《小企業會計制度》培訓

Thursday,May22,20255/22/2025《小企業會計制度》培訓第1講總說明5/22/2025《小企業會計制度》培訓培訓安排時間培訓內容9.21上午總說明、資產（上）9.21下午資產（下）9.22上午負債、所有者權益、成本9.22下午損益、利潤及分配、兩個準則9.23上午會計調整、財務會計報告、轉換9.23下午考試5/22/2025《小企業會計制度》培訓新企業會計制度體系2004年4月27日財政部正式頒布《小企業會計制度》，要求于2005年1月1日起在全國小企業范圍內執行。至此我國會計制度體系由13個行業會計制度簡化為3個企業會計制度。新的會計制度跨行業5/22/2025《小企業會計制度》培訓我國企業會計制度演變1993年7月1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業的、分所有制的企業會計制度整理成13個大行業會計制度。此外還有一個外商投資企業會計制度，形成了當時13個大行業會計制度和一個外商投資企業會計制度并行的會計法規體系。1998年，財政部出臺了《股份有限公司企業會計制度》，在原有13個大行業會計制度的基礎上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會計制度》來執行。2001年，針對13個大行業會計制度重新頒布了不分行業的《企業會計制度》，要求股份有限公司企業必須執行這個會計制度，國有企業是否執行，可以通過申請審批，確定是否執行此制度。2003年，頒布《金融企業會計制度》。2004年4月27日，頒布《小企業會計制度》，從2005年1月1日開始實施。加之以前頒布的《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，我國對盈利性經濟組織的會計制度法規體系的建設已經完成5/22/2025《小企業會計制度》培訓新企業會計制度體系

5/22/2025《小企業會計制度》培訓《小企業會計制度》適用對象適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（P200）（國經貿中小企［2003］143號）中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業（參照執行）。小企業規模小、數量多。據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小企業標準，小企業占工業企業法人總數近95％；小企業的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50％。5/22/2025《小企業會計制度》培訓使用規定（1）小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。（HOW？？）

執行《企業會計制度》后不可再轉回執行《小企業會計制度》5/22/2025《小企業會計制度》培訓使用規定（2）按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時，選擇執行《企業會計制度》的有關規定（如：不能對長期資產計提減值準備）；選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時，選擇執行本制度的有關規定（如按照本制度規定對長期股權投資進行簡化的核算）。5/22/2025《小企業會計制度》培訓使用規定（3）集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業應執行《企業會計制度》。5/22/2025《小企業會計制度》培訓使用規定（4）按照本制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》。執行《企業會計制度》后不可再轉回執行《小企業會計制度》5/22/2025《小企業會計制度》培訓一般規定P2（四）－（六）5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計核算前提P2（七）－（八）會計主體：特定單位或者組織持續經營假設：持續、正常的生產經常（非持續經營應當改變會計核算的原則和方法）會計分期：年度和月度。會計期末：年末和月末貨幣計量：人民幣為記帳本位幣5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計核算原則（1）P3（十一）增加一項，修改一項新增（第2點）：實質重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權，但是按照租賃合同能夠控制資產未來經濟利益，應作為公司資產核算，計提折舊）修訂（第10點）：其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規定執行。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外，企業不得自行調整其賬面價值。（如各項準備等）5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計核算原則（2）一貫性原則（第4點）：小企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。歷史成本原則（第10點）：各項資產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規定執行（如計提跌價準備等）。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外，企業不得自行調整其賬面價值。5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計核算原則（3）劃分收益性支出與資本性支出（第11點）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。如固定資產修理與固定資產改良支出。謹慎性原則：充分估計各種風險和損失，不高估資產和收益，不低估負債或費用。如年度對可能發生的各項資產計提減值準備重要性原則：質、量。重要的必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導使用者前提下簡化處理。5/22/2025《小企業會計制度》培訓兩個重要概念P5（十四）賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等）賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額應收賬款帳面余額100萬，相應的壞帳準備5萬，則賬面價值為95萬。短期投資帳面余額60萬，期末的“短期投資準備”科目貸方余額20萬，則賬面價值為40萬。5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明綜合性和統一性：跨行業細致、規范：規定了主要的二級明細科目和三級明細科目：如應交稅金5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－資產類（1）11001現金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金（取消“在途貨幣資金”明細）

100901外埠存款

100902銀行本票存款

100903銀行匯票存款

100904信用卡存款（新增）

100905信用證保證金存款

100906存出投資款（新增）5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－資產類（2）41101短期投資（核算方法有變，內容不變）

110101股票

110102債券

110103基金 110110其他

51102短期投資跌價準備（新增，短期投資備抵科目）

61111應收票據（核算方法有變）

71121應收股息（新增：應收股利和應收利息）

81131應收賬款

91133其他應收款（可計提壞帳準備）

101141壞賬準備（計提范圍，方法，比例合理確定）5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－資產類（3）111201在途物資（原“在途材料”）

121211材料（“原材料”和“包裝物”）

131231低值易耗品（較少可以并入“材料”）

141243庫存商品（原“產成本”）

151244商品進銷差價（“售價法”）

161251委托加工物資（原“委托加工材料”）

171261委托代銷商品（新增）

181281存貨跌價準備（新增，存貨類科目的備抵科目）

191301待攤費用（核算內容減少）5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－資產類（4）201401長期股權投資（原“長期投資”）

140101股票投資（原“長期投資－股票投資”）

140102其他股權投資（原“長期投資－其他投資”）

211402長期債權投資（原“長期投資”）

140201債券投資（原“長期投資－債券投資”）

140202其他債權投資

221501固定資產

231502累計折舊5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－資產類（5）241601工程物資（原“在建工程－工程物資”）

251603在建工程（剔除“工程物資”）

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術改造工程

160304其他支出

261701固定資產清理

271801無形資產

281901長期待攤費用（新增，取消原“遞延資產科目”）取消“待處理財產損溢”科目，不符合資產定義5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－負債類（1）292101短期借款

302111應付票據（核算方法有變）

312121應付賬款

322151應付工資

332153應付福利費

342161應付利潤5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－負債類（2）352171應交稅金（取消幾個明細）

217101應交增值稅

21710101進項稅額

21710102已交稅金

21710103減免稅款

21710104出口抵減內銷產品應納稅額

21710105轉出未交增值稅

21710106銷項稅額

21710107出口退稅

21710108進項稅額轉出

21710109轉出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應交營業稅

217104應交消費稅

217105應交資源稅

217106應交所得稅

217107應交土地增值稅

217108應交城市維護建設稅

217109應交房產稅

217110應交土地使用稅

217111應交車船使用稅

217112應交個人所得稅5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－負債類（3）362176其他應交款（新核算住房公積金）

372181其他應付款

382191預提費用

392201待轉資產價值（新增：過渡科目） 220101接受捐贈貨幣性資產價值

220102接受捐贈非貨幣性資產價值

402301長期借款

412321長期應付款5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－權益類（1）423101實收資本

433111資本公積（取消“財產重估增值”）

311101資本溢價

311102接受捐贈非現金資產準備

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積

443121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－權益類（2）453131本年利潤

463141利潤分配

314101其他轉入（新增，盈余公積彌補虧損）

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應付利潤

314111轉作資本的利潤（新增）

314115未分配利潤

5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－成本類474101生產成本

410101基本生產成本

410102輔助生產成本

484105制造費用5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－損益類（1）495101主營業務收入（原“產品銷售收入”）

505102其他業務收入

515201投資收益

525301營業外收入

535401主營業務成本（原“產品銷售成本”）

545402主營業務稅金及附加（原“產品銷售稅金及附加”）

555405其他業務支出5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－損益類（2）565501營業費用（原“銷售費用”）

575502管理費用

585503財務費用

595601營業外支出

605701所得稅5/22/2025《小企業會計制度》培訓會計科目說明－附注小企業可以根據實際需要，對上述科目作必要的增減或合并：

1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。

2.預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業，可以將其并入“材料”科目。

4.小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。

5.小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

6.小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。

7.對外提供勞務較多的小企業，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

5/22/2025《小企業會計制度》培訓第2講資產（上）5/22/2025《小企業會計制度》培訓資產定義資產：過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產特征：1、預期會給企業帶來經濟利益：“待處理財產”不能給企業帶來經濟利益，不能確認為資產。2、企業擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認為資產；經營租賃資產不能控制，因此不視為企業的資產。3、過去的交易或事項形成的：現實而不是預期資產。已經發生的固定資產購買交易會形成企業的資產，而計劃中的購買交易則不會形成企業的資產。5/22/2025《小企業會計制度》培訓現金P12P13三、（二）因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。（備用金較多的企業可單獨設置“備用金科目”）P13五、現金盤虧

“管理費用”現金盤盈

“營業外收入”行業會計制度中現金盤盈盤虧要先通過“待處理財產損溢”科目，批準后再處理5/22/2025《小企業會計制度》培訓銀行存款P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算P16四、（九）存款利息“財務費用”（專門借款在固定資產預定可使用狀態前發生的利息“在建工程”）P16六匯兌損益籌建期間”長期待攤費用”專門借款，滿足資本化條件至預定可使用狀態前”長期待攤費用”其他”財務費用”5/22/2025《小企業會計制度》培訓其他貨幣資金P17新增信用卡存款、存出投資款明細核算小企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金P17三、指小企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項申請：Dr其他貨幣資金Cr銀行存款使用：Dr“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等Cr其他貨幣資金款項退回：Dr銀行存款Cr其他貨幣“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似P18七、存出投資款，是指小企業存入證券公司但尚未進行投資的資金。劃出資金時，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款”；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，Dr“短期投資”等科目，Cr其他貨幣資金。5/22/2025《小企業會計制度》培訓應收票據P21包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票P22三、（二）：如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，Dr應收票據，Cr財務費用。P23（五）2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。P23（五）3.到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用5/22/2025《小企業會計制度》培訓應收票據P23五：小企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備與行業會計制度差異：行業會計制度對帶息的應收票據期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務費用”。5/22/2025《小企業會計制度》培訓應收賬款P25不單獨設置“預收賬款”科目的小企業，預收的款項也在本科目核算P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備銷售如涉及現金折扣確認應收賬款和銷售收入應采用總價法進行核算5/22/2025《小企業會計制度》培訓其他應收款P27不設置“備用金”科目的小企業撥出的備用金也可通過“其他應收款”核算P27應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，應比照“應收賬款”科目的相關規定處理。與行業會計制度的區別：行業會計制度里不能對其他應收款計提壞帳準備5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－計提P28計提范圍：應收賬款、其他應收款、有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據先轉入應收賬款再計提計提方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法計提金額：當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額）5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－處理提取：應提數>余額Dr管理費用Cr壞帳準備；應提數<余額Dr壞帳準備Cr管理費用P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準備：Dr壞帳準備Cr應收賬款/其他應收壞帳收回Dr應收賬款/其他應收款Cr壞帳準備（2）Dr銀行存款Cr應收賬款/其他應收款5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－與原制度差異與行業會計制度區別：項目行業會計制度小企業會計制度計提范圍應收賬款應收賬款、其他應收款計提方法余額0.3%~0.5%應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法壞帳處理備抵法、直接轉銷法只能備抵法5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－稅法差異稅法規定：壞帳損失，據實扣除，報經主管稅務機關批準，也可提取準備提壞帳準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行非購銷活動應收債權以及關聯方之間的任何往來款不得計提壞帳準備計提比例不得超過0.5％5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－舉例某企業董事會批準壞帳準備比例10％，經主管稅務機關批準按0.5％計提壞帳準備。2002年末應收款項余額50萬元（應收關聯方100萬），壞帳準備余額50萬。(1)2003年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實際發生壞帳損失40萬，已報主管稅務機關批準稅前扣除。收回20萬：Dr應收賬款20萬Cr壞帳準備20萬Dr銀行存款20萬Cr應收賬款20萬

思考：Dr銀行存款20萬Cr壞帳準備20萬???發生壞帳40萬:Dr壞帳準備20萬Cr應收賬款20萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓壞帳準備－舉例(2)2003年末余額應收賬款800萬（應收關聯方100萬），其他應收款100萬。會計應補提壞帳準備:（800+100)×10%-(50+20-40)=60萬Dr管理費用60萬Cr壞帳準備60萬稅法應補提壞帳準備：(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22萬納稅調整：60-22＝38萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓在途物資P29原“在途材料”5/22/2025《小企業會計制度》培訓材料P29P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等P29二購入材料的實際成本由下列各項組成（一）買價；（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業按規定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（三）運輸途中的合理損耗（非合理損耗“營業外支出”）；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（入庫后的進當期費用）；（五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。

商品流通企業（二）－（四）記入“營業費用”5/22/2025《小企業會計制度》培訓材料P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉資產價值”科目中講解P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業務支出”科目（出租包裝物），借記“營業費用”科目（出借包裝物），貸記本科目P32六、小企業出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓材料P32七、材料盤盈“管理費用” 材料盤虧、毀損“營業外支出”（自然災害）/“管理費用”（除自然災害）與行業制度的區別：行業制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理稅法：材料盤虧毀損等必須經主管稅務機關批準方可稅前抵扣5/22/2025《小企業會計制度》培訓低值易耗品P32低值易耗品較少的企業可以并入到“材料”科目進行核算P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法：分次攤銷通過“待攤費用”或者“長期待攤費用”科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓庫存商品P33委托外單位加工的商品（“委托加工物資”）及委托其他單位代銷的商品（“委托代銷商品”），不在本科目核算P32七、庫存商品盤盈“管理費用” 庫存盤虧、毀損“營業外支出”（自然災害）/“管理費用”（除自然災害）與行業制度的區別：行業制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理稅法：庫存盤虧毀損等必須經主管稅務機關批準方可稅前抵扣5/22/2025《小企業會計制度》培訓商品進銷差價P36從事商品流通的小企業采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓委托加工物資P37核算小企業委托外單位加工的各種物資的實際成本發出時：Dr委托加工物資Cr材料等支付加工費時：Dr委托加工物資、進項稅額Cr銀行存款收回時：Dr材料、庫存商品Cr委托加工物資5/22/2025《小企業會計制度》培訓委托代銷商品P38：新增委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價交付時：Dr委托代銷商品Cr庫存商品5/22/2025《小企業會計制度》培訓存貨跌價準備P38：新增科目定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備可變現凈值，是指小企業在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額可變現凈值確定(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定(3)如果屬于按定單生產，則應按協議而不是估計售價確定可變現凈值5/22/2025《小企業會計制度》培訓存貨跌價準備P39三、單個/類別：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值P39四、計提情況（一）－（五）計提處理：計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目（如某存貨可變現凈值為96萬，成本100萬，則Dr管理費用4萬Cr存貨跌價準備4萬）；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目（如某存貨可變現凈值為96萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備6萬Cr管理費用6萬）；轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限（如某存貨可變現凈值為102萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備10萬Cr管理費用10萬）5/22/2025《小企業會計制度》培訓存貨跌價準備除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整稅法差異：企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整5/22/2025《小企業會計制度》培訓存貨跌價準備－舉例2002年末某存貨成本100萬，可變現凈值90萬，應計提存貨跌價準備10萬 Dr管理費用10萬Cr存貨跌價準備10萬 調增應納稅所得額10萬2003年末可變現凈值85萬，補提（100－85）－10＝5萬 Dr管理費用5萬Cr存貨跌價準備5萬 調增應納稅所得額5萬2004年末，可變現凈值97萬，應沖回（100－97）－15＝12萬 Dr存貨跌價準備12萬Cr管理費用12萬 調減應納稅所得額12萬2005年末，可變現凈值102萬，應沖回3萬。 Dr存貨跌價準備3萬Cr管理費用3萬 調減應納稅所得額3萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓待攤費用P39核算小企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費（及預付經營租賃固定資產租金）等“固定資產后續支出”不再通過待攤或者預提方式，直接在發生當期費用話或者記入固定資產價值。5/22/2025《小企業會計制度》培訓第3講資產（下）5/22/2025《小企業會計制度》培訓投資涉及科目短期投資：核算小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等短期投資跌價準備：小企業應定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備應收股息：核算小企業因進行股權投資應收取的現金股利及進行債權投資應收取的利息；應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發放的現金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息長期股權投資：核算小企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等長期債權投資：小企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資投資收益：核算小企業對外投資所取得的收益或發生的損失5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資P19核算小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續費）－應收股息（已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）P19四（一）購入處理： Dr短期投資 （應收股息） Cr銀行存款/其他貨幣資金5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資光華企業2004年2月20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr短期投資－股票A70400 －股票B90550 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950 假設股票A單價中包含0.20元已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日2.26日。 Dr短期投資－股票A68400 －股票B90550 應收股息 2000 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950項目股數每股單價稅費投資成本股票A10000740070400股票B150006550905505/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理（借記“銀行存款”、應收股息等科目，貸記本科目）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目）。P四（三）企業持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份P20五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資跌價準備P20小企業應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發生的損失。

短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。短期投資跌價準備可按以下公式計算：

當期應提取的短期投資跌價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。（聯系存貨跌價準備的處理）

5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資跌價準備P20短期投資跌價準備“投資收益”提取：Dr投資收益Cr短期投資跌價準備轉回：Dr短期投資跌價準備Cr投資收益如某企業投資總成本為100萬，2003年末總市價96萬，Dr投資收益4萬Cr短期投資跌價準備4萬；2004年進一步下跌到90萬，Dr投資收益6萬Cr短期投資跌價準備6萬；2005年市價有所回升，97萬，Dr短期投資跌價準備7萬Cr投資收益7萬；2006年進一步回升，105萬，Dr短期投資跌價準備3萬Cr投資收益3萬P21四除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資－差異與行業制度的差異：行業制度中短期投資收到的現金股利、利潤或者利息當期損益；不需要計提短期投資跌價準備稅法:(1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應確認為投資收益，按照投資企業與被投資企業的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉回時允許做相反的調整。5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資－舉例6.15以銀行存款購入××公司已宣告但未分派現金股利的股票10萬股，作為短期投資管理。每股成交價12.2元，其中0.2元為已宣告但未分派的現金股利，股權截至日6.20，另支付稅費2.1萬 Dr短期投資－××股份公司122.1萬 應收股息 2萬 Cr銀行存款 124.1萬短期投資成本計算如下：成交價（10萬×12.2）122萬加：支付的稅費 2.1萬減：已宣告但未分派的現金股利（10萬×0.2）2萬短期投資成本 122.1萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期投資－舉例6.28收到原記入“應收股息”的現金股利2萬 Dr銀行存款2萬 Cr應收股息2萬8.30××股份公司再次宣告發放現金股利每股0.1元，于9.10日收到 Dr應收股息1萬 Cr短期投資－××股份公司1萬 Dr銀行存款1萬 Cr應收股息1萬12.31短期投資余額12.1萬。此時市價為110萬，計提短期投資跌價準備11.1萬 Dr投資收益11.1萬 Cr短期投資跌價準備11.1萬所得稅納稅調整：9.10收到確認投資收益，按稅率差補稅，12.31計提的跌價準備不允許稅前扣除2004.4.30日出售10萬股，每股價格123萬 Dr銀行存款123萬 Cr短期投資121.1萬 投資收益1.9萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資P40：原在“長期投資”核算核算小企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等P40二小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算（20％）成本法，指投資按投資成本計價的方法。權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法例如：被投資單位實現凈利潤100萬，如果占有該投資單位有表決權股份的30％。則采用權益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值30萬。如果只占有15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利）（聯想短期投資的取得成本）購入處理：）（聯想短期投資的購入處理） Dr長期股權投資 （應收股息） Cr銀行存款/其他貨幣資金5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－成本法成本法，指投資按投資成本計價的方法P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變P41四（二）宣告發放時確認投資收益（Dr應收股息Cr投資收益），收到時（Dr銀行存款Cr應收股息）5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－成本法舉例2004.4.2購入C公司股份10萬股（占C公司有表決權資本的3％），每股價格12.12元，另支付相關稅費6400元，并準備長期持有。C公司5.2日宣告分派2004年的現金股利，每股0.2元，會計處理如下 購入時（12.12×10萬＋6400）： Dr長期股權投資－C公司1218400 Cr銀行存款1218400 C宣告分派股利時： Dr應收股息20000 Cr投資收益 200005/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－權益法權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法P41五（二）每個會計期末按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額 實現凈利潤：Dr長期股權投資Cr投資收益 凈虧損：Dr投資收益Cr長期股權投資 宣告發放現金股利：Dr應收股息Cr長期股權投資 收到現金股利：Dr銀行存款Cr應收股息5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－權益法舉例2002.1.2以每股買入價10元（含0.2元已宣告但未領取的現金股利）購入乙公司股票200萬股（占乙公司股份的25％，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關費用20萬。 購入時（10×200－0.2×200＋20）： Dr長期股權投資－乙公司1980萬 應收股息 40萬 Cr銀行存款 2020萬 2002.1.25收到分來的購買時已宣告分派的現金股利 Dr銀行存款40萬 Cr應收股息40萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－權益法舉例2002年乙公司實現凈利潤800萬，不分配 Dr長期股權投資（800×25％）200萬 Cr投資收益 200萬 2003年度乙公司發生凈虧損200萬元 Dr投資收益 50萬 Cr長期股權投資（200×25％）50萬 2004.2.26講持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr長期股權投資 1230萬5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－成本法與權益法區別項目成本法權益法會計期末被投資單位實現凈利潤或者凈虧損不作處理實現凈利潤：Dr長期股權投資Cr投資收益凈虧損：Dr投資收益Cr長期股權投資宣告分派股利Dr應收股息Cr投資收益Dr應收股息Cr長期股權投資其他的處理相同：如取得的處理、收到現金股利的處理、處置的處理5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期股權投資－差異與行業制度的差異：行業制度中占有50％的股份才能采用權益法稅法：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權益法下在被投資單位實現凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益）5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期債權投資P42核算小企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資P42二（一）債券投資明細1.面值；2.溢折價；3.應計利息P43企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，應直接計入當期損益（財務費用）P43三（一）取得成本：總價款－稅費－應收利息5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期債權投資P43四（一）購入長期債券 Dr長期債權投資－債券投資（面值）（按面值）

－債券投資（溢折價）（成本>面值部分） 應收股息（實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息） 財務費用（支付的稅金、手續費） Cr銀行存款 長期債權投資－債券投資（溢折價）（成本<面值部分）5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期債權投資P43四（三）長期債券應按期計提利息 Dr長期債權投資－債券投資（應計利息）（一次還本付息）/應收股息（分期付息）

長期債權投資－債券投資（溢折價）（折價攤銷部分） Cr投資收益 （應計利息＋折價攤銷(－溢價攤銷)）

長期債權投資－債券投資（溢折價）（溢價攤銷部分）與行業會計制度的區別：行業會計制度要求講債券費用（稅金、手續費等）計入債券投資的溢折價里分期攤銷5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期債權投資－舉例2000.1.3購入B企業2000.1.1發行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，以1050元的價格購入80張，另支付相關稅費400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購入時（面值：80000溢價：4000）： Dr長期債權投資－債券投資（面值）80000 －債券投資（溢折價）4000 財務費用 400 Cr銀行存款 84400年度終了計提利息（80000×12％），溢價攤銷4000/5=800： Dr 應收股息9600 Cr長期債權投資－債券投資（溢折價）800 投資收益88005/22/2025《小企業會計制度》培訓固定資產P44固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產（一般指超過2000元）P45三（一）外購固定資產的入帳價值：買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等5/22/2025《小企業會計制度》培訓固定資產P45三（四）融資租賃：按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本P45四（一）購入需要安裝”在建工程”，不需要”固定資產”（二）在建工程轉入Dr固定資產Cr在建工程P45四（六）盤盈“營業外收入”P45四（七）無償調入“資本公積”P46五固定資產后續支出： 可資本化“在建工程” 不可資本化當期費用（生產成本、制造費用、管理費用等）

不再通過待攤或者預提方式？？？5/22/2025《小企業會計制度》培訓固定資產P47六固定資產的減少（一般通過“固定資產清理”科目） 盤虧“營業外支出” 捐贈轉出“營業外支出”與行業制度的不同：行業盤盈盤虧“待處理財產損溢”稅法差異：盤虧報批才能稅前列支5/22/2025《小企業會計制度》培訓累計折舊P47P47二應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據P47三、不需計提折舊的情況 （一）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（二）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地

未使用、不需用的固定資產需要計提折舊 提前報廢的固定資產不再計提折舊 當月增加的固定資產當月不提折舊，次月計提；當月減少的固定資產當月照提，下月不提。5/22/2025《小企業會計制度》培訓累計折舊行業制度：凈殘值率3％～5％，外商10％稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產不得計提折舊 折舊方法：直線法。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物20年；火車輪船機器機械和其他生產設備10年；運輸工具、電子設備、器具、工具5年。 殘值率：統一確定為5％。外商10％ 5/22/2025《小企業會計制度》培訓工程物資P49原“在建工程－工程物資”核算小企業為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未安裝的設備的實際成本等購入的工程物資包含的進項稅額不可抵扣，記入工程物資成本。剩余的工程物資轉做企業的存貨，可以抵扣包含的進行稅額。（P49二、四）P49五盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業外收支5/22/2025《小企業會計制度》培訓在建工程P49核算小企業進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程等發生的實際成本核算的內容不再包含“工程物資”注意：在建工程領用材料，進項稅額轉出，記入在建工程成本。領用庫存商品，應視同銷售，記入在建工程成本。工程人員工資、福利費；工程管理費、征地費、監理費，測試費等“在建工程”5/22/2025《小企業會計制度》培訓固定資產清理P51核算小企業因出售、報廢和毀損（捐贈）等原因轉入清理的固定資產價值及在清理過程中發生的清理費用和清理收入等清理凈收益“營業外收入”清理凈損失“營業外支出”轉出的固定資產賬面凈值出售價款、殘料價值、變價收入清理過程中發生的稅費保險公司或過失人的賠償轉出清理凈收入轉出清理凈損失5/22/2025《小企業會計制度》培訓無形資產P51核算小企業持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等各種無形資產的價值P52二（四）自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費等研發費用，應于發生時計入當期損益P52二（五）購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程5/22/2025《小企業會計制度》培訓無形資產P53三（六）出租無形資產收入“其他業務收入”、支出“其他業務支出”P53三（七）出售無形資產凈收入“營業外收入”、凈損失“營業外支出”P53四、無形資產攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。“管理費用”、“其他業務支出”行業制度：轉讓無形資產也是記入到“其他業務收入”、“其他業務支出”稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于10年。5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期待攤費用P53：取消原“遞延資產”核算小企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用P53二、開辦費在開始生產經營的當月轉入當期損益稅法：開辦費從開始生產經營的次月分5年攤銷5/22/2025《小企業會計制度》培訓第4講負債5/22/2025《小企業會計制度》培訓短期借款P54核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款P54二、發生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓應付票據P54核算小企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目P55三、如為帶息應付票據，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目（聯想帶息應收票據測處理）行業制度：帶息應付票據不需按期計提利息，待實際支付時記入“財務費用”5/22/2025《小企業會計制度》培訓應付賬款P55核算小企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項P56三、無法支付或者被其他單位承擔的應付款項“資本公積”行業制度：無法支付或者被其他單位承擔的應付款項“營業外收入”稅法：確認收益、納稅調整5/22/2025《小企業會計制度》培訓應付工資P56核算小企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算P56四、月度終了，應將本月應發的工資進行分配：

（一）生產、管理部門的人員工資，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，貸記本科目。

（二）應由采購、銷售費用開支的人員工資，借記“營業費用”科目，貸記本科目。

（三）應由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

（四）應由福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科目，貸記本科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓應付福利費P57核算小企業提取的福利費（按工資14％提取）提取“生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”、“在建工程”、“營業費用”、“應付福利費”等P57二、支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費等，應借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目稅法：計稅工資、“三項費用”14％，1.5％，2％5/22/2025《小企業會計制度》培訓應付利潤P57核算小企業經董事會或類似機構決議并經批準分配的利潤（含現金股利，下同）按應分配的利潤 Dr利潤分配－應付利潤 Cr應付利潤 實際支付時： Dr應付利潤 Cr現金/銀行存款5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交稅金P58：取消一些不再征收的稅種明細核算小企業應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等小企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目核算5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交增值稅P58二（一）應交稅金－應交增值稅進項稅額已交稅金（當期上交本期）減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅尚未抵扣的增值稅期末無余額應交稅金－未交增值稅轉入多交數本月上交上期應交未交增值稅轉入未交數多交數欠交數5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交增值稅P59第6點：不可抵扣進項 小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目（應交增值稅——進項稅額）核算P60第9點：視同銷售 企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交增值稅P60第11點：進項轉出 購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目（應交增值稅——進項稅額轉出）P60第12點：本月上交本月增值稅“應交增值稅——已交稅金”P60第13點：轉出未交或多交的增值稅“未交增值稅”；結轉后，本科目（應交增值稅）明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交增值稅－出口退稅P60第8點： 按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅——進項稅額轉出） 按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目（應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅——出口退稅） 因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅） 收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓出口退稅舉例假設某公司生產甲產品(增值稅征稅率17%，退稅率15%)，2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為FOB價99000美元，美元記賬匯率為8.27。內銷量為3噸，內銷金額600000元，銷項稅額102000元。當月取得增值稅進項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進原材料的情況。具體計算如下：免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×(17%-15%)=16374.6(元)當期應納稅額=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元)當期免抵退稅額=99000×8.27×15%=122809.5(元)期末留抵稅額=0當期應退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額=122809.5(元)5/22/2025《小企業會計制度》培訓出口退稅舉例(1)不得免征和抵扣稅額16374.6借：主營業務成本16374.6 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)16374.6(2)內銷借：應收賬款或銀行存款702000 貸：主營業務收入——內銷(甲產品)600000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)102000(3)計算應納增值稅額借：應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)38374.6 貸：應交稅金——未交增值稅38374.6(4)申報出口免抵退稅借：應交稅金－應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)122809.5 貸：應交稅金－應交增值稅(出口退稅)122809.55/22/2025《小企業會計制度》培訓未交增值稅P63（二）月度終了： 將本月應交未交增值稅本科目貸方

將本月多交增值稅本科目借方 本月上交上期增值稅本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅5/22/2025《小企業會計制度》培訓未交增值稅舉例①若本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為8萬元，則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）2貸：應交稅金—未交增值稅2②若本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為11萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅金—應交增值稅”賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。5/22/2025《小企業會計制度》培訓未交增值稅舉例③若本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為8萬元，已交稅金3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅金—未交增值稅1貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）1④若本月發生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為12萬元，已交稅金3萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅金—未交增值稅3貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）3注：此題轉出多交的增值稅只有3萬元，而不是5萬元5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交消費稅P61記入“主營業務稅金及附加”，“其他業務支出”5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交土地增值稅P63（七）轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）5/22/2025《小企業會計制度》培訓應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅P64（九）計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）5/22/2025《小企業會計制度》培訓稅金退回處理P64（三）退回的所得稅“所得稅”退回的消費稅、營業稅“主營業務稅金及附加”/“其他業務支出”退回的增值稅“營業外收入”上述處理在實際收到時處理5/22/2025《小企業會計制度》培訓其他應交款P64核算小企業除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金按規定計算出應交納的各種款項，借記“主營業務稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓其他應付款P65核算小企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金5/22/2025《小企業會計制度》培訓預提費用P65核算小企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等預提時借記“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發生的支出大于已經預提的數額，應當計入當期費用5/22/2025《小企業會計制度》培訓待轉資產價值P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉設置以下明細科目：（一）接受捐贈貨幣性資產價值；（二）接受捐贈非貨幣性資產價值接受捐贈時：Dr接受的資產（如現金、銀行存款、固定資產、材料等）Cr待轉資產價值 期末結轉：Dr待轉資產價值Cr應交所得稅、資本公積5/22/2025《小企業會計制度》培訓待轉資產價值－舉例甲公司2003年12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實際成本為100萬元，銷售價格為150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司2003年按照會計制度及相關準則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調整事項，其捐贈業務及所得稅的會計處理為： 借：營業外支出

1255000

貸：庫存商品

1000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（150×17％） 借：所得稅3879150

[（1000+150-100+125.5）×33%]

貸：應交稅金——應交所得稅

38791505/22/2025《小企業會計制度》培訓待轉資產價值－舉例甲公司為一般納稅企業，增值稅率17％，所得稅率33％，2003年5月接受現金捐贈50萬元，7月接受存貨捐贈300萬元，并取得增值稅專用發票注明稅款51萬元，截至年末該存貨全部處置。2003年12月31日甲公司利潤總額為虧損100萬元（1）接受捐贈

借：銀行存款

50

貸：待轉資產價值－接受捐贈貨幣性資產價值

50

借：庫存商品

300

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）51

貸：待轉資產價值－接受捐贈非貨幣性資產價值351（2）期末計算應交所得稅

借：待轉資產價值－接受捐贈貨幣性資產價值50

－接受捐贈非貨幣性資產價值351

貸：應交稅金－應交所得稅99.33[(50+351-100)×33%]

資本公積－其他資本公積301.67（庫存商品已經處置，不再轉入“資本公積－接受捐贈非現金資產準備”科目）5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期借款P67核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款借款費用：借款利息和外幣借款的匯兌差額情況處理籌建期間Dr“長期待攤費用”Cr“長期借款”生產經營期間Dr“財務費用”Cr“預提費用”專門借款，符合資本化條件Dr“在建工程”Cr“長期借款”專門借款，不符合資本化條件Dr“財務費用”Cr“長期借款”5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期借款－借款費用專門借款費用資本化條件P68三（一）1.資產支出（為購建固定資產支付現金、轉移非現金資產、承擔帶息債務）已經發生；

2.借款費用（利息、匯兌差額）已經發生；

3.為使固定資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始非正常中斷購建活動時間連續超過三個月，暫停資本化。5/22/2025《小企業會計制度》培訓長期應付款P69核算小企業除長期借款以外的其他各種長期應付款，包括融資租入固定資產的租賃費等Dr固定資產/在建工程(按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益) Cr長期應付款(按租賃協議或者合同確定的設備價款) 銀行存款/應付賬款(按應支付的其他相關費用)5/22/2025《小企業會計制度》培訓第5講所有者權益5/22/2025《小企業會計制度》培訓實收資本P69核算小企業實際收到投資者投入的資本；小企業收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目5/22/2025《小企業會計制度》培訓資本公積P71：取消“財產重估增值”明細，財產重估增值一般不作處理設置以下明細科目：（一）資本溢價；（二）接受捐贈非現金資產準備；（三）外幣資本折算差額；（四）其他資本公積：含債務重組豁免的債務5/22/2025《小企業會計制度》培訓盈余公積P72核算小企業從凈利潤中提取的盈余公積本科目應當設置以下明細科目：（一）法定盈余公積；（二）任意盈余公積；（三）法定公益金P72三、法定公益金用于集體福利設施，在確認資產同時應將法定公益金轉到任意盈余公積Dr盈余公積－法定公益金 Cr盈余公積－任意盈余公積5/22/2025《小企業會計制度》培訓本年利潤P73核算小企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）期末結轉利潤：收入類科目本年利潤貸方 費用類科目本年利潤借方 投資凈收益本年利潤貸方 投資凈損失本年利潤借方P73三、年度終了，本年利潤“利潤分配－未分配利潤”5/22/2025《小企業會計制度》培訓利潤分配P73核算小企業實現利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額設置以下明細科目（所得稅不是利潤分配的形式，當年度實現的凈利潤先用于彌補虧損）：（一）其他轉入；（新增，核算盈余公積彌補虧損）（二）提取法定盈余公積；

（三）提取法定公益金；

（四）提取任意盈余公積；