煤炭行業稅務合規報告（2024）前言大型煤礦采購配額內煤炭的數量十分有限，為滿足下游企業用煤需在司法實踐方面，20232023目錄一、2023年我國煤炭行業發展情況二、2023年煤炭行業稅收環境分析三、2023年煤炭行業涉稅案件觀察四、煤炭行業涉稅風險成因分析五、煤炭行業各環節常見涉稅風險六、煤炭行業涉稅刑事案件六大實操要點及案例分享七、2024年煤炭行業稅務合規管理建議第第1頁共31頁一、2023年我國煤炭行業發展情況指導價格及長協簽約率與履約率提升的背景下，煤炭價格趨于穩定。保持較高水平，全國煤炭產量和市場供應量均呈現上升趨勢。54.145.6202110.5%，4.0219.5%；煤炭開采和洗選業固定資24.4%，13.3%。據顯示，20226102（13.07（11.74（7.46（4.13（1.28億噸638.89.4%20210.450006（9772.89355.4（8753.1（6951.8（6659.4（5351.84.687.110.4%，其中甘肅省產量大幅增23.2%，50002022年我國各地區原煤產量分布2023發展契機。二、2023年煤炭行業稅收環境分析（一）七部門聯合打擊涉稅違法犯罪持續推進20188202110月底圓滿收官，共依法查處涉嫌虛開騙稅企業44萬戶，挽回稅收損失909億元。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步深化稅收征管時間試點地區2021年12月1日上海、廣東（不含深圳）、內蒙古2022年10月28日四川2023年1月28日時間試點地區2021年12月1日上海、廣東（不含深圳）、內蒙古2022年10月28日四川2023年1月28日陜西、重慶、天津202373發。（二）全電發票全面推行，稅收征管邁入“以數治稅”新時代域、全環節、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。2023年3月22日吉林、河南2023年3月30日福建、云南2023年4月27日山西、浙江、甘肅、江西、江蘇、廣西、遼寧、海南2023年10月1日河北、湖北、黑龍江、新疆2023年11月1日北京、貴州、山東、湖南、寧夏、安徽、青海2023年12月1日西藏2023（三）多地清理違規財政返還政策，行業經營模式面臨挑戰1、清理違規財政返還政策行動逐步推開201411務院發布《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》（國發〔2014〕62），提（或管理者稅返還政策循序漸進、逐步推開。20226作的指導意見》（國辦發〔2022〕20），進一步明確“除國家另有規定外，理不當干預市場和與稅費收入相掛鉤的補貼或返還政策”。20235（征求意見稿一給予特定經營主體稅收（二（三）給予特定經營主體要素獲取、資質標準、行政事業性收費、政府性基金、社會保險費等方面的優惠政策；（四）安排財政支出與經營主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤……”。2、清理地方財政返還政策是近年審計查處重點發布年度文件內容發布年度文件內容審計發現一些問題：……（四）地方財政管理不《國務院關于2022183654年度中央預算執行個地區的財政收支管理情況，并就共性問題延伸2023年和其他財政收支的4審計工作報告》織和返還財政收入?！€有55個地區違規或變相返還稅收或土地出讓金等225.08億元。”2022年《國務院關于2021“8.稅收征管審計問題。……有的地方在近年來年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》1022促進社會公平的初衷?！?021年《國務院關于2020年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》“（四）稅收征管和減稅降費政策落實審計情況?！?.違規返還稅款造成財政收入流失。15省市以財政獎勵等名義返還稅款238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以上。……要抓緊清理和規范部分地方違規返還稅收行為，避免財政收入大量流失影響財政可持續性。”2023年12月26日，受國務院委托，審計署審計長侯凱向十四屆全國人大2022516.2731.49556；55的稅收返還優惠等，規范招商引資行為”。3、各地加強財政返還管理，煤炭行業經營模式面臨挑戰惠政策與地方政府簽訂財政返還協議，并構建出相應的交易鏈條以享受財政返用煤企業傳導，此類經營模式面臨著挑戰。（四）煤炭領域稅務監管加強，涉稅風險需重視20213（以下簡稱“《意見》”），202020（五）煤炭行業多稅種稽查案例頻發，合規管理形勢嚴峻嚴格的小稅種征管態勢下，企業面臨更為嚴峻的合規管理挑戰。三、2023年煤炭行業涉稅案件觀察（一）2023年煤炭行業涉稅刑事案件觀察2023年，國家稅務總局、裁判文書網等公開渠道共披露了煤炭行業8起虛2335有6起案件稅額超250萬元，其中有4起涉案稅額在3000萬元以上；從判決結3炭行業刑事案件：1、虛開團伙控制煤炭空殼公司暴力虛開，涉案金額達2.8億元內蒙古巴彥淖爾市稅警協作破獲“X164522482.820221211年，其他團伙成員分別獲刑3年以上10年以下有期徒刑。2、煤炭企業虛開專票、普票被判16年，二審維持原判20172019303500306964360幣三十萬元。二審法院維持原判。3、虛開專票超十億元，介紹人自首、退回違法所得仍判處十年有期徒刑201748322813.710119.7實，甲公司與下游公司訂立虛假的買賣合同，并取得了虛假的過磅單等憑證。201772763.2第第10頁共31頁抵扣的稅額，楊某讓乙公司等四家企業為甲公司開具1,282份增值稅專用發票，4.3（二）2023年煤炭行業涉稅行政案件觀察1、案件數據統計根據國家稅務總局、各地稅務機關官方網站以及威科先行數據庫公示的稅務處理、稅務行政處罰及重大稅收違法失信等信息，2023145472

2023年煤炭行業涉稅行政案件地區分布2023年煤炭行業涉稅行政案件類型與數量67（15票抵扣稅款的案件，最終以偷稅進行處罰）34發票違法類案件15件。稅種，稅收風險居高不下。本報告摘錄四類煤炭行業典型案例：1000元568.77988.97個人轉讓煤炭企業股權未足額申報納稅，被核定征收個人所得稅超2000200972.0510%，2050151500余萬元。130050%罰款2023828500300100013050%的罰款。四、煤炭行業涉稅風險成因分析（一）超配額采煤不開票，煤炭企業進項發票難以獲取2010成了煤炭行業進項抵扣不足的行業痼疾。（二）通過個體運力完成運輸，煤炭企業難以取得運輸發票業無法取得合規憑證用以抵扣進項稅額及企業所得稅稅前扣除列支。（三）11號公告出臺，煤炭深加工環節面臨消費稅納稅調整2023年6月30日，財政部和國家稅務總局發布了《關于部分成品油消費稅政策執行口徑的公告》（202311“11質煤焦油按照石腦油征收消費稅”。11（201247GB9053-201311（四）煤炭企業股權價值難以估算，股權轉讓面臨納稅調整20052014納稅人編造虛假計稅依據為由而進行處罰。（五）上下游企業涉嫌虛開，企業無法隔離涉稅風險增值稅鏈條環環相扣，上游企業是否合法合規地開具增值稅專用發票、是否響，具體闡述如下：1、虛開發票風險不止傳導一個環節（或上游企業的上游2、上游稅務機關發出協查函、已證單，受票方面臨虛開風險是對異地企業行使管轄權，對上下游企業并案查處；二是在跨省/市調查后將本查。3、受票方接受發票各地處理不一方構成虛開的情形下，對受票方行為的定性和處理存在以下五種不同情形：稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（201439號）的規定，符合條件的，受票方納稅人取得的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。（2020187善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不準予抵扣進項稅款。三是，開票方構成虛開，受票方行政定虛。根據《增值稅暫行條例》第九條，（201233形下受票方進項稅額不得抵扣，需作進項轉出，并加收滯納金。（1997134五是，開票方構成虛開的，受票方面臨虛開增值稅專用發票罪的刑事風險。根據《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）》第五十六條規定，虛開的稅款數額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數額在五萬元以上的，公安機關應予立案并追究其刑事責任。1、掛靠經營模式不被認可，爆發虛開風險2014活動面臨向用煤企業開具增值稅專用發票的法定義務，并且需要依法繳納增值頭掛靠協議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導致有關機關對掛靠的真實性產生懷疑，繼而否認掛靠模式的成立，認定企業存在虛開行為。2、“如實代開”行為被認定為虛開值稅進項抵扣權益，部分煤炭企業會采取向第三方同行支付開票費的形式調劑3、煤炭企業不帶票銷售的偷稅風險極易爆發。4、煤炭企業私下交易疏干水的偷稅風險行稅務機關的處理、處罰且不提起救濟程序的，或將引發逃稅罪的刑事責任。（二）煤炭行業運輸環節稅收風險開風險。（三）煤炭行業加工環節稅收風險1、農產品變煤虛開風險我國是秸稈等農作物的產出大國，但由于秸稈等農作物的實際使用用途有煤炭發票對外虛開，進而引發煤炭行業虛開風險。3.2963332200億元，92、分類加工偷稅風險工兩類。需求的煤炭品種，為有效地綜合利用煤炭創造條件。AA301020%之間，中A25003、煤炭深加工消費稅風險（1）11企業面臨著被追繳消費稅并加收滯納金的風險。20142019202161#A2021630（費3000費稅11511（四）煤炭行業股權轉讓過程中的偷逃稅風險的涉稅問題逐漸顯現，2023補繳稅款及滯納金并處以罰款的風險。六、煤炭行業涉稅刑事案件六大實操要點及案例分享點，以供讀者參考。1、資金回流≠虛開，不能僅憑資金回流認定虛開犯罪假交易”的判斷，進而認定涉案業務構成虛開。2被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實際控制人，20196司虛開增值稅專用發票152份，價稅合計人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.665份增值稅專用發票已申報抵扣，抵扣稅額共計人民幣7390845.43書證、辨認筆錄及照片等證據。本案經浙江省某縣人民法院審理判決。資金回流情況不具有證明結果的唯一性與排他性，故該項指控不應得到支持。州市某天新能源有限公司有真實煤炭業務發生，主觀上并無騙取抵扣稅款的故故對公訴機關指控的該節事實，本院不予認定。（二）如實代開不構成虛開增值稅專用發票罪1、如實代開行為不應認定為虛開處。2015復函》（法研〔2015〕58號，以下簡稱“58號文”）2018不具有偷逃稅收的目的，未對國家造成稅收損失，不應定罪處罰”。2、實案：如實代開取得發票構成非法購買增值稅專用發票罪ABAAB采，不能依法開出發票，BBB票將承擔過重的增值稅納稅義務。BABAAA的數量和金額開具發票。AB追究虛開的法律責任，并移送司法機關處理。法院判決：BA公司取得如實代開的發票行為，主觀上具有破壞國家發票管理秩序的故意和目要件，最終以非法購買增值稅專用發票罪定罪。（三）開票方構成虛開的，受票方未必構成虛開1、開票方、受票方刑事責任應獨立判斷205或被認定善意取得的，將可阻卻刑事風險。2、實案：開票方被判虛開，受票方獲不起訴（已判決已判決20121242013711旗某溝煤炭有限責任公司介紹為山西某能源產業集團某公司某發運站虛開增值2219999982.993399997.1123399980.121620196.07275433.331895629.41715787056.052683799.5518470855.6虛開的增值稅專用發票均已抵扣。并由趙某飛作為委托代理人以上述受票企業的名義與準格爾旗某溝煤炭有限責而受票方司法機關山西某縣人民檢察院則作出不起訴決定（四）對開、環開不具有騙取國家稅款的目的，不構成虛開1、以虛增業績為目的的對開、環開無騙稅故意，客觀上也不可能造成國家稅款損失，不構成虛開隨著社會發展及國家稅收征管水平的提高，立法與司法實踐亦隨之發展，增高檢多次發文否認其構成虛開犯罪。2001的，客觀上亦未實際造成國家稅收損失的虛開行為，不構成虛開增值專用發票2020稅專用發票罪定性處理”。2、虛增業績被定虛開，一審二審判處有期徒刑15年，再審獲無罪ZZJJFZ（省屬企業決定利用JZJJZZZ2FZJF后王某安排了三家公司進行資金走賬，并操縱三家公司相互虛開增值稅專用發票。王某提出上訴。Z開增值稅專用發票罪，應依法懲處，維持原判。王某遂申請再審。2023并未造成國家稅款的流失。撤銷一審判決與二審裁定，改判王某無罪。（五）逃稅罪應滿足行政程序前置根據《稅收征收管理法》的相關規定，稅務部門在發現煤炭企業可能有偷稅（六）認定逃稅罪應當考察主觀目的與客觀要件[2013]196（法釋〔2002〕33）第一條第三款，“納