財稅做賬

會計實操文庫

做賬實操-工業會計制度的賬務處理

主要會計事項分錄舉例

一、材料收發業務

(-)材料的收入

A.按計劃成本核算：

1.外購材料

(1)根據發票帳單支付材料價款和運雜費

借：材料采購

貸：銀行存款(或現金、其他貨幣資金等)

(2)采用商業匯票結算方式，開出、承兌的商業匯票

借：材料采購

貸：應付票據

(3)預付材料價款

借：預付帳款

貸：銀行存款

(4)已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票帳單的

應付金額

借：材料采購

貸：預付帳款

(5)補付上項貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

(6)退回上項多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付帳款

(7)購入材料應負擔的自營運輸費用

借：材料采購

貸：生產成本(輔助生產成本)

(8)應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其

他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付帳款(或其他應收款)

貸：材料采購

(9)購入材料運輸途中非常損失和尚待查明原因的途

中損耗

借：待處理財產損益(待處理流動資產損益)

貸：材料采購

(I0)月終，根據已經付款或已開出、承兌的商業匯

票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月

收料憑證)，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品等

貸：材料采購

(11)將上項材料的計劃成本與實際成本的差額進行

轉帳：

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

(12)月終，根據尚未收到發票帳單的收料憑證，按

計劃成本暫估入帳(下月初用紅字轉回)

借：原材料

包裝物

低值易耗品等

貸：應付帳款(暫估應付帳款)

(13)月終，根據已收到發票帳單但尚未付款或尚未

開出、承兌的商業匯票的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

貸：應付帳款

同時：按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結轉材料成本差異

2.自制完成驗收入庫的材料

借：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：生產成本

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

3.投資人投入的材料

借：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（確定的價值大于計劃成本的差異）

貸：實收資本（確定的價值）

材料成本差異（確定的價值小于計劃成本的差

異）

B.按實際成本核算：

1.購買的已入庫的材料，支付價款、運雜費等

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：銀行存款（或現金、其他貨幣資金等）

2.購買的已入庫的材料，開出、承兌的商業匯票

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應付票據

3.對已經付款或已開出、承兌的商業匯票但材料尚未

到達的收料憑證

借：在途材料

貸：銀行存款

應付票據

4.上述材料驗收入庫時

借：原材料等

貸：在途材料

5.月份終了，已經收到材料和結算憑證，但尚未付款

或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，按實際成本

借：原材料等

貸：應付帳款

6.月終，根據尚未收到發票帳單的收料憑證，暫估價

值入帳（下月初用紅字轉回）

借：原材料等

貸：應付帳款（暫估應付帳款）

其他核算內容比照計劃成本核算方法

（二）材料的發出

1.領用和退回的材料

（1）生產和管理部門領用的材料，按計劃成本結轉

借：生產成本

制造費用

管理費用等

貸：原材料

(2)在建工程領用的材料，按計劃成本結轉

借：在建工程

貸：原材料

(3)獨立銷售機構領用的材料，按計劃成本結轉

借：產品銷售費用

貸：原材料

(4)生產車間退回剩余的材料，按計劃成本結轉

借：原材料等

貸：生產成本

(5)月末，結轉生產車間已領未用，但下月仍需繼續

使用的材料，按計劃成本結轉(下月初用紅字沖回)

借：原材料等

貸：生產成本

(6)月末，結轉本月耗用材料應分攤的成本差異(實

際成本小于計劃成本的差異用紅字)

借：生產成本

制造費用

管理費用

產品銷售費用等

貸：材料成本差異

2.交庫的下腳廢料

按計劃成本估價入帳

借：原材料等

貸：生產成本

3.對外銷售材料

(1)按計劃成本結轉成本

借：其他業務支出

貸：原材料等

(2)月末，結轉材料成本差異(實際成本小于計劃成

本的差異用紅字)

借：其他業務支出

貸：材料成本差異

4.投資轉出的材料

借：長期投資(其他投資)

貸：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異

用紅字）

5.清查盤點中發現的盤虧、毀損的材料按實際成本

借：待處理財產損溢

貸：原材料等

按實際成本核算的企業比照上述分錄處理

（三）包裝物的核算

按計劃成本或實際成本核算

1.生產領用包裝物

借：生產成本

貸：包裝物

2.隨同產品出售但不單獨計價的包裝物

借：產品銷售費用

貸：包裝物

3.隨同產品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業務支出

貸：包裝物

4.出租、出借包裝物（一次或分次攤銷）

（1）出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

（2）出租、出借包裝物金額較大的，可分次攤銷。在

第一次領用新包裝物時

借：待攤費用

貸：包裝物

分次攤銷時

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：待攤費用

（3）收到出租包裝物的租金

借：現金（或銀行存款）

貸：其他業務收入

(4)收到出租、出借包裝物的押金

借：現金(或銀行存款)

貸：其他應付款

(5)出租、出借包裝物發生修理費用

借：其他業務支出(出租包裝物)

產品銷售費用(出借包裝物)

貸：原材料、銀行存款、生產成本等

(6)逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應付款

貸：營業外收入

(7)出租、出借的包裝物，不能繼續使用報廢時，殘

料價值估價入帳

借：原材料等

貸：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

（8）月終，結轉領用、出售以及出租、出借新包裝物

應分攤的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）

借：生產成本

產品銷售費用

其他業務支出

待攤費用等

貸：材料成本差異

5.出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

（1）出租、出借包裝物

借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存未用包裝物）

（2）月終，計提出租、出借包裝物的攤銷（按計劃成

本或實際成本的50%）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

（3）收回出租、出借包裝物

借：包裝物（庫存已用包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

（4）重新出租、出借包裝物

借：包裝物（出租、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存已用包裝物）

（5）租賃期滿，出租、出借包裝物收不回，或出租、

出借包裝物報廢

借：原材料等（殘料價值）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

借：其他業務支出（出租包裝物）（按計劃成本或實際

成本的50%減去殘值后的數額攤銷）

產品銷售費用（出借包裝物）（按計劃成本或實際

成本的50%減去殘值補提攤銷）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

借：包裝物（包裝物攤銷）（按計劃成本或實際成本減

去殘值后的差額）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

（6）月末，按計劃成本核算的企業，分攤收不回或報

廢出租、出借包裝物的成本差異（實際成本小于計劃成本的

差異用紅字）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：材料成本差異

6.出租、出借包裝物（采用凈值攤銷法）

（1）出租、出借包裝物，按計劃成本或實際成本

借：包裝物（出租、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存未用包裝物）

（2）月終，按出租、出借包裝物的凈值和攤銷率計算

出租、出借包裝物的攤銷額

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

（3）出租、出借包裝物收不回或報廢時

借：原材料（殘料價值）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

借：包裝物（包裝物攤銷）（按計劃成本或實際成本減

去殘值后的差額）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

（4）月末，按計劃成本核算的企業，分攤收不回或報

廢出租、出借包裝物的材料成本差異（實際成本小于計劃成

本的差異用紅字）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：材料成本差異

（四）低值易耗品的攤銷

1.一次攤銷

（1）領用低值易耗品，按計劃成本或實際成本結轉

借：制造費用

管理費用

其他業務支出等

貸：低值易耗品

（2）低值易耗品報廢時，糊艮廢的殘料價值沖減當月

的費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

其他業務支出等

2.分次攤銷

(1)領用低值易耗品，按計劃成本結轉

借：待攤費用

貸：低值易耗品

(2)分次攤銷計入有關成本費用時

借：制造費用

管理費用

其他業務支出等

貸：待攤費用

(3)低值易耗品報廢時，X竽艮廢的殘料價值沖減當月

的費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

其他業務支出等

3.月末，按計劃成本核算的企業，分攤領用低值易耗

品的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)

借：制造費用

管理費用

其他業務支出

待攤費用等

貸：材料成本差異

按〃五五攤銷法〃攤銷低值易耗品的企業，會計處理比

照包裝物核算進行。

（五）委托加工材料的核算

1.委托外單位加工發出的材料，按計劃成本或實際成

本結轉

借：委托加工材料

貸：原材料等

2.計算上述發出委托加工材料的成本差異（實際成本

小于計劃成本的差異用紅字）

借：委托加工材料

貸：材料成本差異

3.支付委托加工材料的加工費用和運雜費等

借：委托加工材料

貸：現金（或銀行存款等）

4.委托外單位加工完成，驗收入庫的材料

借：原材料等（計劃成本或實際成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工材料（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

5.退回委托外單位加工多余的材料

借：原材料等（計劃成本或實際成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工材料（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

二、生產費用核算業務

（-）基本生產成本核算

1.企業本月發生的各項直接基本生產費用

借：生產成本（基本生產成本）

貸：原材料

銀彳了存款

應付工資

應付福利費等

2.月終，分攤應由基本生產成本負擔的制造費用

借：生產成本（基本生產成本）

貸：制造費用

3.生產完成并已入庫的產成品和自制半成品

借：產成品

自制半成品

貸：生產成本（基本生產成本）

（二）輔助生產成本核算

1.企業本月發生的各項直接輔助生產費用

借：生產成本（輔助生產成本）

貸：原材料

銀彳丁存款

應付工資

應付福利費等

2.月終，分攤計入輔助生產成本的制造費用

借：生產成本（輔助生產成本）

貸：制造費用

3.月終，輔助生產成本按一定分配標準分配給各受益

對象

借：生產成本（基本生產成本）

管理費用

產品銷售費用

產品銷售成本

其他業務支出

在建工程等

貸：生產成本（輔助生產成本）

（三）制造費用的核算

1.發生的制造費用

借：制造費用

貸：原材料

銀行存款

應付工資

待攤費用（或遞延資產）等

2.月末，制造費用分配計入有關的成本核算對象

借：生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）

貸：制造費用

（四）待攤費用、遞延資產的核算

1.發生的待攤費用、遞延資產

借：待攤費用或遞延資產

貸：銀行存款

低值易耗品

包裝物

應交稅金等

2,分期攤銷待攤費用、遞延資產

借：制造費用

管理費用

產品銷售費用

產品銷售稅金及附加

其他業務支出等

貸：待攤費用或遞延資產

（五）預提費用的核算

1.按月預提租金、保險費、借款利息、大修理費用等

借：管理費用

財務費用等

貸：預提費用

2?實際支出時

借：預提費用

管理費用（實際支出數大于預提數的差額）

財務者用（實際支出數大于預提數的差額）

貸：銀行存款

原材料等

三、產品收發業務

（-）自制半成品

1.生產完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，按

實際成本結轉

借：自制半成品

貸：生產成本（基本生產成本）

2.領用自制半成品繼續加工，按實際成本結轉

借：生產成本（基本生產成本）

貸：自制半成品

3.委托外單位加工的自制半成品

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

4.支付的外部加工費和運雜費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：銀行存款等

5.加工完成驗收入庫的自制半成品，按加工后的實際

成本結轉

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

6.對外銷售的自制半成品結轉成本時

借：產品銷售成本

貸：自制半成品

（二）產成品

1.生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本結轉

借：產成品

貸：生產成本（基本生產成本）

2.銷售發出的產成品，結轉成本時

借：產品銷售成本

貸：產成品

3.采用分期收款銷售的產成品，應在產品發出后，按

實際成本

借：分期收款發出商品

貸：產成品

4.清查財產中發現的產成品盤盈，按估計成本

借：產成品

貸：待處理財產損溢

5.清查財產中發現的產成品盤虧和毀損，按實際成本

借：待處理財產損溢

貸：產成品

四、對外投資業務

（-）短期投資

1.購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款

借：短期投資

貸：銀行存款

2.如果購入股票，實際支付的價款中包括已宣告發放,

但未支取的股利，應將其作應收款處理

借：短期投資（實際支付的價款扣除已宣告發放但未支

取的股）

其他應收款（應收股利）（應支取的股利）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

3.收到發放的股利

借：銀行存款（實際收到的股利）

貸：投資收益（實際收到的股^1」扣除已宣告發放但未

支取的股利部分）

其他應收款（應收股利X未支取的股利部分）

4.出售股票和債券

借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（實際收到的金額小于成本和未支取的

股利部分）

貸：短期投資（實際成本）

其他應收款（應收股利）（未支取的股利）

投資收益（實際收到的金額大于成本和未支取

的股利的部分）

5.債券到期收回本息

借：銀行存款（實際收到的本息）

貸：短期投資（實際成本）

投資收益（利息）

（二）長期投資--股票投資

1.購入股票，按實際支付的價款

借：長期投資（股票投資）

貸：銀行存款

2,購入的股票，如果實際支付的價款中含有已經宣告

發放但尚未支取的股利

借：長期投資（股票投資）（實際支付的價款扣除已宣

告發放但尚未支取的股利）

其他應收款（應收股利）（應收取的股利）

貸：銀行存款

3.采用成本法記帳的企業，收到發放的股利

借：銀行存款

貸：投資收益

4.采用權益法記帳的企業，對于投資權益的變動

（1）期末，根據接受投資企業所有者權益的增加，按

持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額

借：長期投資（股票投資）

貸：投資收益

（2）分得股利時

借：銀行存款等

貸：長期投資（股票投資）

（3）期末，根據接受投資企業所有者權益的減少，按

持股比例計算本企業所擁有的權益的減少

借：投資收益

貸：長期投資（股票投資）

（三）長期投資--債券投資

1.購入債券

借：長期投資（債券投資）（實際支付的價款）

貸：銀行存款

2.購入債券，實際支付的款項中含有債券利息的

借：長期投資（債券投資）（實際支付的款項扣除債券

利息）

長期投資（應計利息）（債券利息部分）

貸：銀行存款

3.每期結帳時，分別情況處理：

（1）面值購入的債券

借：長期投資（應計利息）（債券上應計的當期利息）

貸：投資收益

（2）溢價購入的債券

借：長期投資（應計利息）（債券上應計的當期利息）

貸：長期投資（債券投資）（當期應分攤的溢價金額）

投資收益（債券上應計的當期利息扣除溢價攤

銷額后的差額）

（3）折價購入的債券

借：長期投資（應計利息）（債券上應計的當期利息）

長期投資（債券投資）（當期應攤銷的折價金額）

貸：投資收益（債券上應計利息與折價攤銷額的合計）

（4）債券到期，收回本息

借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：長期投資（債券投資）（債券面值部分）

長期投資（應計利息）（債券上的應計利息中的

已計利息部分）

投資收益（債券上的應計利息中未計利息部分）

（四）長期投資--其他投資

1.向其他單位投資轉出的固定資產

借：長期投資（其他投資）（確認的價值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產（固定資產原價）

2.向其他單位投資轉出的現金、材料等

借：長期投資（其他投資）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

貸：銀行存款

原材料等

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

3.用已入帳的無形資產向其他單位投資

借：長期投資（其他投資）

貸：無形資產

4.采用成本法核算的企業，收到其他投資分得的利潤

借：銀行存款等

貸：投資收益

5.采用權益法核算的企業

(1)期末，根據接受投資企業所有者權益的增加，按

持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額

借：長期投資(其他投資)

貸：投資收益

(2)實際收至吩回的利潤

借：銀行存款

貸：長期投資（其他投資）

（3）期末，根據接受投資企業所有者權益的減少，按

持股比例計算本企業擁有的權益的減少額

借：投資收益

貸：長期投資（其他投資）

6.收回其他投資

借：固定資產

銀行存款等

投資收益（收回的投資小于投出資金的差額）

貸：累計折舊

長期投資

投資收益（收回的投資大于投出資金的差額）

五、固定資產增減業務

(-)固定資產的取得

1購.入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款(包

括買價、支付的包裝費、運輸費等)記帳

借：固定資產

貸：銀行存款

累計折舊等

2.購入需要安裝的固定資產

(1)按實際支付的價款(包括買價、支付的包裝費、

運輸費等)記帳

借：在建工程

貸：銀行存款等

(2)發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付工資

原材料等

(3)安裝完畢交付使用，按實際支付的價款和安裝成

借：固定資產

貸：在建工程

3.自行建造的固定資產

(1)自營工程領用的工程物資

借：在建工程（XX工程）

貸：在建工程（工程物資）

（2）自營工程領用本企業的商品產品

借：在建工程

貸：產品銷售收入

（3）自營工程發生的其他費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付工資

生產成本（輔助生產成本）

長期借款等

(4)固定資產購建完工，交付生產使用，按實際發生

的全部支出記帳

借：固定資產

貸：在建工程

4.出包工程

(1)預付工程價款

借：在建工程

貸：銀行存款

(2)工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價

款

借：在建工程

貸：銀行存款

(3)固定資產交付生產使用，按實際發生的全部支出

記帳

借：固定資產

貸：在建工程

5.其他單位投資轉入的固定資產

(1)確認的價值小于帳面原價的

借：固定資產(投出單位的帳面原價)

貸：累計折舊(確認的價值與帳面原價的差額)

實收資本(確認的價值)

(2)確認的價值大于帳面原價的，按確認的價值記帳

借：固定資產

貸：實收資本等

6.融資租入固定資產，按租賃協議確定的設備價款、

運輸費、途中保險費、安裝調試費等記帳

借：固定資產

貸：長期應付款或在建工程

7.接受捐贈的固定資產

借：固定資產

貸：累計折舊

資本公積

（二）固定資產的折舊

借：制造費用

管理費用等

貸：累計折舊

（三）固定資產出售、報廢、毀損

1.企業出售、報廢和毀損固定資產轉入清理

借：固定資產清理（凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產（原價）

2.發生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款等

3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產清理

4.應收保險公司或過失人賠償的損失

借：其他應收款

銀行存款等

貸：固定資產清理

5.固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入(處理固定資產凈收益)

6.固定資產清理后的凈損失

(1)屬于自然災害造成的損失

借：營業外支出（非常損失）

貸：固定資產清理

（2）屬于正常的處理損失

借：營業外支出（處理固定資產凈損失）

貸：固定資產清理

（四）固定資產盤盈、盤虧

1.盤盈的固定資產

借：固定資產（重置完全價值）

貸：累計折舊（估計折舊）

待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）（凈值）

2.盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產（原價）

3.轉銷固定資產盤盈

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入（固定資產盤盈）

4.轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出（固定資產盤虧）

貸：待處理財產損溢

六、無形資產核算業務

（-）無形資產的取得

1.購入或自行創造并按法律程序申請取得的各種無形

資產，按實際支出記帳

借：無形資產

貸：銀行存款等

2.其他單位投資轉入的無形資產，按確認的價值

借：無形資產

貸：實收資本

（二）無形資產的轉讓

1.企業向外轉讓已入帳的無形資產，收到轉讓收入時

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

2.結轉轉讓無形資產的成本

借：其他業務支出

貸：無形資產

（三）無形資產的投資

借：長期投資（其他投資）

貸：無形資產

（四）無形資產的攤銷

借：管理費用（無形資產攤銷）

貸：無形資產

七、應收應付業務

（—）應收票據

1.銷售產品收到商業匯票

借：應收票據

貸：產品銷售收入

2.企業的應收帳款改按商業匯票結算方式，應在接到

開出、承兌的商業匯票時

借：應收票據

貸：應收帳款

3.企業持未到期的應收票據向銀行貼現

借：銀行存款（實際收到的金額）

財務費用（貼現息）

貸：應收票據（票面價值）

4.應收票據到期，收回本息

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：財務費用（利息部分）

應收票據（票面價值）

（二）應收帳款

1.企業經營收入發生應收款項

借：應收帳款

貸：產品銷售收入

其他業務收入等

2.代購貨單位墊付的包裝費、運雜費

借：應收帳款

貸：銀行存款等

3.企業的應收帳款改用商業匯票結算，在收到開出、

承兌的商業匯票時

借：應收票據

貸：應收帳款

4.企業收到應收帳款時

借：銀行存款

貸：應收帳款

5.核銷壞帳損失

借：壞帳準備或管理費用

貸：應收帳款

6.已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回

借：應收帳款

貸：壞帳準備或管理費用

同時，借：銀行存款

貸：應收帳款

7,貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支

付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知或

已轉作逾期貸款處理的通知時

借：應收帳款

貸：銀行存款

短期借款

（三）預付帳款

1.企業預付貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

2.收到所購物品，根據發票帳單等列明的金額

借：材料采購等

貸：預付帳款

3.補付的貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

4.退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付帳款

（四）其他應收款

1.企業發生其他應收款項時

借：其他應收款

貸：銀行存款

現金等

2.收回各種款項時

借：銀行存款

現金等

貸：其他應收款

（五）應付票據

1.企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票

借：材料采購

貸：應付票據

2.支付銀行承兌匯票的手續費

借：財務費用

貸：銀行存款

3.收到銀行支付本息通知時

借：應付票據

財務費用

貸：銀行存款

（六）應付帳款

1.企業購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支

付，應根據有關憑證（發票帳單、隨貨同行發票上記載的實

際價款或暫估價值）

借：材料采購等

貸：應付帳款

2.企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項,

應根據供應單位的發票帳單

借：生產成本

制造費用等

貸：應付帳款

3.企業償付應付帳款時

借：應付帳款

貸：銀行存款等

4.企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款

借：應付帳款

貸：應付票據

（七）預收帳款

1.企業向購貨單位預收貨款

借：銀行存款

貸：預收帳款

2.產品銷售實現時，按售價記帳

借：預收帳款

貸：產品銷售收入

3.購貨單位補付的貨款

借：銀行存款

貸：預收帳款

4.退回多付的貨款

借：預收帳款

貸：銀行存款

(A)其他應付款

1.發生其他應付款項時

借：銀行存款

管理費用

財務費用

營業外支出等

貸：其他應付款

2.支付其他應付款項時

借：其他應付款

貸：銀行存款等

（九）應付工資

1.企業向銀行提取現金準備發放工資時

借：現金

貸：銀行存款

2.發放工資時

借：應付工資

貸：現金

3.從應付工資中扣還的各種款項

借：應付工資

貸：其他應收款

其他應付款等

4.職工在規定期限內未領取的工資，由發放工資的單

位及時交回財務會計部門時

借：現金

貸：其他應付款

5.月份終了，將本月應發的工資進行分配

借：生產成本

制造費用

管理費用

產品銷售費用

其他業務支出

在建工程

應付福利費

貸：應付工資

（十）應付福利費

1.企業提取福利費

借：生產成本

制造費用

管理費用

其他業務支出等

貸：應付福利費

2.支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利

費用以及應付的醫務、福利人員工資等

借：應付福利費

貸：現金

銀行存款

應付工資等

（H■一）應交稅利

1.月份終了，企業計算出應交納的產品稅、增值稅、

營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等

借：產品銷售稅金及附加

其他業務支出

待攤費用

貸：應交稅金（應交產品稅、增值稅、營業稅、城市

維護建設稅、資源稅）

其他應交款

2.交納增值稅的企業，當月產品銷售和其他業務應納

增值稅小于應扣抵稅金，應留待以后月份從應交納的增值稅

中繼續扣抵的稅金

借：應交稅金（應交增值稅）

貸：待扣稅金

以后月份扣抵時

借：待扣稅金（扣抵部分）

產品銷售稅金及附加（扣抵后的應交部分）

貸：應交稅金（應交增值稅）（當月計算的全部應交

增值稅）

3.月份終了，企業計算出應交納的房產稅、車船使用

稅和土地使用稅

借：管理費用

貸：應交稅金（應交房產稅、車船使用稅、土地使用

稅）

4.月份終了，企業計算出當月應交納的所得稅

借：利潤分配（應交所得稅）

貸：應交稅金（應交所得稅）

5.企業代收應交的鹽稅、燒油特別稅和特別消費稅

借：銀行存款（或其他應收款）

貸：應交稅金（應交鹽稅、燒油特別稅、特別消費稅）

6.企業自用鹽應交納的鹽稅以及購入未稅鹽改變用途

應補交的鹽稅和企業自用油應交納的燒油特別稅以及購入

未稅油改作燃料應補交的燒油特別稅

借：原材料

貸：應交稅金（應交鹽稅、燒油特別稅）

7,企業在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算

出工程項目應交納的固定資產投資方向調節稅（營改增后已

取消該稅種）

借：在建工程

貸：應交稅金（應交固定資產投資方向調節稅）

8.企業交納的各種稅金

借：應交稅金

貸：銀行存款

9.企業與稅務機關結算或清算后，補交的稅金

借：應交稅金

貸：銀行存款

退回多交的稅金，作相反的會計分錄

10.期末，企業計算出應支付給投資者的利潤

借：利潤分配（應付利潤）

貸：應付利潤

11.支付利潤

借：應付利潤

貸：銀行存款等

12.企業計算出應交納能源交通重點建設基金、預算

調節基金

借：利潤分配

貸：其他應交款

13.上交各種應交款項時

借：其他應交款

貸：銀行存款

八、借款業務

(-)短期借款

1.企業借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.發生的短期借款利息

借：財務費用

貸：預提費用（或銀行存款）

3.歸還短期借款

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）長期借款

1.借入各種長期借款

借：銀行存款

在建工程

固定資產等

貸：長期借款

2.發生長期借款的利息支出和外幣折合差額，在固定

資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算

之前發生的，計入固定資產的購建成本

借：在建工程

固定資產

貸：長期借款

3.長期借款的利息支出和外幣折合差額，在固定資產

已辦理竣工決算后發生的，計入當期損益

借：財務費用

貸：長期借款

4.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

（三）應付債券

1.按面值發行的債券，收到債券款時

借：銀行存款等

貸：應付債券（債券面值）

2.企業按期提取應付債券利息

借：在建工程

財務費用

貸：應付債券（應計利息）

3.溢價發行的債券，收到債券款時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：應付債券（債券面值）

應付債券（債券溢價）

4.折價發行的債券

借：銀行存款（實際收到的金額）

應付債券（債券折價）

貸：應付債券（債券面值）

5.溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時

借：應付債券（債券溢價）（應攤銷的溢價金額）

在建工程或財務費用（應計利息與溢價攤銷額的

差額）

貸：應付債券（應計利息）

6.折價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時

借：在建工程或財務費用（按應計利息與折價攤銷額的

合計數）

貸：應付債券（債券折價）（應攤銷的折價金額）

應付債券（應計利息）

7.債券到期，支付債券本息

借：應付債券（債券面值、應計利息）

貸：銀行存款等

（四）長期應付款

1.發生的長期應付款

借：在建工程

原材料等

貸：長期應付款

2.歸還長期應付款

借：長期應付款

貸：銀行存款等

九、財務成果收支業務

(-)主營業務收支(產品銷售業務)

1.實現的產品銷售收入

借：銀行存款

應收帳款

應收票據等

貸：產品銷售收入

2.發生銷貨退回，不論是屬于本年度還是屬于以前年

度銷售的，都應沖減本期的銷售收入

借：產品銷售收入

貸：銀行存款等

3.月份終了，結轉銷售產品成本

借：產品銷售成本

貸：產成品

自制半成品

生產成本

分期收款發出商品等

4.發生產品銷售費用

借：產品銷售費用

貸：現金

銀彳了存款

應付工資等

5.月份終了，計算產品銷售應納的稅金和教育費附加

借：產品銷售稅金及附加

貸：應交稅金

待攤費用

（二）其他業務收支

1.發生其他業務收入

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

2.發生其他業務支出

借：其他業務支出

貸：原材料

包裝物

累計折舊

生產成本

應付工資等

（三）管理費用

借：管理費用

貸：現金

銀行存款

待攤費用

無形資產

壞帳準備

累計折舊等

（四）財務費用

借：財務費用

貸：銀行存款

短期借款

長期借款等

（五）投資收益

1.發生的投資收益

借：有關科目

貸：投資收益

2.發生的投資損失

借：投資收益

貸：有關科目

（六）營業外收支

1.企業發生的營業外收入

借：現金

銀行存款

待處理財產損溢

固定資產清理等

貸：營業外收入

2.發生的營業外支出

借：營業外支出

貸：現金

銀彳丁存款

待處理財產損溢

固定資產清理等

（七）結轉本年利潤

1.期末將所有的收入科目轉入"本年利潤”科目的貸

借：產品銷售收入

其他業務收入

營業外收入

貸：本年利潤

2.期末將所有的支出科目轉入"本年利潤"科目的借

借：本年利潤

貸：產品銷售成本

管理費用

財務費用

產品銷售費用

產品銷售稅金及附加

其他業務支出

營業外支出

3?期末將〃投資收益〃科目的貸方余額轉入〃本年利

潤〃科目的貸方

借：投資收益

貸：本年利潤

4.期末將"投資收益”科目的借方余額轉入"本年利

潤"科目的借方

借：本年利潤

貸：投資收益

(A)利潤分配

1.企業計算出應交納的所得稅

借：利潤分配(應交所得稅)

貸：應交稅金（應交所得稅）

2,企業用盈余公積彌補虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配（盈余公積補虧）

3.提取盈余公積

借：利潤分配（提取盈余公積）

貸：盈余公積

4.企業計算出應付給投資者的利潤

借：利潤分配（應付利潤）

貸：應付利潤

5.企業計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和

預算調節基金

借：利潤分配（應交特種基金）

貸：其他應交款

6.年度終了，企業將全年實現的利潤總額，自“本年

利潤〃科目轉入〃利潤分配〃科目

借：本年利潤

貸：利潤分配（未分配利潤）

如為虧損，作相反的會計分錄

同時，將〃利潤分配〃科目下的其他明細科目的余額轉

入〃未分配利潤〃明細科目

借：禾I」潤分配（未分酉己禾I上閏）

貸：利潤分配（應交所得稅）

利潤分配（提取盈余公積）

禾I」潤分酉己（應付利潤）

利潤分配（應交特種基金）

借：利潤分配（盈余公積補虧）

貸：利潤分配（未分配利潤）

十、外幣業務

（-）在外匯調劑市場買入的外幣

1.買入外幣取得的外幣存款，按照國家外匯牌價折合

為人民幣記帳

借：銀行存款（XX外幣戶）（國家外匯牌價）（同時登

記外幣金額，下同）

外匯價差（調劑價與國家外匯牌價的差額）

貸：銀行存款（人民幣戶）（實際支付的款項）

2,用買入的外匯購買物資、支付費用，應同時分攤外

匯價差

借：材料采購等

銀行存款（XX外幣戶）（按國家外匯牌價折合的

人民幣）

貸：外匯價差

3.用買入的外匯償還債務，按國家外匯牌價折合的人

民幣記帳

借：長期借款等

貸：銀行存款（XX外幣戶）

同時，按償還債務應分攤的外匯價差

借：財務費用等

貸：外匯價差

（二）在外匯調劑市場賣出的外幣

1.如果賣出的外市為自調劑市場買入的

借：銀行存款（人民幣戶）（實際取得的人民幣金額）

財務費用（實際取得的人民幣金額小于按國家外

匯牌價折合的人民幣金額與分攤的外匯價差的合計數）

貸：外匯價差（分攤的外匯價差）

銀行存款（XX外幣戶）（按國家外匯牌價折合

的人民幣金額）

財務費用（實際取得的人民幣金額大于按國家

外匯牌價折合的人民幣金額與分攤的外匯價差的合計數）

2.如果賣出的外幣為其他來源取得的

借：銀行存款（人民幣戶）（實際取得的人民幣金額）

財務費用（實際取得的人民幣金額小于按國家外

匯牌價計算折合的人民幣金額）

貸：銀行存款（XX外幣戶）（按國家外匯牌價折合的

人民幣金額）

財務費用（實際取得的人民幣金額大于按國家

外匯牌價計算折合的人民幣金額）

（三）調劑外匯額度

1.企業調劑購入外匯額度支付的人民幣

借：外匯價差

貸：銀行存款

2.以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時

借：銀行存款（XX外幣戶）（按國家外匯牌價折合的人

民幣金額）

貸：銀行存款（人民幣戶）

使用該項外幣時，應同時計算、分攤調進外匯價差

借：材料采購等

貸：銀行存款（XX外幣戶）（按國家外匯牌價折合的

人民幣金額）

外匯價差（應分攤的外匯價差）

3,購入的外匯額度再出讓時

借：銀行存款（人民幣戶）（按實際收到的人民幣金額）

財務費用（按實際收到的人民幣金額小于帳面成

本的差額）

貸：外匯價差（按出讓外匯額度的帳面成本）

財務費用（按實際收到的人民幣金額大于帳面

成本的差額）

主要會計事項分錄舉例

一、材料收發業務

（一）材料的收入

A.按計劃成本核算：

1.外購材料

（1）根據發票帳單支付材料價款和運雜費

借：材料采購

貸：銀行存款（或現金、其他貨幣資金等）

（2）采用商業匯票結算方式，開出、承兌的商業匯票

借：材料采購

貸：應付票據

(3)預付材料價款

借：預付帳款

貸：銀行存款

(4)已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票帳單的

應付金額

借：材料采購

貸：預付帳款

(5)補付上項貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

(6)退回上項多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付帳款

(7)購入材料應負擔的自營運輸費用

借：材料采購

貸：生產成本(輔助生產成本)

(8)應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其

他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付帳款(或其他應收款)

貸：材料采購

(9)購入材料運輸途中非常損失和尚待查明原因的途

中損耗

借：待處理財產損益(待處理流動資產損益)

貸：材料采購

(10)月終，根據已經付款或已開出、承兌的商業匯

票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月

收料憑證)，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品等

貸：材料采購

(11)將上項材料的計劃成本與實際成本的差額進行

轉帳：

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

(12)月終，根據尚未收到發票帳單的收料憑證，按

計劃成本暫估入帳(下月初用紅字轉回)

借：原材料

包裝物

低值易耗品等

貸：應付帳款(暫估應付帳款)

(13)月終，根據已收到發票帳單但尚未付款或尚未

開出、承兌的商業匯票的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

貸：應付帳款

同時：按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸:材料采購

同時結轉材料成本差異

2.自制完成驗收入庫的材料

借：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：生產成本

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

3.投資人投入的材料

借：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（確定的價值大于計劃成本的差異）

貸：實收資本（確定的價值）

材料成本差異（確定的價值小于計劃成本的差

異）

B.按實際成本核算：

1.購買的已入庫的材料，支付價款、運雜費等

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：銀行存款（或現金、其他貨幣資金等）

2.購買的已入庫的材料，開出、承兌的商業匯票

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應付票據

3.對已經付款或已開出、承兌的商業匯票但材料尚未

到達的收料憑證

借：在途材料

貸：銀行存款

應付票據

4.上述材料驗收入庫時

借：原材料等

貸：在途材料

5.月份終了，已經收到材料和結算憑證，但尚未付款

或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，按實際成本

借：原材料等

貸：應付帳款

6.月終，根據尚未收到發票帳單的收料憑證，暫估價

值入帳（下月初用紅字轉回）

借：原材料等

貸：應付帳款(暫估應付帳款)

其他核算內容比照計劃成本核算方法

(二)材料的發出

1.領用和退回的材料

(1)生產和管理部門領用的材料，按計劃成本結轉

借：生產成本

制造費用

管理費用等

貸：原材料

(2)在建工程領用的材料，按計劃成本結轉

借：在建工程

貸：原材料

(3)獨立銷售機構領用的材料，按計劃成本結轉

借：產品銷售費用

貸：原材料

(4)生產車間退回剩余的材料，按計劃成本結轉

借：原材料等

貸：生產成本

(5)月末，結轉生產車間已領未用，但下月仍需繼續

使用的材料，按計劃成本結轉(下月初用紅字沖回)

借：原材料等

貸：生產成本

(6)月末，結轉本月耗用材料應分攤的成本差異(實

際成本小于計劃成本的差異用紅字）

借：生產成本

制造費用

管理費用

產品銷售普用等

貸：材料成本差異

2.交庫的下腳廢料

按計劃成本估價入帳

借：原材料等

貸：生產成本

3.對外銷售材料

（1）按計劃成本結轉成本

借：其他業務支出

貸：原材料等

（2）月末，結轉材料成本差異（實際成本小于計劃成

本的差異用紅字）

借：其他業務支出

貸：材料成本差異

4.投資轉出的材料

借：長期投資（其他投資）

貸：原材料等（計劃成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異

用紅字）

5.清查盤點中發現的盤虧、毀損的材料按實際成本

借：待處理財產損溢

貸：原材料等

按實際成本核算的企業比照上述分錄處理

（三）包裝物的核算

按計劃成本或實際成本核算

1.生產領用包裝物

借：生產成本

貸：包裝物

2.隨同產品出售但不單獨計價的包裝物

借：產品銷售費用

貸：包裝物

3.隨同產品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業務支出

貸：包裝物

4.出租、出借包裝物（一次或分次攤銷）

（1）出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

（2）出租、出借包裝物金額較大的，可分次攤銷。在

第一次領用新包裝物時

借：待攤費用

貸：包裝物

分次攤銷時

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：待攤費用

（3）收到出租包裝物的租金

借：現金（或銀行存款）

貸：其他業務收入

（4）收到出租、出借包裝物的押金

借：現金（或銀行存款）

貸：其他應付款

(5)出租、出借包裝物發生修理費用

借：其他業務支出(出租包裝物)

產品銷售費用(出借包裝物)

貸：原材料、銀行存款、生產成本等

(6)逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應付款

貸：營業外收入

(7)出租、出借的包裝物，不能繼續使用報廢時，殘

料價值估價入帳

借：原材料等

貸：其他業務支出(出租包裝物)

產品銷售費用（出借包裝物）

（8）月終，結轉領用、出售以及出租、出借新包裝物

應分攤的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）

借：生產成本

產品銷售費用

其他業務支出

待攤費用等

貸：材料成本差異

5.出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

（1）出租、出借包裝物

借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存未用包裝物）

（2）月終，計提出租、出借包裝物的攤銷（按計劃成

本或實際成本的50%）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

（3）收回出租、出借包裝物

借：包裝物（庫存已用包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

（4）重新出租、出借包裝物

借：包裝物（出租、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存已用包裝物）

（5）租賃期滿，出租、出借包裝物收不回，或出租、

出借包裝物報廢

借：原材料等（殘料價值）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

借：其他業務支出（出租包裝物）（按計劃成本或實際

成本的50%減去殘值后的數額攤銷）

產品銷售費用（出借包裝物）（按計劃成本或實際

成本的50%減去殘值補提攤銷）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

借：包裝物（包裝物攤銷）（按計劃成本或實際成本減

去殘值后的差額）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

（6）月末，按計劃成本核算的企業，分攤收不回或報

廢出租、出借包裝物的成本差異（實際成本小于計劃成本的

差異用紅字）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：材料成本差異

6.出租、出借包裝物（采用凈值攤銷法）

（1）出租、出借包裝物，按計劃成本或實際成本

借：包裝物（出租、出借包裝物）

貸：包裝物（庫存未用包裝物）

（2）月終，按出租、出借包裝物的凈值和攤銷率計算

出租、出借包裝物的攤銷額

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

（3）出租、出借包裝物收不回或報廢時

借：原材料（殘料價值）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

借：包裝物（包裝物攤銷）（按計劃成本或實際成本減

去殘值后的差額）

貸：包裝物（出租、出借包裝物）

（4）月末，按計劃成本核算的企業，分攤收不回或報

廢出租、出借包裝物的材料成本差異（實際成本小于計劃成

本的差異用紅字）

借：其他業務支出（出租包裝物）

產品銷售費用（出借包裝物）

貸：材料成本差異

(四)低值易耗品的攤銷

1.一次攤銷

(1)領用低值易耗品，按計劃成本或實際成本結轉

借：制造者用

管理費用

其他業務支出等

貸：低值易耗品

(2)低值易耗品報廢時，艮廢的殘料價值沖減當月

的費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

其他業務支出等

2.分次攤銷

(1)領用低值易耗品，按計劃成本結轉

借：待攤費用

貸：低值易耗品

(2)分次攤銷計入有關成本費用時

借：制造費用

管理費用

其他業務支出等

貸：待攤費用

(3)低值易耗品報廢時,彳竽艮廢的殘料價值沖減當月

的費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

其他業務支出等

3.月末，按計劃成本核算的企業，分攤領用低值易耗

品的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)

借：制造費用

管理費用

其他業務支出

待攤費用等

貸：材料成本差異

按〃五五攤銷法〃攤銷低值易耗品的企業，會計處理比

照包裝物核算進行。

（五）委托加工材料的核算

1.委托外單位加工發出的材料，按計劃成本或實際成

本結轉

借：委托加工材料

貸：原材料等

2.計算上述發出委托加工材料的成本差異（實際成本

小于計劃成本的差異用紅字）

借：委托加工材料

貸：材料成本差異

3,支付委托加工材