新企業會計準則體系若干重大改變及簡明國際比較

一、《企業會計準則一一基礎準則》

（?）仍然稱為基礎準則，全部企業均須實施，未根據國際通例使用“財務會計概

念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會計目標。財務會計匯報目標是向財務會計匯報使用者提供和企業財

務情況、經營結果和現金流量等相關會計信息，反應企業管理層受托責任推行情況,

有利于財務會計匯報使用者作出經濟決議。從理論上講，中國會計目標兼具受托責

任觀和決議有用觀。不過，中國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調會計

信息可靠性，和國際?上普遍強調會計信息相關性有一定差異。

（三）刪除了會計核實通常標準，而代之以會計信息質量要求。會計信息質量要求

包含可靠性、相關性、清楚性、可比性、實質重于形式、關鍵性、謹慎性和立即性

等八個方面。

（四）權責發生制融合在基礎假定中，歷史成本表現在會計要素計量部分。

（五）會計要素定義遵照《企業財務會計匯報條例》要求，但收入和費用定義部分

地引入了資產負債觀，這關鍵是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務報

表框架》相關條款。

（六）引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區分為直接計入全部者

權益利得和損失、直接計入當期利潤利得和損失。在理論上，前一個利得和損失實

質上還未實現，后一個利得和損失已經實現。

（七）首次規范會計計量屬性。要求了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和

公允價值五種計量屬性，而且強調企業在會計計量時，通常應采取歷史成本。國際

會計準則委員會《編報財務報表框架》中要求，財務報表計量屬性包含歷史成本、

現行成本、可變現價值和現值。

（八）取消了會計記賬須用漢字和劃分資本性支出和收益性支出要求。

二、《企業會計準則第1號一一存貨》

（-）符合條件存貨發生借款費用能夠資本化。這一要求表現在《企業會計準則第

17號一一借款費用》中，即借款費用資本化范圍擴大到一些存貨項目，也就是那些

需要相當長時間才能夠達成可銷售狀態存貨（如造船廠船舶）。因為象大型船舶這么

存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必需借助于銀行借款，而企業取得銀行借

款又分不清專門借款和非專門借款，原準則要求只許可專門借款借款費用資本化要

求不夠合理。

（二）取消了后進先出法。一是因為改善后《國際會計準則第2號一一存貨》取消

了后進先出法；二是因為后進先出法不能反應存貨流轉真實情況。

（三）取消了移動加權三均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法一個形式,

國際會計準則也沒有移動加權平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采取一次轉銷法或五五攤銷法進行攤銷.

三、《企業會計準則第2號一一長久股權投資》

（一）縮小了適用范圍。和原《企業會計準則一一投資》相比，本準則僅規范長久

股權投資核實，短期投資、長久債權投資由《企業會計準則第22號一一金融工具確

定和計量》規范，這一規范和國際會計準則完全一致。

（二）對于企業合并形成長久股權投資，分別同一控制下企業合并和非同一控制下

企業合并，采取不一樣方法確定其投資成本，這關鍵是和《企業會計準則笫20號一

一企業合并》相協調。

（三）重新規范了成本法和權益法適用范圍。成本法適適用于投資企業能夠對被投

資單位實施控制長久股權投資，權益法適適用于投資企業對被投資單位不含有共同

控制或重大影響，而且左活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量長久股權投

資，上述要求和國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍子企業，母

企業應以成本法核實，編制合并財務報表時，應該根據權益法進行調整，即俗稱“表

上權益法”，完全不一樣于中國原來使用“賬上權卷法”。相關成本法和權益法適用

范圍改變，和相關國際會計準則協調一致。

（四）取消了長久股權及資差額。長久股權投資初始投資成本大于投資時應享受被

投資單位可識別凈資產公允價值份額，不調整長久股權投資初始投資成本；長久股

權投資初始投資成本小于投資時應享受被投資單位可識別凈資產公允價值份額，其

差額應該計入當期損益，同時調整長久股權投資成本。

四、《企業會計準則第3號一一投資性房地產》

（-）投資性房地產須單獨列報。企業持有土地、房產中專門用于投資而非自用部

分，應按本準則要求核實，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。

（二）要求投資性房地產后續計量能夠采取成本模式或公允價值模式，但以成本模

式為主導。對投資性房地產采取成本模式進行后續計量時，和固定資產（或無形資

產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表明投資性房地產公允價

值能夠連續可靠取得情況下，能夠對投資性房地產采取公允價值模式進行后續計量,

此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷°己采取公允價值模式計量投資忤

房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。不過，國際會計準則對投資性房地產

計量以公允價值模式為主。

五、《企業會計準則第4號一一固定資產》

（一）首次定義了固定資產各組成部分。固定資產各組成部分含有不一樣使用壽命

或以不一樣方法為企業提供經濟利益，適用不一樣折舊率或折舊方法，應該分別將

各組成部分確定為單項固定資產。

（二）取消后續支出確實定標準。固定資產發生后續支出確實定標準和固定資產初

始確定標準相同，即該資產包含經濟利益很可能流入企業、該資產成本能夠可靠地

計量。也就是說，后續支出假如進行資本化，必需符合資產確定條件。

（三）要求了未來棄置費用會計處理。固定資產估計棄置費用等于未來處理固定資

產所發生費用現值，其應計入固定資產成本并計提折舊。這類費用對于核電站、海

上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為關鍵。企業確定棄置費用應計入固定資產成本,

同時確定一項負債。

（四）重新定義估計凈殘值。一是強調估計凈殘值應是現值，而不是終值；二是在

企業準備出售固定資產時，應復核估計凈殘值（通常等于公允價值減去處理費用后

凈額），這一要求類似于《國際財務匯報準則第5號一一持有待售非流動資產和終止

經營》相關要求。

（五）明確要求固定資產使用壽命、估計凈殘值和折舊方法改變均屬于會計估量變

更。

（六）將發生固定資產后續支出計入固定資產成本，應該終止確定被替換部分賬面

價值。

六、《企業會計準則第5號一一生物資產》

（-）明確了生產特產分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公

益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確分類要求。

（二）要求企業應采取成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產公允價

值能夠連續可靠取得,應該對生物資產采取公允價值進行計量.而國際會計準則第

41號要求全方面采取公允價值計量生物資產。

（三）要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提減值準備不得轉回，但公益性

生物資產不得計提減值準備。

七、《企業會計準則第6號一一無形資產》

（一）無形資產定義發生了改變。新準則要求無形資產是指企業擁有或控制沒有實

物形態可識別非貨幣性資產，把可識別作為無形資產基礎特征，從而將商譽排除在

無形資產準則之外；取消了無形資產必需是“長久資產”限制，和國際會計準則無

形資產定義相同。

（二）許可外購無形資產借款費用資本化。購置無形資產價款超出正常信用條件延

期支付，實質上含有融資性質，無形資產成本以購置價款現值為基礎確定。實際支

付價款和購置價款現值之間差額，除根據《企業會計準則第17號一一借款費用》應

予資本化以外，應該在信用期間內計入當期損益。

（三）改革研究開發費用會計處理。新準則要求對企業在研究開發過程中發生費用

進行區分對待：研究過程中發生費用應給予費用化；研究達成一定階段而進入開發

程序后發生費用，假如符合相關條件，許可資本化。中國相關研究、開發費用會計

處理和國際會計準則一致，但美國會計準則要求全部研究開發支出均資本化，但這

一要求并沒有完全落實到全部準則中去。

（四）依據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不一樣攤銷方法。使用壽命確

定無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定無形資產，不進行攤銷。

（五）取消了“企業為首次發行股票而接收投資者投入無形資產，應以該無形資產

在投資方賬面價值作為入賬價值”要求。

八、《企業會計準則第7號一一非貨幣性資產交換》

1.非貨幣性資產交換取得資產，分別采取賬面價值和公允價值計量。交易含有商業

實質換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量，以公允價值和應支付相關稅費

作為換入資產成本，公允價值和換出資產賬面價值差額計入當期損益；不然，應該

以換出資產賬面價值和應支付相關稅費作為換入資產成本,不確定損益C

2.交易是否含有商業實質是判定非貨幣資產交換公允性基礎標準。判定一項非貨幣

交易是否含有商業實質，關鍵考慮兩項原因：一是換入資產和換出資產在產生現金

流量時間、金額、風險方面是否發生改變，和換入資產和換出資產估計未來現金流

量現值是否不一樣，和其差額和換入資產和換出資產公允價值相比是否重大：二是

交易雙方是否含有管理關系一一存在關聯方關系情況下，非貨幣交易通常不含有商

業實質。這一要求和國際會計準則基礎一致，和美國最近修訂笫154號準則完全相

同。

3.改變了非貨幣交易損益處理方法。對于含有商業實質非性資產貨幣交易，按換出

資產公允價值來計量換入資產入賬價值，同時確定資產處理損益和非貨幣交易損益;

對于不含有商業實質非貨幣交易，按換出資產賬面價值來計量換入資產入賬價值，

交易雙方均不確定損益。

九、《企業會計準則第8號一一資產減值》

（-）單列準則要求資產減值會計處理。準則關鍵對固定資產、無形資產、使用成

本計量投資性房地產減值會計處理進行了規范。

（-）引入資產組及資產組組合。資產組是指企業能夠認定最小資產組合，其產生

現金流入應該基礎上獨立于其它資產或資產組產生現金流入，這一要求和定義和國

際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成最小資產組組合，包含資

產組或資產組組合，和按合理方法分攤總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱

作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。

（三）明確資產減值跡象判定。只有資產存在減值跡象時，才需要估量其可收回金

額，但對因企業合并所形成商譽和使用壽命不確定無形資產，不管是否存在減值跡

象，每十二個月全部應該進行減值測試。

（四）具體要求了可收同金額計量。可收回金額應該依據資產公允價值減去處理費

用后凈額和資產估計未來現金流量現值二者之間較高者確定。資產賬面價值小于可

收回金額時，資產即發生減值。

（五）明確計提濾值準備不得轉叵1c關鍵是為了預防利潤操縱,這也是中國新會計

準則體系和國際會計準則實質性差異之一，但和美國公認會計準則相關要求相同。

必需注意是，依據該準則要求，不得轉回減值準備只包含固定資產減值準備、無形

資產減值準備和按成本計量投資性房地產減值準備；依據《企'也會計準則第5號一

一生物資產》要求，消耗性生物資產和生產性生物資產提取減值準備不得轉回；依

據《企業會計準則第22號一一金融工具確定和計量》要求，在活躍市場中沒有報價

且其公允價值不能可靠汁量權益工具投資，或和該權益工具掛鉤并須經過交付該權

益工具結算衍生金融資產減值損失，不得轉回。依據《企業會計準則第2號一一存

貨》要求，存貨跌價準各能夠轉回；依據《企業會計準則第22號一一金融工具確定

和計量》要求，以攤余成本計量金融資產減值損失能夠轉回，計入當期損益；可供

出售權益工具投資發生減值損失，不得經過損益轉回；對于已確定減值損失可供出

售債務工具，在隨即會計期間公允價值已上升且客觀上和確定原減值損失確定后發

生事項相關，原確定減值損失應該給予轉回，計入當期損益。

（六）單獨要求商譽減值。企業合并所形成商譽，最少應該在每十二個月年度終了

進行減值測試。商譽難以獨立于其它資產為企業單獨產生現金流量，應該結合和其

相關資產組或資產組組合進行減值測試。國際會計準則也要求商譽只能進行減值測

試，不得攤銷。

十、《企業會計準則第9號一一職員薪酬》

（-）規范了職員薪酬所涵蓋內容。職員薪酬是企業付給職員全部酬勞。值得注意

是，新準則要求非貨幣性福利也屬于職員薪酬范圍，意味著企業必需確定職員帶薪

休假等類似福利所產生負債。

（二）統一了各項社會保險支出列支渠道。現在，對于醫療保險費、養老保險費、

失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全

部計入管理費用，有些企業依據職員崗位分別計入成本費用。本準則要求全部職員

薪酬均應依據職員崗位分別計入成本或費用。

（三）單獨要求企業和職員解除勞動關系相關支出會計處理。對于滿足一定條件解

除勞動關系相關支出.企'II，應確定因解除和職員勞動關系給賠償而產生估計負債.

同時計入當期費用。

十一、《企業會計準則第10號一一企業年金基金》

1.鑒于中國法律法規限制，中國企業年金基金會計只要求了類似于國際會計準則第

26號中設定提存計劃退休福利會計處理，這也是中國會計準則和國際會計準則實質

性差異之一。

2.企業年金是一個獨立會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人和投資管理人資產

和賬戶要和企業年金基金資產分開管理，分別核實。

3.企業年金基金形成投資按公允價值計量，公允價值和原賬面價值差額計入當期損

益。

4.企業年金基金財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。

十二、《企業會計準則第11號一一股份支付》

（-）明確了股份支付會計規范范圍。股份支付，是指企業為獲取職員和其它方提

供服務而授予權益工具或負擔以權益工具為基礎確定負債交易。企業為取得商品而

發行股份，不屬于本準則規范內容，而國際會計準則所規范股份支付包含經過發行

股份而取得商品交易。

a）股份支付均以公允價值計量。以權益結算股份支付，其公允價值變動計入資本公

積；以現金結算股份支可，其公允價值計入當期損益。

十三、《企業會計準則第12號一一債務重組》

（-）重新規范債務重組含義，將讓步作為判定債務重組基礎標準。新準則相關債

務重組定義和修訂后債務重組準則相比改變較大，但和1998年最初公布債務重組準

則基礎一致。

（二）許可確定債務重組損益。債務人應確定債務重組利得，債權人應確定債務重

組損失。同時，對于以非貨幣資產進行債務重組，債務人還要確定資產轉讓損益。

（三）債務重組形成資產按公允價值計量。

（四）債務人應該確定或有應付金額，但債權人不得確定或有應收金額。

十四、《企業會計準則第13號一一或有事項》

（-）企業不應該確定或有負債和或有資產，但由或有事項造成符合條件現時義務,

應確定為估計負債。

（二）估計負債計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等原因。

（三）首次明確變成虧撮協議待實施協議會計處理。假如待實施協議變成虧損協議,

該虧損協議產生義務滿足估計負債條件，應該確定為一項負債。比如，企業原簽署

協議明確，企業將向購置方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該

商品進價已經達成110元，企業推行該協議肯定虧損，企業應對推行上述協議可能

產生虧損計提估計負債。該要求和國際會計準則相一致。

（四）企業不應該就未來經營虧損確定為估計負債，但能夠為符合條件重組確定估

計負債。

十五、《企業會計準則第14號一一收入》

（一）收入定義改變。新準則要求，收入是指企業在日常活動中形成、會造成全部

者權益增加、和全部者沒入資本無關經濟利益總流入。該定義引入要素定義資產負

債觀，表明中國會計準則制訂部分地轉向了資產負債觀，和國際會計準則逐步趨同。

（二）明確銷售商品協議價或協議價和公允價值差額會計處理。協議或協議價款收

取采取遞延方法，實質上含有融資性質，應該根據應收協議或協議價款公允價值確

定銷售商品收入金額。應收協議或協議價款和其公允價值之間差額，應該在協議或

協議期間內采取實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一要求實質上引入了貨幣

時間價值概念，能夠有效地劃分商品（或勞務）收入和利息收入。

十六、《企業會計準則第15號一一建造協議》

本準則和原《企業會計準則一一建造協議》差異不大，在此不予贅述。（續）

十七、《企業會計準則第16號一一政府補助》

（一）政府補助全方面采取收益法進行會計處理。中國原來很多法律法規要求，企

業取得政府補助應采取資本法進行會計處理，立即政府補助計入資本公積。而《國

際會計準則第20號一一政府補助會計和政府援助披露》要求.政府補助均采取收益

法，立即政府補助均計入收益。本準則和國際會計準則全方面趨同，要求采取收益

法核實政府補助。

（二）將政府補助分為和資產相關政府補助和和收益相關政府補助。和資產相關政

府補助，應該確定為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

不過，以名義金額計量政府補助，直接計入當然損益。和收益相關政府補助，用于

賠償企業以后期間相關費用或損失，確定為遞延收益，并在確定相關費用期間，計

入當期損益；用于賠償企業已發生相關費用或損失，計入當期損益。

（三）已確定政府補助需要返還，應該作為會計估量變更處理。

十八、《企業會計準則第17號一一借款費用》

（一）擴大了借款費用資本化資產范圍。“符合資本化條件資產”，包含需要經過相

當長時間才能夠達成可使用狀態或可銷售狀態固定資產、投資性房地產和存貨，從

而將存貨納入符合資本叱條件資產。比如，船舶、飛機等制造時間很長，相關借款

費用許可資本化，這一要求和國際會計準則一致。

（二）擴大了能夠資本化借款范圍。新準則要求，能夠資本化借款，不再僅僅局限

于專門借款，還能夠包含為生產、制造“符合資本化條件資產”而發生通常借款。

國際會計準則第23號也許可通常性借入資金借款費用資本化。

（三）取消了借款溢折價攤銷直線法。新準則要求，借款存在折價或溢價，應該根

據實際利率法確定每一會計期間應攤銷折價或溢價金額，調整每期利息金額，不再

使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確要求。

十九、《企業會計準則第18號一一所得稅》

（-）嚴禁采取應付稅款法，要求采取資產負債表債務法核實所得稅費用，而不是

財政部1994年制訂《企業所得稅會計處理暫行要求》（財會字［1994］第025號）

要求損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確定和計量遞延所得稅

資產和遞延所得稅負債。

（二）用臨時性差異替疾時間性差異。這是采取資產負債表債務法結果，也是和國

際會計準則第12號趨同結果.臨時性差異是資產/負債賬面價值和其計稅基礎差異.

全部時間性差異均是臨時性差異，但一些臨時性差異并非時間性差異。資產計稅基

礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時根據稅法要求能夠自

應稅經濟利益中抵扣金額，即資產計稅基礎=未來可稅前列支金額：負債計稅基礎,

是指負債賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時根據稅法要求可予抵扣金額，

即負債計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支金額。

（三）臨時性差異分為應納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異。應納稅臨時性差異

產生遞延所得稅負債，可抵扣臨時性差異產生遞延所得稅資產。

（四）稅率改變時，要求對應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（五）嚴禁對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（六）要求在資產負債三對遞延所得稅資產賬面價值進行復核。假如未來期間很可

能無法取得足夠應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應該減記遞延所得稅

資產賬面價值。在很可能取得足夠應納稅所得額時，減記金額應該轉回。

二十、《企業會計準則第19號一一外幣折算》

（-）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位確實定方法。記賬本位幣確實定要考

慮企業收入、支出及融資活動所使用關鍵貨幣；境外經營記賬本位幣確實定要考慮

經營活動自主性、企業交易占境外經營交易比重、現金流量是否存在限制和取得現

金流量是否足夠償還可預期債務。

（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采取計量模式分別折算。

外幣貨幣性項目，采取資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率和初

始確定時或前一資產負債表日即期匯率不一樣而產生匯兌差額，計入當期損益；以

歷史成本計量外幣非貨幣性項目，采取交易發生日即期匯率折算。該要求和企業會

計制度相關期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算要求有所不一樣，和國際會計準則

第21號要求相比，新準則沒有要求以公允價值計量外幣非貨幣性項目標折算方法。

（三）首次要求惡性通貨膨脹條件下境外經營外幣報表折算。企業在并入處于惡性

通貨膨脹經濟中境外經營財務報表時，應首先對資產負債表項利用通常物價指數

給予重述,對利潤表項目利用通常物價指數變動給予重述.然后再根據最近資產負

債表日即期匯率進行折算。

（四）明確了處理境外經營時對應外幣折算差額結轉方法。企業在處理境外經營時,

應該將資產負債表中全部者權益項目下、和該境外經營相關外幣財務報表折算差額,

自全部者權益項目轉入處理當期損益；部分處理境外經營，應該按處理百分比計算

處理部分外幣財務報表折算差額，轉入處理當期損益。

二十一、《企業會計準則笫20號一一企業合并》

（一）明確了企業合并定義。企業合并，是指將兩個或兩個以上單獨企業合并形成

一個匯報主體交易或事項。企業合并還包含業務合并（如聯想集團購置IBMPC電

腦業務）。

（二）要求了企業合并兩種類型及其對應合并會計處理方法。依據參與合并企業合

并前后是否受同一方或相同多方最終控制，把企業合并分為同一控制下企業合并和

非同一控制下企業合并。

1.同一控制下企業合并是指參與合并各方在合并前后均受同一方或相同多方控制且

該控制并非臨時性（判定是否屬于同一控制下企業合并，要利用實質重于形式標準）,

應按權益結正當進行會計處理，即按賬面價值核實所取得長久股權投資。合并方取

得凈資產賬面價值和支付合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）差額，應該調整

資本公積；資本公積不足沖減，調整留存收益。美國公認會計標準及國際會計準則

均嚴禁使用權益結正當，因為中國企業合并大多包含同一控制下國有企業合并，加

之中國市場發不完善，這類合并所支付對價通常不夠公允，按權益結正當進行會計

處理輕易抑制企業對利潤操縱。

2.非同一控制下企業合并指參與合并各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制

情況下進行合并，屬于非關聯企業之間所進行合并，對此要求采取購置法進行會計

處理，按公允價值進行咳實，相關要求和國際會計準則一致。

（三）對于形成母子關系企業合并，要求編制購置日合并財務報表。同一控制下企

業合并形成母子關系，在購置日須編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流

量表.被購置企業可謖別資產和負債均以賬面價值計量,被購置企業自合并期初實

現利潤及現金流量均應納入合并；非同一控制下企業合并形成母子關系，在購置日

只編制合并資產負債表，被購置企業可識別資產和負債均以公允價值計量。

二十二、《企業會計準則第21號一一租賃》

（一）取消了承租人未確定融資費用直線攤銷法和年數總和法，要求承租人分攤未

確定融資費用時，采取實際利率法。

（二）取消了出租人未實現融資收益分攤直線法和年數總和法，要求出租人采取實

際利率法計算確定當期融資收入，將未實現融資收益在租賃期內各個期間進行分配。

二十三、《企業會計準則第22號一一金融工具確定和計量》

（一）明確金融資產和金融負債分類。金融資產分為四類：一是以公允價值計量且

其變動計入當期損益金融資產（包含交易性金融資產、指定為以公允價值計量且其

變動計入當期損益金融資產），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可

供出售金融資產；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益

金融負債（包含交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益金

融負債），二是其它金融負債。金融資產和金融負債分類和國際會計準則完全一致。

（二）全部衍生工具均劃分為交易性金融資產或交易性金融負債。但被指定且為有

效套期工具衍生工具、屬于財務擔保協議衍生工具、和在活躍市場中沒有報價且其

公允價值不能可靠計量雙益工具投資掛鉤并須經過交付該權益工具結算衍生金融資

產除外。實施本準則后，將使原在表外核實衍生工具全方面納入表內核實，有利于

揭示企業衍生金融交易風險，正確地衡量經營業績。

（三）嚴格限制以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產或金融負債和其它

類別金融資產或金融負債相互轉換。在初始確定時，將某金融資產或某金融負債劃

分為以公允價值計量R其變動計入當期損益金融資產或金融負債后，其后不得重分

類為其它類別金融資產或金融負債；初始確定時，劃分為其它類別金融資產或金融

負債，其后也不得重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產或金融

負債。本準則要求有利于降低利潤操縱，使企業對金融資產和金融負債分類愈加謹

慎和穩健c

（四）對金融負債終止確定要求了更嚴格條件。只有金融負債現時義務全部或部分

已經解除時，才能終止確定該金融負債或其一部分。同時，對設置信托、新債抵舊

債、修改債務條款及回的金融負債等確實定也作了明確要求，有利于預防企業隱匿

負債。

（五）明確區分計入損益和計入權益金融資產或金融負債公允價值變動。持有至到

期投資重分類為可供出害金融資產時，公允價值和賬面價值差額計入全部者權益，

在該可供出售金融資產發生減值或終止確定時轉出，計入當期損益；以公允價值計

量且其變動計入當期損益金融資產或金融負債公允價值變動形成利得或損失，計入

當期損益；可供出售金融資產公允價值變動形成利得或損失，除減值損失和外幣貨

幣性金融資產形成匯兌?員益外，直接計入全部者權益，在該金融資產終止確定時轉

出，計入當期損益。

（六）嚴格規范金融資產減值轉回。持有至到期投資、貸款和應收款項應該計提減

值準備計入當期損益，假如減值原因消失，原計提減值準備應該轉回計入當期損益;

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量權益工具投資，其減值損失不得

轉回；可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確定，原直接計入

全部者權益因公允價值下降形成累計損失，也應該轉出，計入當期損益。

（七）規范了公允價值確實定方法。存在活躍市場金融資產或金融負債，活躍市場

中報價應該用于確定其公允價值；金融工具不存在活躍市場，企業應該采取估值技

術確定其公允價值。

（A）和其它準則相協調。比如，《企業會計準則第2號一一長久股權投資》，僅規

范長久股權投資會計處理，短期投資、債權性投資和第2號準則沒有要求長久股權

投資，均由第22號準則規范；企業年金基金形成投資，其公允價值確實定方法，均

按第22號準則要求實施；出租人因融資租賃形成長久債權減值，按第22號準則要

求處理。

二十四、《企業會計準則第23號一一金融資產轉移》

（-）明確了金融資產轉移合并財務報表編報°企業對金融資產轉入方含有捽制權.

應將轉入方納入合并財務報表范圍，并在合并財務報表基礎上利用本準則。實施該

要求有利于預防企業經過金融資產轉移來規避合并、隱藏虧損和轉移負債。

（二）金融資產轉移分為金融資產整體轉移和部分轉移。

（三）將風險和酬勞是否轉移作為確定金融資產是否終止根本條件。企業已將金融

資產全部權上幾乎全部風險和酬勞轉移給轉入方，應該終止確定該金融資產；企業

保留了金融資產全部權上幾乎全部風險和酬勞，不應終止確定該金融資產。

（四）分別不一樣情況明確了金融資產轉移計量方法。

二十五、《企業會計準則第24號一一套期保值》

（一）明確了套期分類。本準則將套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經

營凈投資套期，和國際會計準則劃分方法一致。

（二）嚴格要求了套期會計方法適用范圍。套期會計方法是指在相同會計期間將套

期工具和被套期項目公允價值變動抵銷結果計入當期損益方法。因為公允價值變動

計入當期損益，影響企業經營業績，故本準則要求，同時滿足五個條件方可使用套

期會計方法。

二十六、《企業會計準則第25號一一原保險協議》

（-）將保險風險作為確定原保險協議根本要件。確定一項協議是否屬于原保險協

議，一是應在單項協議基礎上判定；二是要依據協議條款判定保險人是否負擔了保

險風險：發生保險事故可能造成保險人負擔賠付保險金責任，說明保險人負擔了保

險風險，該協議方可確定為保險協議。“保險風險”概念系首次引入，從而使得很多

含有投資性質險種不再符合本準則原保險協議定義。

（二）原保險協議成立并負擔對應保險責任作為確定保險協議收入第一個條件。

（三）分類要求保費協議收入計量方法。非壽險保險協議保費收入金額，依據約定

保費總額確定；分期收取保費壽險保險協議保費收入金額，依據當期應收取保費確

定；一次性收取保費壽險保險協議保費收入金額，依據一次性收取保費確定。

（四）要求依據保險精算確定金額，確定原保險協議各項準備金，并最少于每十二

個月年度終了.對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長久健康險責任準備金進行

充足性測試，這也是中國保險會計重大突破。

二十七、《企業會計準則第26號一一再保險協議》

（一）根據權責發生制標正確定分出業務產生資產、負債及相關收入和費用。分保

分出人應該于確定原保險協議保費收入當期確定分出保費和攤回分保費用，于提取

原保險協議準備金當期確定應收分保準備金和攤回分保賠付費用，該要求突破了現

行實務中分保分出人依據分保業務賬單確定分出業務相關收支做法，消除了再保險

協議會計處理和國際通例差異。

（二）明確要求單獨確定再保險協議產生資產、負債及相關收入和費用。分保分出

人不得將再保險協議產生資產直接沖減相關原保險協議產生負債，也不得將再保險

協議產生費用或收入直接沖減相關原保險協議產生收入或費用。分保分出人應在資

產負債表中單獨列示分出業務相關責任準備金，以夯足揭示分出業務引發信用風險;

分保分出人應在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續費、攤回分保賠付費用

等項目，以充足揭示分出業務費用。

（三）確立了分入業務收入和費用會計處理方法。再保險接收人應在再保險協議同

時滿足三個條件時確定收入，并在確定分保費收入當期，依據相關再保險協議約定,

計算確定分保費用，計入當期損益；再保險接收人在收到分保業務賬單時，還應根

據賬單標明金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。

現在，中國保險會計實務通常在收到分保業務賬單時確定分保費收入及相關費用，

而美國、歐洲等國家會計實務中通常采取保險精算等專門方法預估確定分保費收入

及相關費用。本準則要求實際上采取了先預估、后調整方法來確定和再保險協議相

關收入和費用，符合中國保險企業實際情況。

二十八、《企業會計準則第27號一一石油天然氣開采》

（-）規范內容僅限于油氣開采活動會計處理。油氣開采活動包含礦區權益取得和

油氣勘探、開發和生產等階段，至于煉制、銷售等下游活動則由其它相關準則進行

規范。

（二）明確了油氣資產計量模式.要求依據歷史成本歸集、確定礦區權益和井及相

關設施成本，而國外對油氣資產計量關鍵有歷史成本加標準化計量和儲量確定會計

兩種模式。

（三）未探明礦區權益計提減值準備不得轉回。

（四）勘探支出資本化采取結果法對。本準則正式引入結果法，只確定發覺了探明

經濟可采儲量鉆井勘探活動支出，即鉆井勘探支出在完井后，確定該井發覺了探明

經濟可采儲量，應該將鉆探該井支出結轉為井及相關設施成本；確定該井未發覺探

明經濟可采儲量，應該將鉆探該井支出扣除凈殘值后計入當期損益。現在，世界上

對油氣勘探支出會計處理，存在結果法和完全成本法兩種方法，但關鍵國際石油企

業均采取結果法，本準則實現了和國際通例趨同。

（五）引入產量法計提油氣資產折耗。要求礦區權益和井及相關設施等油氣資產，

應該計提折耗。國際通例通常采取產量法計提油氣資產折耗，但本準則同時保留了

使用年限法。

二十九、《企業會計準則第28號一一會計政策、會計估量變更和差錯更正》

（-）增加了追溯調整不切實可行時會計政變變更會計處理。會計政策變更對列報

前期影響數不切實可行，應該從可追溯調整最早期間期初開始應用變更后會計政策;

在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行，應該采取未來適

使用方法進行處理。“不切實可行”是一個新術語，本準則將其定義為“企業在作出

全部合理努力后仍然無法采取某項要求”。《國際會計準則第8號一一會計政策、會

計估量變更和差錯》要求其含義為：當企業在付出全部合理努力以后仍然不能采取

某項要求，則該要求是不切實可行。對于以下特定前期，對某項會計政變變更應用

追溯調整法或進行追溯重述以更正一項差錯是不切實可行：

（1）應用追溯調整法或追溯重述法影響數不能確定；

（2）應用追溯調整法或追溯重述法要求假設管理層在該期間意圖；

（3）應用追溯調整法或追溯重述法要求對金額進行重大估量，而且不可能客觀地將

和那些和估量相關下列信息和其它信息區分開來：

①提供相關卜述金額確定、計量或披露日期存在事實訐據：和

②這些證據在上述前期財務報表授權公布時已經取得。

（二）規范了會計估量變更定義。本準則依據國際會計準則對會計估量變更表述，

將會計估量變更定義為“因為資產和負債目前情況及預期未來經濟利益和義務發生

了改變，從而對資產或負債賬面價值或資產定時消耗金額進行重估和調整。”

（三）引入更正前期差錯追溯重述法。追溯重述法，是指在發覺前期差錯時，視同

該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正方法。確定前期差錯

影響數不切實可行，能夠從可追溯重述最早期間開始調整留存收益期初余額，財務

報表其它相關項目標期初余額也應該一并調整，也能夠采取未來適使用方法。

（四）明確將存貨及固定資產盤盈作為前期差錯處理，取消了重大會計差錯、濫用

會計政策和會計估量變更會計處理要求。

三十、《企業會計準則第29號一一資產負債表以后事項》

（-）要求在資產負債表以后對資產負債表日連續經營情況進行判定。資產負債表

以后事項表明連續經營假設不再適用，企業不應該在連續經營基礎上編制財務報表。

依據《企業會計準則第30號一財務報表列報》要求，以連續經營為基礎編制財務報

表不再合理，企業應該采取其它基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

（二）將資產負債表以后發覺財務報表舞弊或差錯作為資產負債表以后調整事項，

這是和國際會計準則趨同結果。

（三）擬分配和經審議同意宣告發放股利或利潤，不得確定為資產負債表日負債，

但應該在附注中單獨披露，因為該項股利不符合負債定義中所強調現時義務標準。

三十一、《企業會計準則第30號一一財務報表列報》

1.將中國會計人員通常使用“會計報表”，按國際通例改稱“財務報表”。財務報表

包含四張報表和一個附注，即資產負債表、利潤表、全部者權益（或股東權益）增

減變動表、現金流量表和附注。

2.將長久資產改稱非流動資產，將長久負債改稱非流動負債。

3.將少數股東權益列示于合并資產負債表全部者權益類下，表明合并財務報表編制

理論由母企'IV觀轉為實體觀C

4.收入不再區分主營'業務收入和其它'業務收入，統一稱為營業收入。

5.單列列示減值準備和非流動資產處理損益。

三十二、《企業會計準則第31號一一現金流量表》

1.仍然同時采取直接法和間接法編制現金流量表，和國際會計準則有一定差異。《國

際會計準則第7號一一現金流量表》要求匯報經營活動現金流量方法，既能夠選擇

直接法，也能夠選擇問篆法，但激勵采取直接法。

2.要求在投資活動中單獨列報購置或處理子企業及其它營業單位產生現金凈額，該

要求實質上融合了現行“問題解答”中相關要求。

3.利息和股利列報方法不一樣于國際會計準則。本準則把利息支出和股利支出歸類

為籌資活動現金流量，而《國際會計準則第7號一一現金流量表》要求，來自己收

及已付利息和股利現金流量應單獨反應，分別歸入經營活動、投資活動或籌資活動

現金流量，歸屬類別應該在各期保持一致。

三十三、《企業會計準則第32號一一中期財務匯報》

本準則要求在中期財務匯報附注中單獨列示基礎和稀釋每股收益，其它內容改變不

大，只是按企業會計準則體系要求進行了格式重排。

三十四、《企業會計準則第33號一一合并財務報表》

4.用“合并財務報表”替換原“合并會計報表”，關鍵是和《企業會計準則第30號

——財務報表列報》相協調并和國際會計準則趨同。

5.采取實體理論編制合并財務報表，不再采取母企業理論，這也是和國際會計準則

趨同結果。合并財務報表一系列關鍵改變，均由基礎理論改變所致。

6.擴大了合并財務報表合并范圍。本準則要求依據是否控制來判定合并財務報表合

并范圍，凡母企業所控制子企業全部必需納入合并范圍，包含母企業直接或經過子

企業間接擁有半數以上表決權子企業和母企業擁有半數或以下表決權但能夠控制子

企業。

7.取消“未確定投資損失”項目。依據合并財務報表準則實體理論，資不抵債子企

'小虧損應在母企業權益和非捽制權益之間進行分配，“未確定投資損失”項目不再單

列。

8.子企業計提盈余公積在編制合并財務報表時不再轉回。

三十五、《企業會計準則第34號一一每股收益》

（一）本準則僅適適用于一般股或潛在一般股已公開交易企業，和正處于公開發行

一般股或潛在一般股過程中企業。也就是說，本準則只適適用于己上巾或擬上市企

業。另外，本準則只包含每股收益列報，不包含會計要素確實定和計量。

（二）要求企業計算基礎每股收益和稀釋每股收益。基礎每股收益和稀釋每股收益

計算方法，和中國證監會第9號編報規則要求加權平均每股收益和全方面攤薄每股

收益不盡相同。

（三）界定了潛在一般股。潛在一般股關鍵包含可轉換債券、認股權證、股票期權

等。對于存在稀釋性潛在一般股企業，應該分別調整歸屬于一般股股東當期凈利潤

和發行在外一般股加權平均數，并據以計算稀釋每股收益。

（四）假如認股權證和股票期權等行權價格低于當期一般股平均市場價格，在計算

稀釋每股收益時應予考慮。換言之，假如認股權證和股票期權等行權價格不低于當

期一般股平均市場價格，就不含有稀釋性。

（五）要求了每股收益信息列報。基于每股收益信息關鍵性，準則要求企業在利潤

表內列示基礎每股收益和稀釋每股收益信息，同時在財務報表附注中披露每股收益

關鍵計算過程。

三十六、《企業會計準則第35號一一分部匯報》

9.要求區分業務分部和地域分部披露分部信息。業務分部，是指企業內可區分、能

夠提供單項或一組相關產品或勞務組成部分；地域分部，是指企業內可區分、能夠

在一個特定經濟環境內提供產品或勞務組成部分。

10.明確了匯報分部數量界限。本準則要求，業務分部或地域分部大部分收入是對

外交易收入，且分部收入、分部利潤或分部資產占10%以上，應作為匯報分部。

11.區分關鍵匯報形式和次要匯報形式披露分部信息對于關鍵匯報形式，應披露分

部收入、分部費用、分部利潤、分部資產和分部負債：對于次要匯報形式,只披露

收入或資產占10%以上分部收入和資產金額。

三十七、《企業會計準則第36號一一關聯方關系及其交易披露》

12.國家控制企業不應僅僅因為相互同受國家控制而成為關聯方，但企業間存在本準

則要求關聯方關系時，相互應視為關聯方，這一要求和《國際會計準則第24號一一

關聯方披露》有實質性差異，因為修改后第24號國際會計準則取消了“在國家控制

企業財務報表中，對和其它國家控制企業交易不需要作出披露”要求。不過，中國

國有企業規模龐大，在國家經濟仍然處于主導地位，在性質不一樣于西方，取消該

豁免條款在中國不含有可操作性。所以，在本準則下，國有企業之間只有存在投資

紐帶或其它實質性控制關系時才認定為存在關聯方關系。

13.取消了部分財務報表中對關聯方關系及其交易信息披露豁免。企業對外提供合并

財務報表，無須在合并財務報表中披露已經包含在合并財務報表中企業集團組員之

間交易，但在部分財務玉表