第三章第一節審計準則審計準則與審計依據第一節審計準則（一）審計準則的涵義、作用一、審計準則的涵義、作用及分類審計準則是由國家有關部門或審計職業團體制定頒布的，用以規范審計人員資格條件和執業行為，衡量和評價審計工作質量的尺度或標準。第一節審計準則四，可以促進國際審計經驗交流。審計準則的作用：一，為審計人員提供規范和指南；二，為審計組織管理部門評價審計工作質量提供衡量標準；三，有利于維護社會公眾和審計人員的合法權益；第一節審計準則又稱政府審計準則，通常是由國家審計機關制定頒布，是對政府審計人員和政府審計行為的規范要求。（二）審計準則的分類審計準則按規范對象不同，可分為國家審計準則、民間審計準則和內部審計準則。1.國家審計準則。在我國是由最高審計機關——審計署制定頒布。第一節審計準則2、民間審計準則。又稱注冊會計師審計準則，通常是由各國有影響的會計師職業團體制定并公布，是為注冊會計師執行審計業務建立的標準和提供的指南。通常是由各國有影響的內部審計師職業團體制定并公布，是為內部審計人員執行業務建立的標準和提供的指南。在我國是由中國注冊會計師協會制定并公布。3.內部審計準則。

在我國是由中國內部審計協會制定并發布。第一節審計準則二、我國的國家審計準則自2000年1月28日審計長李金華簽發的《中華人民共和國審計署令》第1號發布實施《中華人民共和國國家審計準則序言》、《中華人民共和國國家審計基本準則》等。2010年9月1日，中華人民共和國審計署發布第8號令，修訂政府審計準則并自2011年1月1日起施行。我國的國家審計準則是依據《中華人民共和國審計法》制定的。第一節審計準則（一）國家審計準則的體系和約束力現行的《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱審計準則）正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。共200條。在2011年1月1日施行修訂的《中華人民共和國國家審計準則》后，形成了由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準則和審計指南等不同級次規定組成的審計法律規范體系。1、國家審計準則的體系結構第一節審計準則2、國家審計準則的約束力。（1）

在《審計準則》中使用“應當”、“不得”詞匯的條款規定為約束性條款

即各級審計機關和審計人員執行審計業務都必須遵守的職業要求；（2）使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。審計機關和審計人員未遵守約束性條款的，應當說明原因，并在審計記錄中加以記載。第一節審計準則三、我國的民間審計準則我國的民間審計準則是依據《中華人民共和國注冊會計師法》制定的。（一）我國民間審計準則的建立從1995年起，中國注冊會計師協會先后制定了6批注冊會計師獨立審計準則項目。2006年8月，以征求意見稿的形式發布了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》指南和41個具體準則指南。第一節審計準則2014年12月31日以會協〔2014〕76號文印發了《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試》等七項審計準則問題解答。2010年11月1日對中國注冊會計師執業準則進行修訂，自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師協會于2013年10月31日印發了《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》等6項審計準則問題解答，自2014年1月1日起施行。第一節審計準則（二）注冊會計師執業準則體系和約束力注冊會計師鑒證業務準則包括鑒證業務基本準則、審計具體準則（含審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則）以及執業準則指南、問題解答。我國注冊會計師執業準則由鑒證業務準則、相關業務準則、質量控制準則三個層次組成。其中，鑒證業務準則中的審計準則是職業準則體系的核心內容。第一節審計準則注冊會計師審計具體準則是對注冊會計師執行各項審計業務，出具審計報告的具體規范。1、鑒證業務基本準則《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》是注冊會計師審計準則的總綱，是注冊會計師執業行為的基本規范，是制定注冊會計師審計具體準則、審計實務公告和執業指南的基本依據。2、審計具體準則。包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則、會計師事務所質量控制準則等。第一節審計準則從權威性看，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執行審計業務，對外出具審計報告，就要遵照執行。第三層次的準則不具有強制性。3、執業準則指南、問題解答它是依據第一、二層次準則制定的

，是對注冊會計師審計基本準則、審計具體準則的解釋和補充說明，為注冊會計師執行各項審計業務提供可操作的指導性意見。第一節審計準則（三）鑒證業務基本準則的結構內容《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》包括九章六十條。第一章總則；第二章鑒證業務的定義和目標；第三章業務承接；第四章鑒證業務的三方關系；第一節審計準則第九章附則。第五章

鑒證對象；第六章標準；第七章證據；第八章鑒證報告；第一節審計準則（四）注冊會計師審計具體準則的主要內容具體準則主要有：1、審計準則有41項準則。2、審閱準則是：《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》；3、其他鑒證業務準則有：《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》；《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號——預測性財務信息的審核》2項準則。第一節審計準則4、相關服務準則有：5、會計師事務所質量控制準則是：《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》；《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》，2項準則。《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》。第一節審計準則四、我國的內部審計準則2003年3月中國內部審計協會發布了首批內部審計準則，包括《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10個內部審計具體準則，自2003年6月1日起施行。內部審計準則體系：1、內部審計基本準則；2、內部審計人員職業道德規范；3、內部審計具體準則；4、內部審計實務指南。此后又陸續發布了五批共19個內部審計具體準則和5個實務指南。第一節審計準則

準則包括：

第1101

號——內部審計基本準則；

第1201

號——內部審計人員職業道德規范；

第2101

號內部審計具體準則——審計計劃

等20項具體準則中國內部審計協會對2003年以來發布的內部審計準則進行了全面、系統的修訂。2013年8月20日中國內部審計協會以公告2013第1號發布了《中國內部審計準則》，自2014年1月1日起施行。第三章第二節審計依據審計準則與審計依據第二節審計依據一、審計依據的涵義審計依據是指審計人員對被審計事項進行判斷和評價，據以提出審計意見，做出審計結論的標準。審計準則和審計依據的區別：審計準則是審計人員行動的指南和規范，它所回答的是審計人員該如何進行審計的問題。審計依據則是衡量審計客體的標準，它所回答的是審計人員根據什么做出判斷和做出結論。第二節審計依據二、審計依據的種類（

一）按審計依據的來源分類1、外部制定的審計依據。是指國家制定的法律、法規、政策和地方人民政府、上級主管部門頒發的規章制度、下達的通知等。按審計依據的來源分類分為：外部制定的審計依據和內部制定的審計依據。2、內部制定的審計依據。是指被審計單位制定的經營目標、計劃預算和各種規章制度等。第二節審計依據（二）按審計依據的性質和內容分類法律是國家立法機關依照立法程序制定和頒布，由國家強制執行的行為規范總稱。如憲法、刑法、民法、會計法、注冊會計師法、合同法、公司法、證券法、稅收征管法等。按審計依據的性質和內容分類分為：法律、法規、政策；規章制度；計劃、預算和經濟合同；業務規范和技術經濟標準。1、法律、法規、政策。第二節審計依據法規：是國家行政機關制定的各種法令、條例、規定等行為規范的總稱。如各種稅收條例、現金管理條例、企業財務會計報告條例等。

政策：是由國家決策機關制定的指導經濟活動的方針和指導思想。政策以及政策性指示、命令等，一般必須有正式的文本文件參照才能作為審計依據。規章制度是指國家機關、社會團體、企事業單位制定的各種規則、章程、程序和辦法的總稱。2、規章制度。第二節審計依據主要包括兩種：一是：政府主管部門和上級單位制定的規章制度，如企業會計準則、企業會計制度、成本管理制度、信貸制度和結算制度等；另一種:是由被審計單位自行制定的規章制度，如企業內部控制制度、資金管理制度和質量控制制度等。3、計劃、預算和經濟合同。計劃是人們為保證完成預期任務而對具體工作所做的部署和安排。第二節審計依據預算:是經一定程序核準的政府機關、事業單位在未來一定期間的收支計劃。如財政部門編制的國家預算是進行財政決策審計的重要依據；行政事業單位編制的經費預算是進行財務收支和決算審計的依據。經濟合同:是法人、其他經濟組織以及公民之間所達成的協議。如企業簽訂的材料采購合同、產品銷售合同、聯合投資合同、承包經營合同等，都是審計依據。這類依據包括許多內容，且大多具有行業特點，如原材料消耗定額、能源消耗定額、工時定額、生產設備利用定額、廢品率、各種技術標準、產品質量標準等。4、業務規范和技術經濟標準。第二節審計依據（三）按審計依據衡量對象分類1、財務審計依據。財務審計的目的是對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查和評價按審計依據衡量對象分類分為：財務審計依據；經濟效益審計依據。2、經濟效益審計依據。經濟效益審計的目的是對被審計單位經濟活動的經濟性和有效性進行審查和評價。作為經濟效益審計的依據主要包括被審計單位的計劃、預算、定額、業務規范和技術經濟標準，此外還包括被審計單位所在行業的水平等。第二節審計依據三、審計依據的特點不同的審計依據由于其制定單位、權限和管轄范圍等不同，具有不同的層次性。層次越高其內容原則性越強，適用范圍越廣，越能得到社會公認。審計依據可以分為以下層次：第一，國家最高權力機關和國務院頒布的法律等。第二，國務院各部門頒布的各種政策、規章制度等。第三，地方和各級人民政府制定頒布的政策、批示等。（一）層次性第二節審計依據第四，被審查單位上級主管部門制定的規章制度及下達的計劃、指標等。第五，被審查單位內部制定的各種計劃、預算、定額、制度等。審計人員應盡可能收集和運用與被審查單位有關的具體法規制度，如果發生低層次的規定與高層次的規定相抵觸時，則應以高層次的規定為準，以作出正確的判斷和評價。第二節審計依據（二）時效性（三）地域性審計依據都是在一定時期，一定條件下制定的，隨著社會經濟的發展，科學技術的進步，原有審計依據會不斷修改、完善，也會出現一些新的審計依據。審計人員應以經濟活動發生時期的法律、法規、制度來衡量經濟活動及其