教學目

了解固定資產的含義、特征及分類；

標

了解無形資產的含義及特征；

教學重掌握固定資產的確認與初始計量、后續計量以及處置的賬務處理；

點掌握無形資產的確認與初始計量、后續計量以及處置的賬務處理。

教學難了解固定資產的含義、特征及分類；

點了解無形資產的含義及特征；

教學手老師講解

段學生討論

教學學

時

教學內容與教學過程設計注釋

第六章固定資產與無形資產

學習目標

了解固定資產的含義、特征及分類，掌握固定資產的確認與初始計量、后續計量以及處置的賬

務處理。

了解無形資產的含義及特征，掌握無形資產的確認與初始計量、后續計量以及處置的賬務處理。

隨著我國經濟的快速發展，社會和企業對會計工作的要求越來越嚴格。

在企業發展中，固定資產與無形資產是其重要的長期資產,對兩者的核算工作關系到企業會計改

革的發展。本章在介紹固定資產、無形資產的含義、特征等基礎上，重點介紹不同取得方式下其

初始計量、后續計量的賬務處理。

第一節固定資產

一、固定資產的含義、特征及分類

1.固定資產的含義及特征

固定資產是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態的資產，

包括房屋、建筑物、機器設備和運輸設備等。固定資產有以下幾個特征：

(1)使用壽命超過一個會計年度。

(2)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而非出售而持有。例如，汽車銷售公司存放的

供出售的汽車不是該公司的固定資產，而是存貨。

(3)該項資產的成本能夠可靠地計量，與其有關的經濟利益很可能流入企業。

在實務中，判定固定資產的標準有兩個：一是企業生產經營中用的房屋、建筑物、機器等主要勞

動資料，使用期限在1年以上的應作為固定資產；二是生產經營用的非主要勞動資料，使用年限在

2年以上，單位價值在2000元以上的，才能作為固定資產。

2.固定資產的分類

(1)按經濟用途不同，固定資產可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。生

產經營用固定資產是指直接服務于企業生產經營過程的固定資產，如生產經營用的房屋、建筑物、

機器設備等。非生產經營用固定資產是指不直接服務于企業生產經營過程的固定資產，如職工宿

舍、食堂等。按照經濟用途對固定資產進行分類，有助于企業合理配備固定資產，充分發揮其效

用。

(2)按使用情況不同，固定資產可以分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的

固定資產。使用中的固定資產是指正在使用的經營用和非經營用固定資產，企業季節性停用、大

修理停用及租出的固定資產，屬于使用中的固定資產。未使用的固定資產是指己完工或已購建的

尚未交付使用的新增固定資產，以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產。不需用的固

定資產是指企業多余或不適用、需要處置的各種固定資產。按照使用情況對固定資產進行分類，

有助于了解固定資產的使用情況，分析固定資產利用效率，挖掘固定資產的使用潛力，便于計提

固定資產折舊。

二、固定資產的初始確認與計量

一項資產要作為固定資產在會計上予以確認，除應符合固定資產的含義外，還應同時滿足以

下兩個條件：

(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。

(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

為組織固定資產取得的核算，企業一般需要設置'‘固定資產”“工程物資”“在建工程”等

賬戶。

“固定資產”賬戶核算企業持有的固定資產原價。該賬戶借方登記增加的固定資產的實際成

本，貸方登記減少的固定資產的原價，期末余額在借方，反映企業固定資產的原價。

“工程物資”賬戶核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、為生產準

備的工器具等。該賬戶借方登記購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，

期末若有借方余額，反映企業為在建工程準備的各種物資的成本。

“在建工程”賬戶核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。該賬戶借方登記在建工

程增加的成本，貸方登記完工的工程交付使用轉入固定資產的工程實際成本，期末余額在借方，

反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，因此固定資產的成本確定和

會計處理也有所不同。

1.外購固定資產

企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費，使固定資產達到預定可使用狀

態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等作為固定資

產的取得成本。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

2.自行建造固定資產

企業自行建造的固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為

固定資產的成本。

自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工

程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，主要有自營工程和出包工程兩種方式，由

于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

(1)自營工程。自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑

工程和安裝工程。較為常見的是企業通過這種方式自制一些專用設備。

企、也通常只將固定資產建造工程中所發生的直接支出計入工程成本。按規定，其內容主要包括消

耗的工程物資、原材料、庫存商品，負擔的職工薪酬，輔助生產部門為工程提供的水、電、設備

安裝、修理、運輸等勞務支出，以及工程發生的待攤支出(包括工程管理費、征地費、可行性研

究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等)。

三、固定資產的后續計量

(-)固定資產的折舊

固定資產折舊是指固定資產在使用過程中由于損耗而減少的價值。也就是說，折舊是指固定資產

在使用過程中逐漸地、部分地轉移到產品成本中的那一部分價值。

1.影響固定資產折舊的因素

影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個：

（1）固定資產原值。計提折舊時，應當首先考慮固定資產的入賬價值，即固定資產的取得成本,

它是固定資產在未來時期為企業創造經濟利益的最根本保證。

（2）固定資產的使用壽命。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使

用壽命。企業在確定固定資產使用壽命時應當考慮下列因素：預計生產能力或實物產量，預計有形

損耗和無形損耗，法律或者類似規定對資產使用的限制。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨

意變更。

（3）預計凈殘值。預計凈殘值是在固定資產報廢清理時所能夠收回的殘料價值，即殘料收入減

去清理費用后的凈額。當殘值很小、清理費用很大時，殘值可以忽略。預計凈殘值一經確定，不

得隨意變更。

（4）折舊方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產

的折舊方法。可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。固定

資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

2.確定計提折舊的范圍

除己提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對其余所有固定資

產計提折舊。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

（1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）己達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，

并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的

折舊額。

3.固定資產的折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產的折舊方法。

目前，我國常用的固定資產折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。

（1）年限平均法。年限平均法是指按固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。按這種方法

計算折舊，各期計提的折舊額均相等，累計折舊額呈直線上升的趨勢。因此，年限平均法又稱直

線法。這種方法是將固定資產的折舊與固定資產的使用時間聯系起來，使用時間越長，固定資產

的損耗程度越大，以折舊方式收回的固定資產價值越多。其計算公式為

固定資產每期折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）+固定資產預計使用年限

（二）固定資產的減值

固定資產發生損壞、技術陳舊或者其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種

情況稱為固定資產減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應當按可收回金額低于其

賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。

企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。其中，賬面價值是指賬

面余額（固定資產賬戶的余額）減去相關的備抵項目后的凈額。賬面價值不等于凈值，固定資產

原價扣除累計折舊后為凈值，凈值再扣除減值準備后為賬面價值（凈額）。可收回金額是指資產

的公允價值減去處置費用后的凈額與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的

預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。可收回金額的確認采用了孰高原則。

計提減值的基本思路是：固定資產的賬面價值與可收回金額相比，如果賬面價值大于可收回

金額，需要計提固定資產減值準備；如果賬面價值小于可收回金額，則無須計提固定資產減值準

備。在具體計提固定資產減值準備時，按固定資產賬面價值超過其可收回金額的部分借記“資產

減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目（不直接貸記“固定資產”科目）。如果當期

應計提的固定資產減值準備金額高于己計提的固定資產減值準備的賬面余額，企業應按其差額補

提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值準備

一旦計提，不允許轉回。

四、固定資產的處置與清查

1.固定資產的處置

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組

等。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關

稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。

企業因出售、轉讓、報廢或毀損等方式處置固定資產時，其賬務處理一般經過以下幾個步驟：

(1)固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”

科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按己計提的減值準備，借記“固定資產減

值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

(2)發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固

定資產清理”科目，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目。

(3)出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖

減清理支出。按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記''銀行存款”“原材料”等科目，

貸記“固定資產清理”科目。

(4)保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減支出，借

記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

(5)清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，

借記“營業外支出一一處置固定資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于自然災害等

非正常原因造成的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定

資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記”營業外收入”科目。

第二節無形資產

一、無形資產的含義與特征

無形資產，是指企業擁有或者控制的、沒有實物形態的、可辨認的非貨幣性資產。無形資產是與

有形資產(如固定資產、存貨等)相區別的一個資產類別，人們日常生活中所接觸的商標權(如

海爾、聯想等)、專利權、版權、特許經營權等都屬于無形資產的范疇。通常，無形資產具有以

下幾個特征：

(1)無實物形態。無形資產不具有實物形態，是無形的。這是區別于存貨、固定資產及其他有

形資產的最明顯標志。無形資產沒有實物形態，卻具有價值，體現的通常是某種權利或某種專門

技術，如土地使用權、特許權、專利權、非專利技術等。當然，某些無形資產的存在需要依賴于

實物載體。例如，計算機軟件需要存儲在磁盤中，但并沒有改變無形資產本身不具有實物形態的

特征.

(2)非貨幣性。無形資產屬于非貨幣性的長期資產。這是區別于其他沒有實物形態的貨幣性資

產的主要特征。由于其能在多個生產經營周期內使用并使企業長期收益，所以是非流動資產。長

期待攤費用雖然也是非貨幣性長期資產，但其實它一經發生就已被耗費或者消失，不再為企業帶

來未來經濟利益，因而本質上不屬于資產。

(3)不確定性。無形資產的經濟價值及其計量都具有較大的不確定性。其價值在很大程度上受企

業外部因素的影響，如相關新技術更新換代的速度、利用無形資產所生產產品的市場接受程度等,

其預期獲利能力往往很難準確確定。另外，無形資產的取得成本不一定代表其經濟價值，一項取

得成本較高的無形資產可能為企業帶來較少的經濟利益，而一項取得成本較低的無形資產卻可能

為企業帶來較大的經濟利益。正是由于這種不確定性，要求企業對無形資產的確認和計量應該持

更為謹慎的態度。

(4)可辨認性。無形資產雖然是無形的，但它應該是能與企業脫離并獨立存在的、可分的，不

同的無形資產應是可辨別的。其可辨認性使得無形資產可以單獨轉讓、許可和交易，也使得無形

資產與商譽區別開來。我國《企業會計準則》指出，可辨認性的判斷標準是能夠從企業中分離或

者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起用于出售、轉移、授予許可、租賃或者

交換；或者源自合同權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉

移或者分離。

(5)企業持有無形資產的主要目的是為企業使用而非出售。企業持有無形資產的目的是用于生

產商品、提供勞務、出租給他人，或為企業經營管理服務，而不是為了對外銷售。脫離了生產經

營活動，無形資產就失去了其經濟價值。軟件公司開發的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購

買方而言屬于無形資產，而對于開發商而言卻是存貨。

二、無形資產的內容

1.專利權

專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所

享有的專利權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。發明，是指對產品、方

法或者其改進所提出的新的技術方案。實用新型，是指對產品的形狀、構造或者其結合所提出的

適于實用的新的技術方案。外觀設計，是指對產品的形狀、圖案或者其結合以及色彩與形狀、圖

案的結合所做出的富有美感并適用于工業應用的新設計。發明專利權的期限為20年，實用新型專

利權和外觀設計專利權的期限為10年，均自申請日起計算。

2.非專利技術

非專利技術又稱專有技術，是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律

保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業專有技術、商業貿易專

有技術、管理專有技術等。工業專有技術，是指在生產上已經采用，僅限于少數人知道，不享有

專利權或發明權的生產、裝配、修理、工藝或加工方法的技術知識，可以用藍圖、配方、技術記

錄、操作方法的說明等具體材料表現出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導，或接受買方

人員進行技術實習等手段實現。商業貿易專有技術，是指具有保密性質的市場情報、原材料價格

情報以及用戶、競爭對象的情況等有關知識。管理專有技術，是指生產組織的經營方式、管理方

法、培訓職工方法等保密知識。非專利技術并不是專利法的保護對象，非專利技術用自我保密的

方式來維持其獨占性，具有經濟性、機密性和動態性等特點。

3.商標權

商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權是指專門在某類制定的商品或產品上使用

特定的名稱或圖案的權利。經商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標、集

體商標和證明商標。商標注冊人享有商標專用權，受法律保護。集體商標，是指以團體、協會或

者其他組織名義注冊，供該組織成員在商事活動中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的

標志。證明商標，是指由對某種商品或者服務具有監督能力的組織所控制，而由該組織以外的單

位或者個人使用于其商品或者服務，用以證明該商品或者服務的原產地、原料、制造方法、質量

或者其他特定品質的標志。注冊商標的有效期為10年，自核準注冊之日起計算。注冊商標有效期

滿，需要繼續使用的，應當在期滿前6個月內申請續展注冊；在此期間未能提出申請的，可以給予

6個月的寬展期；寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標。每次續展注冊的有效期為10年。

4.著作權

著作權又稱版權，是指作者對其創作的文字、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著

作權包括作品署名權、發表權、修改權、保護作品完整權、復制權、發行權、出租權、展覽權、

表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作

權人享有的其他權利。著作權人包括作者和其他依法享有著作權的公民、法人或者其他組織。著

作權屬于作者，創作作品的公民是作者。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志

創作，并由法人或者其他組織承擔責任的作品，法人或者其他組織視為作者。作者的署名權、修

改權、發行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、

翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利的保護期，為作者終生及其死亡后50年，截

止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品的，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的

12月31日。

5.特許權

特許權又稱經營特許權、專營權，是指企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利，或

者是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式，一種是

由政府機構授權，準許企業使用或在一定地區享有經營某種業務的特權，如水、電、郵電通信等

專營權、煙草專賣權等；另一種是企業間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業的某

些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。特許權業務涉及特許權受讓人和讓與人兩個方面。通

常在特許權轉讓合同中規定了特許權轉讓的期限、轉讓人和受讓人的權利及義務。轉讓人一般要

向受讓人提供商標、商號等使用權，傳授專有技術，并負責培訓營業人員，提供經營所必需的設

備和特殊原料。受讓人則需要向轉讓人支付取得特許權的費用，開業后按營業收入的一定比例或

其他計算方法支付享用的特許權費用。此外，受讓人還要為轉讓人保守商業秘密。

6.土地使用權

土地使用權，是指國家準許某些企業在一定期間內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。

根據《中華人民共和國土地管理法》的規定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、

買賣或者以其他形式非法轉讓。企業取得土地使用權的方式大致有行政劃撥取得、外購取得(如

以繳納土地出讓金方式取得)及投資者投資取得三種。通常情況下，作為投資性房地產或者作為

固定資產核算的土地，按照投資性房地產或者固定資產核算；以繳納土地出讓金方式外購的土地

使用權、投資者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產核算。

三、無形資產的分類

無形資產對企業來說具有重要的意義，特別是在知識經濟的條件下，其作用就更加突出，因

此企業必須加強對無形資產的管理與核算。從不同的角度、采用科學的方法對無形資產進行合理

的分類是做好無形資產管理與核算的一項重要基礎工作，根據無形資產的特點，一般可以對無形

資產做如下分類：

(1)按取得的來源不同，無形資產可分為購入的無形資產、自行開發的無形資產、投資者投入

的無形資產、企業合并取得的無形資產、債務重組取得的無形資產、以非貨幣性資產交換取得的

無形資產及政府補助取得的無形資產等。這種分類的目的主要是為了使無形資產的初始計量更加

準確和合理。因為不同來源取得的無形資產，其初始成本的確定方法以及所包括的經濟內容是不

同的。

(2)按使用壽命是否有期限，無形資產可分為有期限無形資產和無期限無形資產。無形資產的

使用壽命是否有期限應在企業取得無形資產時就加以分析和判斷，其中需要考慮的因素有很多(后

面詳細說明)。這種分類的目的主要是為了正確地將無形資產的應攤銷金額在無形資產的使用壽

命內系統、合理地進行攤銷，因為按照《企業會計準則》的規定，使用壽命有限的無形資產才存

在價值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產，其價值是不能進行攤銷的。

四、無形資產的確認與初始計量

(-)無形資產的確認

一項資產要作為無形資產在會計上予以確認，除應符合無形資產的含義外，還應同時滿足以

下無形資產的確認條件：

(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。

(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。

(-)無形資產的初始計量

無形資產通常是按實際成本計量的，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支

出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其初始成本構成也不盡相同。

1.外購的無形資產

外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發

生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達

到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為

引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用、其他間接費用以及無形資產已經達到預定用途以

后發生的費用。例如，在形成預定經濟規模之前發生的初始運作損失，以及在無形資產達到預定

用途之前發生的其他經營活動的支出，如果該經營活動并非是無形資產達到預定用途必不可少的,

則有關經營活動的損益應于發生時計入當期損益，而不構成無形資產的成本。

外購的無形資產應按其取得時的成本進行初始計量；如果購入的無形資產超過正常信用條件

延期支付價款的，實質上具有融資性質，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值

與應付價款之間的差額作為未確認融資費用處理，在付款期間按照實際利率法確認利息費用。

2.自創的無形資產

通過研究和開發活動有時可能導致某些無形資產的產生，因而在自創無形資產中都需要考慮

研究與開發支出。為了合理反映自創無形資產的成本，企業通常將內部研究開發項目的支出分為

研究支出和開發支出。

(1)研究支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的具有獨創性和有計劃

的調查。研究階段具有探索性，是為進一步開發活動進行的資料及相關方面的準備，研究活動具

體包括以獲取新知識為目的的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、

設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統

或服務替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。研究支出是企業在項目研究階段所發生的支出。

由于研究成果將來是否轉入開發、開發后是否形成無形資產等都具有較大的不確定性，因此，研

究階段的支出應予以費用化，并在其發生時直接計入當期損益。

(2)開發支出。開發是指在開始商業生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計

劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發

階段應是已經完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

開發活動具體包括生產前或使用前的原型或模型的設計、建造和測試，含新技術的工具、夾具、

模具和沖模的設計，不具有商業性生產經濟規模的試生產廠房的設計、建造和營運，新的或經改

進的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計?、建造和測試等。開發支出是

企業在項目開發階段所發生的支出。

在開發階段，開發支出只有同時滿足以下五個條件才能確認為無形資產(予以資本化)：

①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

③無形資產能夠產生經濟利益，運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；

無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該

無形資產。

⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出，滿足

無形資產確認條件的，應當確認為無形資產，除此之外的其他支出，不應確認為無形資產。

由于研究和開發活動是否最終形成能給企業帶來未來經濟效益的無形資產具有不確定性，從穩健

性原則考慮，我國《企業會計準則》規定，研究階段的支出，在發生時全部計入當期損益；開發

階段的支出，只有同時滿足上述五個資本化條件時，才能計入無形資產成本，否則計入當期損益。

企業研究與開發過程中所發生的各項支出無論是否資本化，都應先通過“研發支出”賬戶核算，

并按研究開發項目分別“費用化支出”“資本化支出”進行明細核算。自行開發無形資產發生的

研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出一一費用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，

借記''研發支出一一資本化支出”賬戶，根據研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與研發

人員的工資等分別貸記“原材料”“應付職工薪酬”“銀行存款”等賬戶。研究開發項目達到預

定用途形成無形資產的，應按“研發支出一一資本化支出”賬面余額，借記“無形資產”賬戶，

貸記“研發支出——資本化支出”賬戶。資產負債表日，應將“研發支出——費用化支出”賬戶

的金額轉入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“研發支出一一費用化支出”賬戶。

3.投資者投入的無形資產

如果企業的生產經營活動需要某些無形資產，可以接受投資者以無形資產的形式向企業進行

投資，以換取企業的權益。投資者投入的無形資產，在合同或協議約定的價值公允的前提下，應

按照投資合同或協議約定的價值作為入賬價值。無形資產的入賬價值與折合資本額之間的差額，

作為資本溢價，計入資本公積。

4.接受捐贈的無形資產

捐贈行為對于企業而言屬于偶發交易或事項，不是企業的日常經營活動。因此，接受捐贈的

無形資產應作為當期損益中的利得，計入營業外收入。其入賬的實際成本應分別按以下情況確定：

捐贈方提供憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；捐贈方沒有提供憑據的，

同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支

付的相關稅費作為實際成本；同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產

的預計未來現金流量現值作為實際成本。

具體來說，接受捐贈的無形資產，應按會計規定確定的入賬價值，借記“無形資產”賬戶，

按企業因接受捐贈而支付的相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按借貸方的差額，貸記“營業

外收入”賬戶。

5.其他方式取得的無形資產

其他方式取得的無形資產主要包括通過非貨幣性資產交換取得的無形資產、通過債務重組取

得的無形資產和通過政府補助取得的無形資產。

通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，是指以投資、存貨、固定資產或無形資產等換入的

無形資產。非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，

支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（換入無形資產的公允價值）和應支付的

相關稅費作為換入無形資產的成本；收到補價方，應當以換入無形資產的公允價值（或換出資產

的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入無形資產的成本。

通過債務重組取得的無形資產，是指企業作為債務重組人取得的債務人用于償還債務的非現

金資產，且企業作為無形資產管理的資產。通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價

值入賬。

通過政府補助取得的無形資產，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名

義金額計量。

五、無形資產的后續計量

無形資產的后續計量主要是指在無形資產持有期間對其成本的計量，通常包括無形資產的攤

銷和無形資產的減值。

1.無形資產的攤銷

無形資產作為企業的長期資產，能夠在未來較長時間內給企業帶來經濟利益。但無形資產通

常有一定的有效期限，它所具有的價值權利或特權終究會結束或消失。因此，企業應當在取得無

形資產時分析其使用壽命，并將無形資產的成本在其使用壽命內進行攤銷。

企業在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮如下因素：運用該資產生產的產品通常的

壽命周期，可獲得的類似資產使用壽命的信息，技術、工藝等方面的現階段情況及未來發展趨勢

的估計，以該資產生產的產品或提供服務的市場需求情況，現在或潛在的競爭者預期采取的行動,

為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出及企業預計支付有關支出的能力，對該資產控制

期限的相關法律規定或類似限制（如特許使用期、租賃期等），與企業持有其他資產使用壽命的

關聯性等。

在會計實務中，確定無形資產的使用壽命時還應注意以下幾點：

（1）估計的無形資產使用壽命不應超過合同規定的受益年限或法律規定的有效年限。例如，甲

公司與乙公司簽訂協議使用乙公司的某項非專利技術，協議期為3年，法律沒有規定非專利技術的

有效年限，則甲公司取得的該項特許權（非專利技術）的使用壽命不超過3年。

（2）合同約定了受益年限，同時法律又規定了有效年限的，按照穩健性原則，無形資產的使用

壽命應采用兩者之中較短的來確定。

（3）合同或法律都沒有規定年限的，企業應當綜合各方面因素判斷，如與同行業的情況進行比

較、參考歷史經驗、聘請相關專家進行論證等，以確定無形資產的使用壽命。無形資產的使用壽

命通常不應超過10年。

（4）如果按照上述方法仍無法確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應當視

為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。

企業應當選擇恰當的攤銷方法，將無形資產的價值在其使用壽命內予以攤銷。攤銷方法要能夠反

映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，以確保其攤銷金額更為合理和系統。企業一

般選擇直線法攤銷，但是，如果能夠可靠地確定無形資產預期實現方式的，也可以選擇加速攤銷

法或工作量法等。例如，企業對公路經營權攤銷可采用工作量法（如具體按車流量法）；某些更

新換代迅速的非專利技術、專利權等，可選擇加速攤銷法（如雙倍余額遞減法、年數總和法）。

無形資產應攤銷總額等于無形資產成本減去預計殘值和已計提減值準備。使用壽命有限的無形資

產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形

資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

企業應當在無形資產達到預定可使用狀態時開始攤銷，直至其停止確認時結束。具體而言，企業

應當在取得無形資產的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷，即當月增加的無形資產，

當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

企業應按月計提無形資產攤銷，將其計入當期損益。企業自用的無形資產攤銷時，借記“管

理費用”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。出租的無形資產攤銷時，借記“其他業務支出”賬戶，

貸記“累計攤銷”賬戶。

2.無形資產的減值

隨著企業所處商業環境的不斷變化，科學與技術日新月異地發展，無形資產預期為企業帶來

經濟利益的能力很可能受到影響，其資產可能發生減值，使用壽命、攤銷方法可能發生變化。所

以企業應該定期對無形資產進行復核和測試，以便真實反映企業的財務狀況和經營成果。我國《企

業會計