材料費用的歸集與分配職工薪酬的歸集與分配外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配跨期攤提費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配生產(chǎn)損失的歸集與分配第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的歸集與費用在各種產(chǎn)品之間橫向分配的核算一、材料費用的歸集材料費用的歸集，應根據(jù)審核無誤的收料單、領料單、退料單等原始憑證，按照材料的具體用途進行歸集。材料發(fā)出的核算應采用個別計價法、先進先出法或加權平均法確定發(fā)出材料的實際成本。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用——“基本生產(chǎn)成本”賬戶用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的材料費用——“輔助生產(chǎn)成本”賬戶第一節(jié)材料費用的歸集與分配

用于基本生產(chǎn)車間一般消耗的材料費用——“制造費用”賬戶用于產(chǎn)品銷售的材料費用——“銷售費用”賬戶

用于行政管理部門的材料費用——“管理費用”賬戶用于固定資產(chǎn)建造或安裝的材料費用——“在建工程”賬戶第一節(jié)材料費用的歸集與分配二、材料費用的分配（一）按產(chǎn)品的材料定額消耗量比例分配某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率＝應分配的材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額消耗量合計某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額消耗量×材料費用分配率第一節(jié)材料費用的歸集與分配（二）按產(chǎn)品的材料定額費用比例分配某種產(chǎn)品材料定額費用＝Σ該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額費用材料費用分配率＝應分配的材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額費用合計某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額費用×材料費用分配率第一節(jié)材料費用的歸集與分配歸納以上兩種分配方法的聯(lián)系和區(qū)別：分配標準不同定額消耗量——單位產(chǎn)品的原材料定額消耗數(shù)量定額費用——單位產(chǎn)品的原材料定額費用金額，即：定額消耗量×單價第一節(jié)材料費用的歸集與分配三、燃料費用的分配燃料是指煤、油、汽等能源，是材料的一種。燃料費用的分配，與上述材料費用的分配程序和方法基本相同。1.單獨核算燃料費用（適用于燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大的企業(yè)）（1）產(chǎn)品成本明細賬中增設“燃料和動力”成本項目（2）會計科目中增設“燃料”會計科目第一節(jié)材料費用的歸集與分配2.不單獨核算燃料費用（適用于燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較小的企業(yè)）不設“燃料和動力”成本項目，也不設“燃料”會計科目，而是將燃料作為原材料的一個種類來核算。第一節(jié)材料費用的歸集與分配一、職工工資費用的歸集與分配直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；從事輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資，應計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配基本生產(chǎn)車間管理人員工資，應計入“制造費用”賬戶；專設銷售機構人員工資，應計入“銷售費用”賬戶；行政管理人員的工資，應計入“管理費用”賬戶；生活福利部門人員的工資，是職工福利費用的一部分，應計入“應付職工薪酬——職工福利”賬戶，不計入產(chǎn)品成本或經(jīng)營管理費用。第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配分配工資費用時：第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配

借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用應付職工薪酬——職工福利貸：應付職工薪酬——工資實際支付職工工資時：借：應付職工薪酬——工資 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配

計件工資直接計入費用計時工資

生產(chǎn)單一產(chǎn)品直接計入費用生產(chǎn)多種產(chǎn)品間接計入費用生產(chǎn)工人計時工資分配計算公式：工資費用分配率=生產(chǎn)工人工資費用總額/產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計某種產(chǎn)品應分配的工資費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×工資費用分配率第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配二、職工福利費的歸集與分配要點：①以工資費用分配的各項金額分別乘以14%；②按福利部門人員工資計提的福利費計入“管理費用”賬戶。計提福利費的會計分錄為：

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用貸：應付職工薪酬——職工福利第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配三、職工社會保險費和住房公積金的計提職工社會保險費按工資總額的37%計提；住房公積金按工資總額的7%計提。計提時：

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用貸：其他應付款——社會保險費

——住房公積金第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配實際繳納時：借：其他應付款——社會保險費

——住房公積金貸：銀行存款四、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提根據(jù)國家規(guī)定，工會經(jīng)費按職工工資總額的2%計提，職工教育經(jīng)費按職工工資總額的1.5%計提。計提時：借：管理費用貸：其他應付款——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費第二節(jié)職工薪酬的歸集與分配一、外購動力費用的歸集與分配支付外購動力費用時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；月末按照外購動力費用的用途，借記有關的成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。各車間、部門耗用動力的數(shù)量，一般都有儀表計量，因此，外購動力費用在各車間、部門之間，按耗用數(shù)量比例分配。第三節(jié)外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配第三節(jié)外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配動力費用要在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間分配，一般按生產(chǎn)工時比例進行分配。二、折舊費用的歸集與分配基本生產(chǎn)車間用來生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設備等固定資產(chǎn)的折舊計入“制造費用”賬戶；行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊計入“管理費用”，銷售部門計提的固定資產(chǎn)折舊計入“銷售費用”。三、其他費用的分配（一）利息費用利息費用不計入產(chǎn)品成本，而是經(jīng)營管理費用中財務費用的組成部分。如果數(shù)額不大，可全部計入支付月份的財務費用；如果數(shù)額較大，可采用按月預提、季末結算的辦法。（二）稅金計入經(jīng)營管理費用中管理費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅。第三節(jié)外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配1.印花稅不通過“應交稅金”賬戶核算（1）購買印花稅票金額較小時借：管理費用貸：銀行存款（2）購買印花稅票金額較大時（一次購買分次使用）購買時：借：預付賬款貸：銀行存款分期攤銷時：

借：管理費用貸：預付賬款第三節(jié)外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配2.要素費用中除印花稅以外的其他稅種，需要通過“應交稅金”賬戶核算計算出應繳數(shù)時：

借：管理費用貸：應交稅金實際上繳時：

借：應交稅金貸：銀行存款（三）其他支出其他支出按發(fā)生的車間、部門和用途歸集。第三節(jié)外購動力費用、折舊費用和其他費用的歸集與分配一、待攤費用的歸集與分配待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內(nèi)(包括一年)且金額較大的各項費用，如：低值易耗品攤銷、預付租金、預付保險費，以及一次性購買印花稅票和一次性繳納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。企業(yè)預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費等，預付時：借：預付賬款貸：銀行存款攤銷時：借：制造費用管理費用貸：預付賬款第四節(jié)跨期攤提費用的歸集與分配二、預提費用的歸集與分配預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如：預提的租金、保險費、借款利息等。預提時：

借：制造費用管理費用財務費用貸：其他應付款實際支付時：

借：其他應付款貸：銀行存款第四節(jié)跨期攤提費用的歸集與分配通過待攤費用和預提費用的核算，已按權責發(fā)生制原則正確劃分了各期產(chǎn)品成本的費用界限。第四節(jié)跨期攤提費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集基本生產(chǎn)車間——從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間輔助生產(chǎn)車間——為保證產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等提供產(chǎn)品或勞務的車間第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配提供一種產(chǎn)品或勞務提供多種產(chǎn)品或勞務如供電、供水、供汽、運輸?shù)取?/p>

如從事工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產(chǎn)第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

根據(jù)有關憑證或費用分配表，作分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應付工資應付福利費累計折舊 銀行存款二、輔助生產(chǎn)費用的分配經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的歸集，輔助生產(chǎn)費用已反映在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，月末應采用一定的方法在各受益部門之間進行分配，結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本。其中：提供產(chǎn)品（如自制材料、修理用備件、工具、模具）的輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)品完工驗收入庫時：借：原材料（自制材料、修理用備件）低值易耗品（工具、模具）貸：輔助生產(chǎn)成本第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配提供勞務的輔助生產(chǎn)車間，按受益對象：借：基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：輔助生產(chǎn)成本（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配只需將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門。第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。輔助生產(chǎn)費用分配率(或單位成本)＝某輔助生產(chǎn)車間費用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量－提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務數(shù)量各受益產(chǎn)品、車間或部門應分配的輔助生產(chǎn)費用＝該受益產(chǎn)品、車間或部門耗用的勞務數(shù)量×輔助生產(chǎn)費用分配率(或單位成本)第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配歸納：輔助生產(chǎn)費用的歸集通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方反映，輔助生產(chǎn)費用分配則貸記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。分配時要區(qū)分兩種情況：（1）提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間（完工入庫時借記“原材料”或“低值易耗品”賬戶）（2）提供勞務的輔助生產(chǎn)車間按誰受益、誰負擔費用的原則進行分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。通過輔助生產(chǎn)費用的分配，應計入產(chǎn)品成本的費用已反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費用”賬戶的借方。第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。第六節(jié)制造費用的歸集與分配制造費用基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項制造費用月末應轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用期末一般無余額二、制造費用的分配第六節(jié)制造費用的歸集與分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品直接計入費用基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品間接計入費用制造費用基本生產(chǎn)成本制造費用歸集的會計分錄為：借：制造費用貸：原材料應付工資應付福利費累計折舊預付賬款其他應付款低值易耗品輔助生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某產(chǎn)品應分配的制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率（二）生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法，是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例分配制造費用的方法。（三）按年度計劃分配率分配法特點：在年度開始前確定全年制造費用計劃總額及計劃分配率，作為全年制造費用的分配依據(jù)。年度計劃分配率＝制造費用全年預算數(shù)/全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率第六節(jié)制造費用的歸集與分配歸納：①平時“制造費用”科目有余額，既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表