54/54附錄一：小企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表一、會計科目會計科目和主要賬務處理依據小企業會計準則中確認和計量的規定制定，涵蓋了各類小企業的交易或者事項。小企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業可以比照本附錄中的規定自行設置。會計科目編號供小企業制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，小企業可結合實際情況自行確定會計科目編號。順序號編號會計科目名稱一、資產類11001庫存現金21002銀行存款31101短期投資41201應收票據51202應收賬款61203預付賬款71211應收股利81221應收利息91231其他應收款101301在途物資111302原材料121303庫存商品131304包裝物141305低值易耗品151311消耗性生物資產161401長期債券投資171411長期股權投資181501固定資產191502累計折舊201503在建工程211504固定資產清理221511生產性生物資產231512生產性生物資產累計折舊241601無形資產251701長期待攤費用261801待處理財產損溢二、負債類272001短期借款282101應付賬款292102預收賬款302201應付職工薪酬312301應交稅費322401應付利息332501應付利潤342601其他應付款352701長期借款362801遞延收益三、所有者權益類373001實收資本（或股本）383002資本公積393101盈余公積403102本年利潤413103利潤分配四、本錢類424001生產本錢（勞務本錢）434101制造費用444401工程施工454402工程結算464403機械作業五、損益類475001主營業務收入485002其他業務收入495101投資收益505201營業外收入515301主營業務本錢525302主營業務稅金及附加535303其他業務支出545401銷售費用555402財務費用565403管理費用575501營業外支出585601所得稅費用二、主要賬務處理資產類1001庫存現金一、本科目核算小企業的庫存現金。二、庫存現金的主要賬務處理。小企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。三、小企業應當設置“現金日記賬〞，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的小企業，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額，反映小企業持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、銀行存款的主要賬務處理。小企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“應收賬款〞等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬〞應定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表〞調節相符。有外幣銀行存款的小企業，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借余額，反映小企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。1101短期投資一、本科目核算小企業購入的能隨變現并且持有間不準備超過1年（含1年）的投資。二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理。（一）小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的全部價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。小企業購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發放的現金股利，借記本科目，按應收的現金股利，借記“應收股利〞科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。小企業購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領取利息，借記本科目，按應收的利息，借記“應收利息〞科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。（二）小企業在短期投資持有期間，投資單位宣揭發放的現金股利，借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。實際收到現金股利或利息，借記“銀行存款〞科目，貸記“應收股利〞或“應收利息〞科目。（三）小企業出售短期投資，應當按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞或“庫存現金〞科目，按該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未收到的現金股利或利息，貸記“應收股利〞或“應收利息〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業持有的短期投資本錢。1201應收票據一、本科目核算企業因銷售商品（產成品或材料，下同）收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理。（一）小企業收到商業匯票，借記本科目，貸記“應收賬款〞、“主營業務收入〞等科目。（二）商業匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、小企業應當設置“應收票據備查簿〞，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業匯票到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。1202應收賬款一、本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理。（一）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照應交增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目，按其差額，貸記“主營業務收入〞或“其他業務收入〞科目。收回應收賬款，借記“銀行存款〞或“庫存現金〞科目，貸記本科目。（二）小企業應收賬款實際發生壞賬，應當按照實際發生的壞賬金額，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未收回的應收賬款。1203預付賬款一、本科目核算小企業按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金等。小企業進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目可按供貨單位或個人進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。（一）小企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照應交增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）小企業進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業預付的各種款項。1211應收股利一、本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）小企業購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發放的現金股利，借記“短期投資〞或“長期股權投資〞科目，按應收的現金股利，借記本科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。（二）在短期投資或長期股權投資持有期間，投資單位宣揭發放現金股利或利潤，應當按照本企業應享有金額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。（三）小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。1221應收利息一、本科目核算小企業債券投資應收取的利息。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）小企業購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除應收的債券利息，借記“短期投資〞或“長期債券投資〞科目，按照應收的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。（二）小企業在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益〞科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。（三）小企業實際收到債券利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未收到的債券利息。1231其他應收款一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目可按對單位（或個人）進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理。（一）小企業發生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“固定資產清理〞等科目。（二）小企業收回其他各種應收款項，借記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“應付職工薪酬〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未收回的其他應收款項。1301在途物資一、本科目核算小企業貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購實際本錢。二、本科目可按供給單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理。（一）小企業購入材料、商品，按照應計入材料、商品采購本錢的金額，借記本科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。（二）材料或商品已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不做會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。（三）小企業已經預付貨款的材料或商品驗收入庫后，根據發票賬單的應付金額，借記本科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“預付賬款〞科目。（四）應向供給單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購本錢的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款〞或“其他應收款〞科目，貸記本科目。（五）月度終了，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別以下不同情況進行匯總：1．對于已經付款的收料憑證（包括本月付款的上月收料憑證），應按照匯總金額，借記“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按估計金額暫估入賬，借記“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“庫存商品〞等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款〞科目，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款后，按正常程序，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞等科目。3．對于發票賬單已到、但尚未付款的收料憑證，應按照發票賬單列的金額，借記本科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“應付賬款〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業在途材料、商品等物資的實際采購本錢。1302原材料一、本科目核算小企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際本錢。二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理。（一）小企業購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“在途物資〞科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“生產本錢〞科目。（三）生產經營領用材料，借記“生產本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。出售材料結轉本錢，借記“其他業務本錢〞科目，貸記本科目。（四）清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際本錢（或估計價值），借記本科目或“營業外支出〞科目，貸記“營業外收入〞科目或本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業庫存材料的實際本錢。1303庫存商品一、本科目核算小企業庫存的各種商品的實際本錢，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業的產成品，也通過本科目核算。可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。已經完成銷售手續，但購置單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。小企業（農業）可將本科目改為“1303農產品〞科目。二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理。（一）小企業生產的產成品的入庫和出庫，平只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際本錢。生產完成驗收入庫的產成品，按其實際本錢，借記本科目，貸記“生產本錢〞等科目。對外銷售產成品，借記“主營業務本錢〞科目，貸記本科目。（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品進價，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。對外銷售商品結轉銷售本錢，借記“主營業務本錢〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業庫存商品的實際本錢（或進價）。1304包裝物一、本科目核算小企業庫存的各種包裝物的實際本錢。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料〞科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產〞或“低值易耗品〞科目核算，都不在本科目核算范圍內。包裝物數量不大的企業，可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料〞科目內核算。二、本科目可按包裝物的種類進行明細核算。三、包裝物的主要賬務處理。（一）企業購入、自制驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料〞科目的相關規定進行處理。（二）生產領用包裝物，按照其本錢，借記“生產本錢〞等科目，貸記本科目。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其本錢，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其本錢，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目。四、本科目的期末余額，反映庫存未用包裝物的實際本錢。1305低值易耗品一、本科目核算小企業低值易耗品的實際本錢。二、本科目可按低值易耗品的種類進行明細核算。三、低值易耗品的主要賬務處理。（一）小企業購入、自制并驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料〞科目的相關規定進行處理。（二）小企業領用低值易耗品，按照其本錢，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業在庫低值易耗品的實際本錢。1311消耗性生物資產一、本科目核算小企業（農業）持有的消耗性生物資產的實際本錢。二、本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。三、消耗性生物資產的主要賬務處理。（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產〞科目。育肥畜轉為產畜或役畜的，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產〞科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。林木類消耗性生物資產到達郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（五）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“生產本錢〞科目。（六）消耗性生物資產收獲為農產品，應按其賬面余額，借記“農產品〞科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營業務收入〞等科目。按其賬面余額，借記“主營業務本錢〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業（農業）消耗性生物資產的實際本錢。1401長期債券投資一、本科目核算小企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨變現的債券投資。二、本科目可按債券種類和投資單位進行明細核算。三、長期債券投資的主要賬務處理。（一）小企業購入債券作為長期投資，應當按照實際支付的購置價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除應收的債券利息，借記本科目，按照應收的利息，借記“應收利息〞科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。（二）小企業在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益〞科目。（三）小企業處置或到期收回長期債券投資，應當按照實際取得的價款或收回的債券本金（或本息），借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目，按應收未收的利息，貸記“應收利息〞科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業持有長期債券投資的本錢或到期一次還本付息債券的本息。1411長期股權投資一、本科目核算小企業準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資。二、本科目可按投資單位進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）小企業以支付現金取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發放的現金股利，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利〞科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目。以非現金資產取得的長期股權投資，應按照在投資單位所有者權益中所享有的份額，借記本科目，貸記“固定資產〞、“無形資產〞等科目。（二）在長期股權投資持有期間，按照投資單位宣揭發放的現金股利或利潤中屬于本企業的局部，借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。（三）處置長期股權投資，應按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業持有的長期股權投資的本錢。1501固定資產一、本科目核算小企業固定資產的原價。小企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。小企業臨租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。二、本科目可按固定資產類別和工程進行明細核算。小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿〞和“固定資產卡片〞。三、固定資產的主要賬務處理。（一）小企業購入不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程〞科目，安裝完成后再轉入本科目。小企業自行建造固定資產完成竣工決算，按竣工決算前發生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。小企業取得投資者投入的固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本〞等科目。（二）小企業按月對固定資產計提折舊，按照計提的折舊額，借記“生產本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記“累計折舊〞科目。固定資產在使用過程中發生的修理費，借記“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。固定資產在使用過程中發生的符合稅法規定的大修理支出，借記“長期待攤費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）小企業因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理〞科目，按已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產原價，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業固定資產的原價。1502累計折舊一、本科目核算小企業固定資產的累計折舊。二、本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片〞上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。三、累計折舊的主要賬務處理。（一）小企業按月計提固定資產的折舊，借記“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。（二）小企業因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理〞科目，按已計提折舊，借記本科目，按固定資產原價，貸記“固定資產〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業固定資產的累計折舊額。1503在建工程一、本科目核算小企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建工程等所發生的實際支出。小企業購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。小企業購入為工程準備的物資，在“原材料〞科目進行核算，不在本科目核算。二、本科目可按在建工程工程進行明細核算。三、在建工程的主要賬務處理。（一）小企業購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目，按增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。固定資產安裝完成，借記“固定資產〞科目，貸記本科目。（二）小企業自營工程，領用工程物資，借記本科目，貸記“原材料〞科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬〞科目。小企業進行工程而使用本企業的產品或商品，應當按照本錢，借記本科目，貸記“庫存商品〞科目。小企業進行工程在竣工決算前發生的借款利息，應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息〞科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，借記“財務費用〞科目，貸記“應付利息〞等科目。小企業在建工程在試運轉過程中所取得的收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營業務收入〞、“其他業務收入〞、“營業外收入〞等科目。小企業自營工程辦理決算竣工，借記“固定資產〞科目，貸記本科目。（三）小企業出包工程，按照合同規定預付承包單位工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。工程完工收到承包單位賬單，借記“固定資產〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。1504固定資產清理一、本科目核算小企業因出售、轉讓、報廢、毀損等原因轉出的固定資產凈值以及在清理過程中發生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產工程進行明細核算。三、固定資產清理的主要賬務處理。（一）小企業因出售、轉讓、報廢、毀損等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產的凈值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，按照其原價，貸記“固定資產〞科目。（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應交稅費——應交營業稅〞等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款〞等科目，貸記本科目。（三）固定資產清理完成后，如為借余額，借記“營業外支出〞科目，貸記本科目。如為貸余額，借記本科目，貸記“營業外收入〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；本科目期末貸余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。1511生產性生物資產一、本科目核算小企業（農業）持有的生產性生物資產原價。二、本科目可按“未成熟生產性生物資產〞和“成熟生產性生物資產〞，分別生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。三、生產性生物資產的主要賬務處理。（一）小企業外購的生產性生物資產，按應計入生產性生物資產本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜，應按構成林木類生產性生物資產、產畜和役畜的本錢，借記本科目（未成熟生產性生物資產），貸記“原材料〞、“銀行存款〞等科目。（三）育肥畜轉為產畜或役畜，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產〞科目。產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，按轉群時的賬面余額，借記“消耗性生物資產〞科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記本科目。（四）未成熟生產性生物資產到達預定生產經營目的，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產性生物資產），貸記本科目（未成熟生產性生物資產）。（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（六）處置生產性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出處置非流動資產損失〞科目或貸記“營業外收入處置非流動資產收益〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業生產性生物資產的原價。1512生產性生物資產累計折舊一、本科目核算小企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。二、本科目可按生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。三、生產性生物資產累計折舊的主要賬務處理。小企業按期（月）計提成熟生產性生物資產的折舊，借記“生產本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。處置生產性生物資產還應同結轉生產性生物資產累計折舊，借記本科目，貸記“固定資產清理〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。1601無形資產一、本科目核算小企業無形資產本錢扣除攤銷后的凈值。二、本科目可按無形資產工程進行明細核算。三、無形資產的主要賬務處理。（一）小企業外購無形資產，應當按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的法進行分配，其中屬于土地使用權的局部，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。小企業收到投資者投入的無形資產，應當按照合同或協議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本〞等科目。（二）月度終了，小企業各種無形資產采用年限平均法進行的攤銷，借記“管理費用〞等科目，貸記本科目。（三）處置無形資產，應按照實際收到的價款，借記“銀行存款〞等科目，按照應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費——應交營業稅〞、“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業外收入〞科目或借記“營業外支出〞科目。四、本科目期末借余額，反映小企業無形資產的本錢扣除攤銷后的凈值。1701長期待攤費用一、本科目核算小企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，主要包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、符合稅法規定的固定資產大修理支出和其他長期待攤費用等。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、長期待攤費用的主要賬務處理。（一）小企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“原材料〞等科目。（二）小企業按月攤銷長期待攤費用，借記“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1801待理財產損溢一、本科目核算小企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。二、本科目可按待處理流動資產損溢和處理固定資產損溢進行明細核算。三、待處理財產損溢的主要賬務處理。（一）盤盈的各種材料、產成品、商品等，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目（待處理流動資產損溢）。盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品等，借記本科目（待處理流動資產損溢），貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目。盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格扣除按新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產〞科目，貸記本科目（待處理固定資產損溢）。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目（待處理固定資產損溢），按照已計提舊，借記“累計折舊〞科目，按照其原價，貸記“固定資產〞科目。（二）盤虧、毀損的各項資產，按照殘料價值，借記“原材料〞等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款〞科目，按本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢），按照其借差額，如屬于經營損失，借記“管理費用〞；如屬于非常損失，借記“營業外支出〞科目。盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產等，借記本科目（待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢），貸記“營業外收入〞科目。四、小企業的財產損溢，應查明原因，在期（年）末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。負債類2001短期借款一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理。（一）小企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計分錄。（二）月度終了，應當按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用〞科目，貸記“應付利息〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業尚未歸還的短期借款本金。2101應付賬款一、本科目核算小企業因購置材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。二、本科目可按債權人進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理。（一）小企業購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資〞科目，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）〞科目，按照應付的價款，貸記本科目。接受供給單位提供勞務而發生的應付未付款項，應當根據供給單位的發票賬單，借記“生產本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。（二）小企業償付應付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業尚未支付的應付賬款余額。2102預收賬款一、本科目核算小企業按照合同規定預收的款項，包括預收的購貨款等。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款〞科目貸。二、本科目可按購貨單位進行明細核算。三、預收賬款的主要賬務處理。（一）小企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（二）銷售實現，按實現的收入，借記本科目，貸記“主營業務收入〞科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。四、本科目期末貸余額，反映小企業預收的款項；期末如為借余額，反映小企業尚未轉銷的款項。2201應付職工薪酬一、本科目核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。二、本科目可按“職工工資、獎金、津貼和補貼〞、“職工福利費〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經費和職工教育經費〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞等進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理。（一）月度終了，應當將本月應發的職工薪酬區分以下情況進行分配：1．小企業生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記本科目。2．應由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程〞科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用〞科目，貸記本科目。4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。5．以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目。（二）小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理：1．向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞、“其他應收款〞、“應交稅費——應交個人所得稅〞等科目。2．支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。3．按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。4．以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入〞科目；同，還應結轉產成品的本錢。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。5．因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業應付未付的職工薪酬。2301應交稅費一、本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。二、本科目可按應交的稅費工程進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉出〞、“已交稅金〞、“轉出未交增值稅〞、“轉出多交增值稅〞等設置專欄。小規模納稅人只需設置“應交增值稅〞明細科目，不需要在“應交增值稅〞明細科目中設置上述專欄。三、應交稅費的主要賬務處理。（一）應交增值稅的主要賬務處理。1．小企業采購物資等，按照應計入采購本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目。購入物資發生退貨，做相反的會計分錄。購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和規定的稅率計算的進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按照買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資〞等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款〞、“庫存現金〞、“銀行存款〞等科目。2．銷售商品（提供勞務），按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款〞、“銀行存款〞等科目，按照專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按確認的營業收入，貸記“主營業務收入〞、“其他業務收入〞等科目。發生銷售退回，做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額）。3．出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款〞科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。4．小企業（小規模納稅人）以及小企業（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料等的本錢，借記“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目，不通過本科目（應交增值稅——進項稅額）核算。5．將自產的產品用于非應稅工程，如用作福利發放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅，借記“管理費用〞、“生產本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞等科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。6．購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“營業外支出〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。屬于轉作待處理財產損失的局部，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品本錢一并處理。7．本月上交本月的應交增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款〞科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款〞科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目明細科目（應交增值稅）轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應交增值稅——轉出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應交增值稅)轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應交增值稅——轉出多交增值稅）科目。結轉后，本科目明細科目（應交增值稅）的期末借余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。（二）應交消費稅的主要賬務處理。1．銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業務稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。2．以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程〞、“營業外支出〞等科目，貸記本科目（應交消費稅）。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。3．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托交納消費稅外）。受托按應交稅款金額，借記“應收賬款〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目（應交消費稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目；委托加工物資收回后用于連續生產的，按規定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目。4．有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業，在實現營業收入，按照應交消費稅額，借記“主營業務稅金及附加〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。有金銀首飾零售業務的小企業因受托代銷金銀首飾按規定應交納的消費稅，應當分別不同情況處理：以收取手續費方式代銷金銀首飾的，其應交的消費稅，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交消費稅）；以其他式代銷首飾的，其交納的消費稅，借記“主營業務稅金及附加〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。有金銀首飾批發、零售業務的小企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等面的，應于物資移送，按照應交的消費稅，借記“營業外支出〞、“銷售費用〞、“應付職工薪酬〞等科目，貸記本科目（應交消費稅）。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。小企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按規定應交納的消費稅，于向委托交貨，借記“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞等科目，貸記本科目（應交消費稅）。5．需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的本錢，借記“固定資產〞、“在途物資〞、“庫存商品〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。6．免征消費稅的出口物資應當分別以下情況進行處理：生產性企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。委托外貿企業代理出口物資的生產性小企業，應在計算消費稅，按應交消費稅，借記“其他應收款〞科目，貸記本科目（應交消費稅）。收到退回的稅金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應收款〞科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。自營出口物資的外貿小企業，在物資報關出口后申請出口退稅，借記“其他應收款〞科目，貸記“主營業務本錢〞科目。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應收款〞科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。7．交納的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“銀行存款〞科目。（三）應交營業稅的主要賬務處理。1．小企業按照營業額和規定的稅率，計算應交納的營業稅，借記“主營業務稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應交營業稅）。2．出售不動產計算應交的營業稅，借記“固定資產清理〞等科目，貸記本科目（應交營業稅）。3．交納的營業稅，借記本科目（應交營業稅），貸記“銀行存款〞科目。（四）應交資源稅的主要賬務處理。1．小企業銷售商品應交納的資源稅，借記“主營業務稅金及附加〞科目，貸記本科目（應交資源稅）。2．自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產本錢〞科目，貸記本科目（應交資源稅）。3．收購未稅礦產品，按照實際支付的價款，借記“在途物資〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目，按照代扣代交的資源稅，借記“在途物資〞等科目，貸記本科目（應交資源稅）。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽，按照所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按照外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞等科目，按照應支付的全部價款，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目；加工成固體鹽后，在銷售，按照計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業務稅金及附加〞科目，貸記本科目（應交資源稅）；將銷售固體鹽應交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款〞科目。查此類企業的資質要求。5．交納的資源稅，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款〞科目。（五）應交所得稅的主要賬務處理。1．小企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用〞科目，貸記本科目（應交所得稅）。2．交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款〞等科目。（六）應交土地增值稅的主要賬務處理。1．小企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產〞等科目核算的，借記“固定資產清理〞等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。2．土地使用權在“無形資產〞科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按照應交的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同沖銷土地使用權的凈值，貸記“無形資產〞科目，按照其差額，借記“營業外支出〞科目或貸記“營業外收入〞科目。3．交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款〞等科目。（七）應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。1．小企業按規定計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞科目，貸記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加）。2．交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目（應交城市維護建設稅、應交教育費附加），貸記“銀行存款〞科目。（八）應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費的主要賬務處理。1．小企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用〞科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產資源補償費）。2．交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交礦產資源補償費），貸記“銀行存款〞科目。（九)應交個人所得稅的主要賬務處理。1．小企業按規定計算應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬〞科目，貸記本科目（應交個人所得稅）。2．繳納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款〞科目。（十）小企業按照規定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等，借記“銀行存款〞科目，貸記“營業外收入〞科目。出口產品按規定退稅的，借記“其他應收款〞科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。四、本科目期末貸余額，反映小企業尚未交納的稅費；期末如為借余額，反映小企業多交或尚未抵扣的稅費。2401應付利息一、本科目核算小企業按照合同約定應支付的借款利息。二、本科目可按貸款人進行明細核算。三、應付利息的主要賬務處理。（一）月度終了，應當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用〞、“在建工程〞科目，貸記本科目。（二）實際支付利息，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業應付未付的利息。2501應付利潤一、本科目核算小企業向投資者分配的利潤。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、應付利潤的主要賬務處理。（一）小企業根據規定或協議計算出應分配給投資者的利潤，借記“利潤分配〞科目，貸記本科目。（二）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業應付未付的利潤。2601其他應付款一、本科目核算小企業除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金。二、本科目可按其他應付款的工程和對單位（或個人）進行明細核算。三、其他應付款的主要賬務處理。（一）小企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用〞等科目，貸記本科目。（二）支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業應付未付的其他應付款項。2701長期借款一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、本科目可按貸款人和貸款種類進行明細核算。三、長期借款的主要賬務處理。（一）小企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。（二）月度終了，應當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，借記“財務費用〞、“在建工程〞科目，貸記本科目（三）歸還的長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業尚未歸還的長期借款。2801遞延收益一、本科目核算小企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。二、本科目可按相關工程進行明細核算。三、遞延收益的主要賬務處理。（一）小企業收到政府補助不符合政府補助確認條件的，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。（二）小企業在以后期間符合政府補助確認條件，借記本科目，貸記“營業外收入〞科目。四、本科目期末貸余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。所有者權益類3001實收資本一、本科目核算小企業接受投資者投入的資本。小企業（股份有限公司）的投資者投入的資本，應當將本科目的名稱改為“3001股本〞科目。小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的局部，作為資本溢價，在“資本公積〞科目核算。二、本科目可按投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務處理。（一）小企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“其他應收款〞、“固定資產〞、“無形資產〞等科目，按照其在注冊資本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。（二）根據相關規定，經投資者決議，用資本公積轉增資本，借記“資本公積〞科目，貸記本科目。按照法定程序報經批準減少注冊資本的，借記本科目、“資本公積〞等科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞等科目。五、本科目期末貸余額，反映小企業實收資本總額。3002資本公積一、本科目核算小企業收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的局部。二、資本公積的主要賬務處理。（一）小企業收到投資者的出資，借記“銀行存款〞、“其他應收款〞、“固定資產〞、“無形資產〞等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本〞科目，按照出資額超過其在注冊資本中所占份額的局部，按本科目。（二）根據相關規定，經投資者決議，用資本公積轉增資本，借記本科目，貸記“實收資本〞科目。三、本科目期末貸余額，反映小企業的資本公積。3101盈余公積一、本科目核算小企業（公司制）按照法律規定從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進行明細核算。小企業（外商投資）還應分別“儲藏基金〞、“企業開展基金〞進行明細核算。小企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資〞明細科目進行核算。三、盈余公積的主要賬務處理。（一）小企業（公司制）按照法律規定提取盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積〞科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。小企業（外商投資）按照規定提取的儲藏基金、企業開展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲藏基金、提取企業開展基金、提取職工獎勵及福利基金〞科目，貸記本科目（儲藏基金、企業開展基金）、“應付職工薪酬〞科目。（二）經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧〞、“實收資本〞或“股本〞科目。小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；同，借記“利潤分配——利潤歸還投資〞科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。四、本科目期末貸余額，反映小企業的盈余公積。3102本年利潤一、本科目核算小企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。二、本年利潤的主要賬務處理。（一）月度終了結轉利潤，小企業可以將“主營業務收入〞、“其他業務收入〞、“營業外收入〞科目的余額，轉入本科目，借記“主營業務收入〞、“其他業務收入〞、“營業外收入〞科目，貸記本科目；將“主營業務本錢〞、“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞、“銷售費用〞、“財務費用〞、“管理費用〞、“營業外支出〞科目的余額，轉入本科目，借記本科目，貸記“主營業務本錢〞、“主營業務稅金及附加〞、“其他業務支出〞、“銷售費用〞、“財務費用〞、“管理費用〞、“營業外支出〞科目。將“投資收益〞科目的貸余額，轉入本科目，借記“投資收益〞科目，貸記本科目；如為借余額，做相反的會計分錄。結轉后本科目的貸余額為當期實現的凈利潤；借余額為當期發生的凈虧損。（二）年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配〞科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤〞科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。3103利潤分配一、本科目核算小企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目可按“應付利潤〞、“未分配利潤〞等進行明細核算。三、根據相關規定，經投資者決議，小企業分配給投資者的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤〞科目。四、年度終了，小企業應當將本年實現的凈利潤，自“本年利潤〞科目轉入本科目，借記“本年利潤〞科目，貸記本科目（未分配利潤）；為凈虧損的，做相反的會計分錄。同，將“利潤分配〞科目所屬明細科目（應付利潤）的余額轉入本科目明細科目（未分配利潤）。結轉后，本科目除“未分配利潤〞明細科目外，其他明細科目應無余額。五、本科目年末余額，反映小企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。本錢類4001生產本錢一、本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產本錢，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。小企業對外提供勞務發生的本錢，可將本科目改為“4001勞務本錢〞科目，或單獨設置“4002勞務本錢〞進行核算。二、本科目可按根本生產本錢和輔助生產本錢進行明細核算。三、生產本錢的主要賬務處理。（一）小企業發生的各項直接生產本錢，借記本科目（根本生產本錢、輔助生產本錢），貸記“原材料〞、“庫存現金〞、“銀行存款〞、“應付職工薪酬〞等科目。各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目（根本生產本錢、輔助生產本錢），貸記“制造費用〞科目。（二）輔助生產車間為根本生產車間、小企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月度終了按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（根本生產本錢）、“銷售費用〞、“管理費用〞、“其他業務支出〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目（輔助生產本錢）。（三）小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可于月度終了，借記“庫存商品〞等科目，貸記本科目（根本生產本錢）。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未加工完成的在產品本錢。4101制造費用一、本科目核算小企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用〞科目核算。二、本科目可按不同的生產車間、部門和費用工程進行明細核算。三、制造費用的主要賬務處理。（一）生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記本科目，貸記“原材料〞、“銀行存款〞等科目。（二）發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬〞科目。（三）生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊〞科目。（四）生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（五）發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料〞、“應付職工薪酬〞、“銀行存款〞等科目。（六）將制造費用分配計入有關的本錢核算對象，借記“生產本錢——根本生產本錢、輔助生產本錢〞等科目，貸記本科目。（七）季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余局部實際發生額大于分配額的差額，借記“生產本錢——根本生產本錢〞科目，貸記本科目；實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。四、除季節性的生產性小企業外，本科目期末應無余額。4401工程施工一、本科目核算小企業（建造承包商）實際發生的合同本錢和合同毛利。二、本科目可按建造合同，分別“合同本錢〞、“間接費用〞、“合同毛利〞進行明細核算。三、工程施工的主要賬務處理。（一）小企業進行合同建造發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同本錢），貸記“應付職工薪酬〞、“原材料〞等科目。發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊〞、“銀行存款〞等科目。期（月）末，將間接費用分配計入有關合同本錢，借記本科目（合同本錢），貸記本科目（間接費用）。（二）確認合同收入、合同費用，借記“主營業務本錢〞科目，貸記“主營業務收入〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（三）合同完工，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算〞科目對沖，借記“工程結算〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業尚未完工的建造合同本錢和合同毛利。4402工程結算一、本科目核算小企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。二、本科目可按建造合同進行明細核算。三、工程結算的主要賬務處理。小企業向業主辦理工程價款結算，按應結算的金額，借記“應收賬款〞等科目，貸記本科目。合同完工，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工〞科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工〞科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。4403機械作業一、本科目核算小企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。小企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在“工程施工〞科目核算。二、本科目可按施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。小企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，可按本錢核算對象和本錢工程進行歸集。本錢工程一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。三、機械作業的主要賬務處理。（一）小企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料〞、“應付職工薪酬〞、“累計折舊〞等科目。（二）期（月）末，小企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的本錢，應轉入承包工程的本錢，借記“工程施工〞科目，貸記本科目。對外單位、專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的本錢，借記“勞務本錢〞科目，貸記本科目。四、本科目期末應無余額。損益類5001主營業務收入一、本科目核算小企業確認的銷售商品（或提供勞務）等主營業務的收入。二、本科目可按主營業務的種類進行明細核算。三、主營業務收入的主要賬務處理。小企業銷售商品（或提供勞務）實現的收入，應當按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款〞、“應收賬款〞等科目，按照專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）〞科目，按照確認的營業收入，貸記本科目。發生銷貨退回（不管屬于本年度還屬于以前年度銷售的），借記本科目，按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款〞、“應收賬款〞等科目。四、期（月）末，可將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目應無余額。5002其他業務收入一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。二、本科目可按其他業務收入種類進行明細核算。三、小企業確認的其他業務收入，借記“銀行存款〞、“其他應收款〞等科目，貸記本科目等科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目應無余額。5101投資收益一、本科目核算小企業確認的投資收益或投資損失。二、本科目可按投資工程進行明細核算。三、投資收益的主要賬務處理。（一）對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權投資，小企業應當按照投資單位宣揭發放的現金股利或利潤中屬于本企業的局部，借記“應收股利〞科目，貸記本科目。處置短期投資或長期股權投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資〞或“長期股權投資〞科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利〞科目，按照其差額，貸記或借記本科目。（二）小企業在持有短期債券投資和長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息〞科目，貸記本科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息〞科目，貸記本科目。（三）小企業出售短期投資、處置長期股權投資和長期債券投資，應當按照實際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款〞或“庫存現金〞科目，按該項短期投資、長期股權投資或長期債券投資的賬面余額，貸記“短期投資〞“長期股權投資〞、“長期債券投資〞科目，按照尚未領取的債券利息，貸記“應收利息〞科目，按照其差額，貸記或借記本科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，本科目結轉后應無余額。5201營業外收入一、本科目核算小企業發生的各項營業外收入，主要包括處置非流動資產收益、政府補助收入、捐贈收益等。二、本科目可按營業外收入工程進行明細核算。三、營業外收入的主要賬務處理。（一）小企業確認處置非流動資產凈收益，比照“固定資產清理〞等科目的相關規定進行處理。（二）確認的政府補助收入，借記“銀行存款〞或“遞延收益〞科目，貸記本科目。四、期（月）末，應將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5301主營業務本錢一、本科目核算小企業確認銷售商品（或提供勞務）等主營業務收入應結轉的本錢。二、本科目可按主營業務的種類進行明細核算。三、主營業務本錢的主要賬務處理。（一）期（月）末，小企業可根據本期（月）銷售各種商品（或提供各種勞務）等實際本錢，計算應結轉的主營業務本錢，借記本科目，貸記“庫存商品〞、“生產本錢〞等科目。（二）本期（月）發生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數量中減去，得出本月銷售的凈數量，然后計算應結轉的銷售本錢，也可以單獨計算本月銷售退回本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記本科目。四、期（月）末，可將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5302主營業務稅金及加一、本科目核算小企業主要經營業務發生的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用〞科目核算。二、主營業務稅金及附加的主要賬務處理。小企業按規定計算確定的與主要經營業務活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費〞科目。三、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5303其他業務支出一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額、發生的相關稅費等。二、本科目可按其他業務支出的種類進行明細核算。三、其他業務支出的主要賬務處理。小企業發生的其他業務支出，借記本科目，貸記“原材料〞、“包裝物〞、“累計折舊〞、“無形資產〞、“應交稅費〞、“銀行存款〞等科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5401銷售費用一、本科目核算小企業銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、銷售費用的主要賬務處理。小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現金〞、“銀行存款〞等科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5402財務費用一、本科目核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續費等。小企業為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的本錢，而不計入財務費用。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、財務費用的主要賬務處理。（一）小企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應付利息〞等科目。（二）發生的應沖減財務費用的利息收入等，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5403管理費用一、本科目核算小企業發生的除主營業務本錢、主營業稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、營業外支出外的其他費用，包括小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門在經營管理中發生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含參謀費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、排污費等。小企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用〞科目核算。二、本科目可按費用工程進行明細核算。三、管理費用的主要賬務處理。（一）小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產本錢的借款費用等在實際發生，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款〞等科目。（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬〞科目。（三）行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費，借記本科目，貸記“累計折舊〞、“銀行存款〞等科目。（四）發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（五）按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費〞科目。四、期（月）末，可將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5501營業外支出一、本科目核算小企業發生的各項營業外支出，主要包括處置非流動資產損失、公益性捐贈支出等。二、本科目可按支出工程進行明細核算。三、營業外支出的主要賬務處理。小企業確認處置或毀損固定資產損失，參見“固定資產清理〞科目的會計處理。四、期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。5601所得稅費用一、本科目核算小企業根據稅法規定確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、所得稅費用的主要賬務處理。年度終了，小企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅〞科目。三、年度終了，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，結轉后本科目無余額。三、財務報表小企業的財務報表應當包括資產負債表、利潤表和附注。小企業也可以編制現金流量表。（一）財務報表種類和格式編號報表名稱編報期會小企01表資產負債表月報會小企02表利潤表月報會小企03表現金流量表年報（二）小企業資產負債表格式及編制說明資產負債表會小企01表編制單位:年月日單位:元資產行期末年初負債行期末年初次余額余額和所有者權益次余額余額流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款24短期投資2應付賬款25應收票據3預收賬款26應收賬款4應付職工薪酬27預付賬款5應交稅費28應收股利6應付