受惠企業會計處理：中部地區比照東北

“你好，我企業是增值稅一般納稅人，聽說中部地區增

值稅轉型試點7月1日起實施，國家對中部地區擴大了增值

稅抵扣范圍，我們想咨詢一下都有哪些新規定？是不是購進

的全部固定資產都可以抵扣進項稅額？對相關企業來說，允

許抵扣的固定資產增值稅會計處理是一個新事物，畢竟如何

進行？”近日，財政部、國家稅務總局下發了《關于印發〈中

部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行方法〉的通知》（財稅75號，

以下簡稱75號文），引起納稅人的廣泛關注，紛紛打電話向

X省鄭州國稅12366咨詢，坐席員進行了具體全面的解答。

增值稅進項稅額：四大項目準予抵扣

75號文規定，自2007年7月1日起，國家將在中部地

區6省份的26個老工業基地城市的8個行業中進行擴大增

值稅抵扣范圍的試點，明確了增值稅進項稅額允許抵扣的范

圍。

75號文規定，自2007年7月1日起（含）實際發生，

并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發票、

交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的，

下列項目準予抵扣：1.購進（包括接受捐贈和實物投資）固

定資產；2,用于自制（含改擴建、安裝）固定資產的購進貨

物或增值稅應稅勞務；3.通過融資租賃方式取得的固定資產,

凡出租方根據國家稅務總局《關于融資租賃業務征收流轉稅

問題的通知》（匡稅函514號）的規定繳納增值稅的；4,為

固定資產所支付的運輸費用。需要留意的是，納稅人外購和

自制的不動產不屬于扣除范圍。

75號文同時明確，納稅人有下列情形的，進項稅額不得

抵扣：1.固定資產專用于非應稅項目（不含固定資產的在建

工程）；2.固定資產專用于免稅項目；3.固定資產專用于集

體福利或者個人消費；4.固定資產為應征消費稅的汽車、摩

托車；5.固定資產供75號文規定的中部6省老工業基地城

市、行業范圍以外的單位和個人使用。

稅額抵扣：按季退稅，年底清算

75號文規定，納稅人發生固定資產進項稅額，實行按季

退稅、年底清算的方法，并根據下列順序辦理退稅：

1.抵減2007年7月1日之前欠繳的增值稅（按欠稅發

生時間先后，先欠先抵）。

2.抵減后有余額的，據以計算應退還準予抵扣的固定資

產進項稅額（簡稱“應退稅額”），應退稅額不得超過本期新

增增值稅稅額。

本期新增增值稅稅額=本期應交增值稅累計稅額（進項

稅額不含固定資產進項稅額）一（上年同期應交增值稅累計

稅額一上年同期應退固定資產進項稅額）

3.在“應退稅額”內抵減2007年7月1日以后新欠繳

的增值稅，抵減后有余額的由主管稅務機關予以退稅。

75號文規定，享受增值稅即征即退、先征后退優待政策

的納稅人，其固定資產進項稅額不采取退稅方式，在會計處

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理上應記入“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目，

與非固定資產進項稅額一并抵扣。

會計處理：比照東北地區

75號文規定，中部地區擴大增值稅抵扣范圍后，納稅人

有關會計處理根據《財政部關于印發〈東北地區擴大增值稅

抵扣范圍有關會計處理規定〉的通知》（財會11號）執行。

會計科目方面，實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在

“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科

目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資

產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。應

在“應交稅金一一應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額

抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年

新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。

賬務處理方面，1,企業國內選購的固定資產，根據專用

發票上注明的增值杭額，借記“應交稅金一一應抵扣固定資

產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，根據專用發票上記

載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，

根據應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、

“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的

退貨，作相反的會計分錄。

2.企業接受捐贈轉入的固定資產，根據專用發票上江明

的增值稅額，借記“應交稅金一一應抵扣固定資產增值稅（固

定資產進項稅額）”科目，根據確認的固定資產價值（已扣

除增值稅，下同），借記“固定資產”、“工程物資”等科目，

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假如捐出方代為支付了固定資產進項稅額，則根據增值稅進

項稅額與固定資產價值的合計數，貸記“待轉資產價值”等

科目，假如接受捐贈企業自行支付固定資產增值稅，則應按

支付的固定資產增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，

按接受捐贈固定資產的價值，貸記“待轉資產價值”科目。

假如接受捐贈企業另支付其他費用，如運輸費等，還應貸記

“銀行存款”等科目。

3,企業接受投資轉入的固定資產，根據專用發票上江明

的增值稅額，借記“應交稅金一一應抵扣固定資產增值稅（固

定資產進項稅額）”科目，根據確認為固定資產價值，借記

“固定資產”、“工程物資”等科目，根據增值稅與固定資產

價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

4.企業購進用于自制固定資產的貨物，根據專用發票上

注明的增值稅額，借記“應交稅金一一應抵扣固定資產增值

稅（固定資產進項稅額）”科目，根據專用發票上記載的應

計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，根據應

付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀

行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發生的退貨，作

相反的會計分錄。

企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建筑固

定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科

目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的

增值稅進項稅額，應借記“應交稅金一一應抵扣固定資產增

值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅金一一應

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交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

5,為購進固定資產所支付的運輸費用，根據可以抵扣的

金額，借記“應交稅金一一應抵扣固定資產增值稅（固定資

產進項稅額）”科目，根據應計入固定資產、工程物資等價

值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等

科目，根據應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應

付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

6.期末，企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項

稅額時，應借記“應交稅金一一應交增值稅（新增增值稅額

抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅金一一應抵

扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。但

對于2004年根據稅務部門的規定采取退稅方法的狀況下，

企業首先應按規定計算商品銷售應繳納的增值稅并根據企

業會計制度及相關準則的規定進行會計處理。待收到國家退

還的2004年新增固定資產應抵扣的進項稅額時，應按實際

收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金一一

應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項