冶天工新政：增值稅稅率：〔1〕.提供交通運輸、郵政、根底電信、建筑、不動產租賃效勞，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。(2〕.提供有形動產租賃效勞，稅率為17%。〔3〕.境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。〔4〕.納稅人發生應稅行為，除本條第〔1〕項、第〔2〕項、第〔3〕項規定外，稅率為6％。相比較于營業稅制下的3%、5%等稅率，房地產、建筑增值稅稅率確定為11%，在使用一般計稅方法〔銷項稅額-進項稅額〕下，如果進項缺乏，同時議價能力有限，可能面臨稅負大幅增加的風險。

(二)、跨縣〔市〕提供建筑效勞納稅申報

中冶天工新政〔1〕.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑效勞發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(2〕.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑效勞發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。〔3〕.試點納稅人中的小規模納稅人〔以下稱小規模納稅人〕跨縣〔市〕提供建筑效勞，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑效勞發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅或選擇適用簡易計稅方法計稅的，納稅人均應按照上述計稅方法在建筑效勞發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。但涉及稅率有所不同,抵扣稅有所不同。中冶天工

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工。新政：以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發票〔含稅控機動車銷售統一發票，下同〕上注明的增值稅額。〔2〕從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔3〕購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法》抵扣進項稅額的除外。〔4〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工新政：以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：〔1〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述工程的固定資產、無形資產〔不包括其他權益性無形資產〕、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。〔2〕非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸效勞。〔3〕非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產〕、加工修理修配勞務和交通運輸效勞。〔4〕非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。〔5〕非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。〔6〕購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。〔7〕財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工本條第〔4〕項、第〔5〕項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。鑒于四大行業稅率都有所提升，因此可抵扣進項管理就非常重要，直接決定稅負的大小，企業應高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時對于已抵扣進項稅額如果后續出現新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減”的法律后果，因此，未來房地產、建筑、金融、生活效勞業對發票等抵扣憑證的管理應在公司管理中應提到更加重要的層面。。

(四)、銷售不動產

中冶天工新政(1).一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得〔不含自建〕的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(2).一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(3).一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得〔不含自建〕的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(4).一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。。

(四)、銷售不動產

中冶天工(5).房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產工程，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得含自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得含自建的不動產，應適用一般計稅方法。

(五)、取消混業經營、保存混合銷售，兼營應分別核算

中冶天工新政：納稅人兼營銷售貨物、勞務、效勞、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。新政：一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個體工商戶在內。新政：納稅人兼營免稅、減稅工程的，應當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2012年啟動營改增后，出現“混業經營”新概念，新政予以取消，對于認為會被取消的“混合銷售”進而保存，具體是指一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，將根據情況分別適用“銷售貨物”或“銷售效勞”納稅，對于兼營行為，納稅人應重視核算，否那么將面臨適用高稅率的不利后果。

(六)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅義務發生時間

中冶天工新政：增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：〔1〕納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。〔2〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。〔3〕納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。〔4〕納稅人發生本方法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為效勞、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。〔5〕增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天

中冶天工

(六)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅義務發生時間

中冶天工從稅法上看，納稅義務發生后，經營者的行為就被納入稅收征管的視線內了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業，納稅義務發生時間很重要，一是要合規，否那么面臨滯納金甚至罰款的風險；二是要進行合理的規劃，通過合同條款推遲納稅義務發生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產行業，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發生時間，無異于獲得一筆無息貸款。

(七)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅期限

中冶天工新政：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

(七)、房地產、建筑業、金融應稅行為納稅期限

中冶天工從稅法上看，納稅義務發生后，經營者的行為就被納入稅收征管的視線內了，就要按照納稅申報期限、方式，因此對于四大行業，納稅義務發生時間很重要，一是要合規，否那么面臨滯納金甚至罰款的風險；二是要進行合理的規劃，通過合同條款推遲納稅義務發生時間，帶來資金的時間價值，尤其對于金融、房地產行業，資金額度往往巨大，推遲納稅義務發生時間，無異于獲得一筆無息貸款。根據新政，銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限。

(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”

中冶天工新政：不征收增值稅工程。1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于《試點實施方法》第十四條規定的用于公益事業的效勞。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”

中冶天工對于個人及企業的存款利息，從金融機構的角度來看，時期支出的重要本錢工程，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅工程”，也就意味著銀行等金融機構無法取得可以抵扣的增值稅專用發票，同時沒有看到其他計稅方法的出臺，這就意味著金融業一項重要將本錢無法抵扣。

(九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅

中冶天工新政：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購置、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產工程。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

(九)、5月1日后取得的不動產，可以分兩年抵扣進項稅

中冶天工自購置機器設備進項稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進了一步，新取得的不動產可以抵扣進項稅額，有利于減輕企業稅負，有利于促進房地產市場的開展。需要注意的是，企業必須依法取得增值稅專用發票。

(十)、三種情形下的建筑業效勞,可以適用增值稅簡易征收

中冶天工新政：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或局部設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

(十)、三種情形下的建筑業效勞,可以適用增值稅簡易征收

中冶天工全面營改增后，建筑業的稅負會明顯上升，許多進項因為無法取得合法憑證而無法抵扣，適用一般計稅方法那么會面臨高達11%的銷項稅率。試點方案中給出了三種情形下，建筑企業可以選擇簡易計稅方法，仍然依據之前的營業稅率來簡易計征增值稅，這對建筑業是個利好消息，稅負不會明顯上升。對于過渡期的建筑企業而言，可以開展稅務籌劃，改變經營方式，充分享受政策優惠。

(十一)房地產企業支付的地價款可以抵扣

中冶天工新政：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產工程〔選擇簡易計稅方法的房地產老工程除外〕，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產企業最大的進項本錢即為取得的國有土地本錢，其能否抵扣關系著房地產企業稅負率的上下。試點方案創造性地提出了房產銷售額扣除地價的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對房地產企業是個重大利好，接下來需要關注的是房產預售與抵扣土地價款的具體措施，這關系著業務操作層面是否合法合規的問題。

中冶天工

總之,不難看出，新政對于房地產、建筑業、金融等四大行業帶來的影響是全面而深遠的，和之前的預測相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，無疑對于四大行業，尤其對于適用11%稅率的房地產、建筑業帶來很大的挑戰。企業應抓住營改增實施前的這一個月，全力做好應對，積極籌劃，迎接挑戰。。五、“營改增”后合同管理的應對措施

關于“營改增”后合同管理的應對措施，會涉及業主的施工合同、專業分包合同、勞務分包合同、材料物資供給合同及租賃等合同，各單位在承攬工程的過程中需要關注的措施如下:①合同中明確稅收內容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供工程：一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。應注重無法抵扣的施工費用的計價。③明確發票條款：發票開具時間和類型、發票喪失的配合責任、開假發票的法律責任。④簽訂合同時的稅負測算。。中冶天工對于專業分包合同、勞務分包合同、材料物資供給合同及租賃等合同，即要明確發票條款：發票開具時間和種類、發票喪失的配合責任、開假發票的法律責任,還要按“營改增”后的工程計價規那么，定價策略考慮抵扣事項的稅率上下,來防止稅負的增加所產生虧損。“營改增”后，應結合增值稅法的要求，修訂合同管理方法，標準合同范本，完善合同條款，嚴格合同審批、執行、監察。在對外簽訂合同時，簽訂合同應以單位法人名義進行，要保證合同簽訂主體與責任主體一致。對于公司工程對外業務往來合同，要以公司的名義對外簽訂合同，不得使用公司工程名義對外簽訂。由于增值稅業務的需要，下一步在合同簽訂時需明確至少以下事項：中冶天工〔1〕明確提供合法、有效的增值稅專用發票〔一般納稅人或小規模納稅人〕；〔2〕明確假設可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發票，在總價不變的前提下優先選擇按高稅率業務合并開具增值稅專用發票；〔3〕明確單價中是否含稅，分清納稅義務和責任；〔4〕明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發票，保證納稅主體與增值稅發票單位、合同單位名稱一致，防止因納稅主體不明確導致稅款無法抵扣；〔5〕明確付款和提供發票時間，防止資金提前支付；〔6〕明確約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發票后再行付款。對外簽訂合同應由經辦人員送交專項合同管理、稅務等相關部門審查、法律事務部門審核，除核實合同對方當事人的主體資格、資信狀況和工程社會經濟環境以及合同所涉及的業務必要性、可行性〔包括經濟利益、技術條件與平安保障〕及對企業利益的綜合影響，還要重點評審所有接受外部增值稅應稅業務的合同；是否與納稅主體核準的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發票等。中冶天工

六、“營改增”后企業核算模式改變的應對措施營業稅是價內稅，即稅款包含在征稅對象的價格之中。建設單位在支付工程價款時，該價款中已經包含了建筑業需要向稅務機關繳納的稅款，因而工程造價是一種含稅價格。企業在組織會計核算時，從存貨、固定資產到工程施工本錢的核算，到合同費用與合同收入確實認，都是含稅的金額。增值稅是價外稅，即稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅。建設單位在購置建筑勞務時，除需要支付約定的價款外，還須支付按規定的稅率計算出來的稅款，這二者是分開計算的，因而工程造價是一種不含稅的價格。在組織會計核算時，從購入材料、設備等物資時，就要將增值稅與買價分別核算，工程施工本錢、合同費用、合同收入都是不含稅的金額。因此伴隨著建筑業“營改增”的來臨，會計核算模式、工程造價規那么都會有所改變,會計核算模式將采取價稅別離模式進行核算。中冶天工

七、“營改增”后各項本錢費用抵扣的應對措施〔一〕分包進項抵扣的應對措施〔二〕商品砼采購進項稅額是否可以抵扣〔三〕砂石等材料及輔助材料進項稅額的抵扣〔四〕周轉材料進項稅額的抵扣〔五〕水電費進項稅額是否可以抵扣〔六〕“營改增”后集中材料采購管理及材料運輸管理〔七〕甲供工程的管理中冶天工〔一〕分包進項抵扣的應對措施應對措施如下：1.對于專業分包“營改增”后專業分包的一般納稅人適用稅率為11%,可以抵扣總包無損失;但對于專業分包采用3%的簡易計征的,總包不能抵扣會有損失,在簽訂專業分包合同時應注重一般納稅人與小規模納稅人,做好定價策略合理進行專業分包合同計價,防止專業分包合同計價的風險。中冶天工〔一〕分包進項抵扣的應對措施2.勞務分包勞務分包或會適用一般計稅方法11%或直接采用3%的簡易計征；在簽訂勞務分包合同時應注重一般納稅人與小規模納稅人,做好定價策略合理進行勞務分包合同的計價,應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業增值稅。防止勞務分包合同計價的風險。3.勞務派遣模式限制較多,應盡可能選擇可抵扣的勞務派遣單位,以便取得增值稅專用發票進行抵扣。4、對于分包延期付款的稅務風險，延遲付款會使得進項發票取得時間延后，造成先交稅的風險。分包結算最好提前來做，以便盡早取得進項稅發票。中冶天工中冶天工〔二〕商品砼采購的應對措施商品混凝土企業實行簡易征收增值稅,稅率為6%，2014年改為3%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各工程商品混凝土的采購可采用由施工企業自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。“營改增”后商品混凝土進項稅額也可能將會被允許抵扣，商品混凝的増值稅率也將會變化。中冶天工〔三〕砂石等材料及輔助材料采購的應對措施

工程建設的材料有的由小規模納稅人提供，無增值稅發票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業應盡量和可以提供正規增值稅發票的單位合作。確實無法取得對方發票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以抵扣。中冶天工〔四〕周轉材料租賃的應對措施大局部土建工程大量需要周轉材料。對于施工企業來說多數由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。中冶天工〔五〕水電費進項稅額的應對措施“營改增”后水電費進項稅額是可以抵扣的。工程工程水電費一般由業主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業可直接向甲方要求開具增值稅專用發票。但絕大局部業主不是一般納稅人，無法提供增值稅發票，施工企業可以要求其作為增值稅小規模納稅人，向當地主管國稅部門申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發票。也可以考慮采用由甲方支付，在結算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。中冶天工〔六〕、“營改增”后集中材料采購管理及材料運輸管理“營改增”后，應盡量防止為降低本錢而選擇不能提供增值稅專用發票及小規模納稅人供給商的現象。還應繼續深入推行材料集中采購，既能保證材料質量，又能統一開具增值稅專用發票。“營改增”后，由于材料供給商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供給商運輸，并由其開具的發票包括運費來結算,以減少企業稅負。中冶天工

釆購價格折讓臨界點

中冶天工

中冶天工舉例1.營改増后含稅(11%)收入100萬元2.選A供給商提供17%發票,購入含稅價100萬元貨物3.選B供給商提供3%發票，價格折讓了13.21%,購入相同貨物含稅價86.79萬元4.判斷購入相同貨物時選A供給商還是選B供給商

中冶天工

中冶天工

中冶天工價格折讓臨界點計算公式：假設：一般納稅人為A，小規模納稅人為B。A/〔1+增值稅稅率〕×[1—增值稅稅率×〔城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率〕]=B/〔1+征收率〕×[1—征收率×〔城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率〕]當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，那么：A/〔1+增值稅稅率〕×〔1—增值稅稅率×10%〕=B/〔1+征收率〕×〔1—征收率×10%〕B=[〔1+征收率〕×〔1—增值稅稅率×10%〕]÷[〔1+增值稅稅率〕×〔1—征收率×10%〕]×A當增值稅稅率=17%，征收率=3%時，那么有：B=[〔1+3%〕×〔1—17%×10%〕]÷[〔1+17%〕×〔1－3%×10%〕]×A=A×86.79%也就是說，當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.79%時，即價格折讓幅度為86.79%時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。即：價格折讓臨界點。〔七〕、甲供工程的管理

甲供工程，是指全部或局部設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。也就是說甲供工程不能進行抵扣，應注重無法抵扣的施工費用的計價。不能抵扣的甲供工程,與可以抵扣的工程,在管理上要對施工中取得的發票分開核算與管理，區分不能抵扣與可抵扣發票的管理。中冶天工八、增值稅“進項稅額”的管理措施在繳納營業稅階段，建筑業企業采購環節取得的發票主要作用在于本錢費用企業所得稅稅前扣除的憑證。實行增值稅后，采購環節取得的發票不僅涉及本錢費用的稅前扣除，還會涉及增值稅的進項稅額抵扣。因此，“營改增”后應該加強對采購環節發票取得的管理〔一〕取得發票與采購定價的策略〔二〕進項稅額抵扣必須要取得合格的票據〔三〕增值稅專用發票必須要經過認證才允許抵扣〔四〕“營改增”后風險增加防止虛開的增值稅專用發票〔五〕根底工作的標準性影響到進項稅額的抵扣。中冶天工〔一〕取得發票與采購定價的策略實行增值稅以后，企業按照年銷售額的多少被區分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。增值稅一般納稅人通常采用一般計稅方法，小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅。由于不同資格的納稅人采用不同的計稅方法計稅，加之我國不同業務采用不同的稅率，使得不同的納稅人提供的增值稅發票所含的增值額各不相同。比方，從一般納稅人企業購置材料，取得的增值稅發票是按照17%計算增值稅額；接受一般納稅人企業提供的運輸效勞，取得的增值稅專用發票是按照11%計算增值稅額；而從小規模納稅人企業進行采購，一般只能獲得3%簡易計征的增值稅發票。中冶天工中冶天工中冶天工84位

中冶天工108位

中冶天工

受限區域的發票

中冶天工

中冶天工

貨物運輸

中冶天工

機動車銷售

中冶天工

中冶天工

中冶天工

中冶天工

〔一〕取得發票與采購定價的策略從采購方的角度來講，從不同的企業采購取得的增值稅專用發票是不一樣的，得到的進項稅額也不一樣，進而企業的增值稅、城市維護建設稅及教育費附加、采購本錢、所得稅費用也不一樣，最終企業的利潤也不一樣。因此，在采購環節，各單位必須要區分供給商是一般納稅人或小規模納稅人，能否提供增值稅專用發票，能提供何種稅率的增值稅專用發票，進而提出企業的采購價格條件，制定適宜的采購策略,才能保證我們采購方利潤的平衡。中冶天工“營改增”后增值稅最終還由相應工程來承擔。但由于各個工程工程增值稅的繳納并非全部在工程所在地，而是由工程預交，工程所屬公司注冊所在地匯總繳納，每個月公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個工程稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到工程部，各單位應建立各工程增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各工程增值稅稅負，明確經濟責任。中冶天工〔二〕進項稅額抵扣必須要取得合格的票據進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，必須要取得合格的票據，相應的增值稅進項稅額才有可能得到抵扣。中冶天工〔三〕增值稅專用發票必須要經過認證才允

許抵扣按照規定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票，應自開具之日起180日內認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未及時認證和申報抵扣的發票，將不得抵扣該發票進項稅額。這要求各單位必須要加強采購票據的管理，確保專用發票能夠得到及時的認證。增值稅專用發票由根本聯次或者根本聯次附加其他聯次構成，根本聯次為三聯；發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購置方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證。抵扣聯，作為購置方進行認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。中冶天工。中冶天工。中冶天工。中冶天工〔四〕“營改增”后風險增加防止虛開的增

值稅專用發票虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下的有期徒刑并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。中冶天工中冶天工〔五〕根底工作的標準性影響到進項稅額的

抵扣一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用進項稅專用發票。納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根椐國家稅務總局公告2014年第39號<關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告>需要滿足下述三個條件方可抵扣進項稅額。中冶天工1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅效勞；〔業務流〕2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務或者應稅效勞的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；〔資金流〕3、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務或者應稅效勞相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的〔票據流〕。受票方納稅人取得的符合上述情形即資金流、發票流、合同主體一致“三流合一”的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。公司所屬各法人單位應建立健全并落實內部管理制度，加強根底管理工作，為增值稅的納稅管理奠定根底。中冶天工九、“營改增”下銷項稅額計算的措施

增值稅的銷項稅額或者增值稅額是根據銷售額計算的。銷售額是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。價外費用通常包括價外向購置方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但凡屬于價外費用的金額都屬于銷售額，是銷項稅額或者增值稅額計算的依據。在簽署工程承包合同等文件時，應考慮價外費用的增值稅問題。在存在價外費用計稅的情況下，要爭取發生的對應支出也能獲得增值稅專用發票，防止因不能取得進項稅額導致企業稅負增加。各單位應注重確認收入報量與取得專用增值稅發票的配比是否合理，否那么會造成進項稅比例偏低，多交稅款占用企業資金，并且不可退稅的風險。中冶天工中冶天工舉例：一個工程部，開工到結束3年時間，收入1億，銷項稅額1000萬；本錢8000萬，其中外購本錢可取得進項稅額600萬元，應交稅金400萬元，稅負4%．三年下來，交稅600萬，比預計值多200萬。十、不同業務分別核算的措施

納稅人提供不同稅率或者征收率的應稅效勞，應當分別核算適