1前言1.1研究的目的及意義1.1.1研究的目的近年來，中山壹加壹超市存貨成本審計效果不明顯，使得其盈利受到影響。本文研究的目的針對中山壹加壹超市存貨成本審計中存在的問題，提出解決對策從而降低存貨采購成本，合理管理存貨，有效進行審計。1.1.2研究的意義本文主要研究意義是運用預算與考核的方審計方法使存貨成本得到有效降低，提高中山壹加壹超市的整體效益。1.2國內外相關研究現狀文獻綜述1.2.1國外相關研究文獻綜述EDWARDBROCK（2012）[1]在《戰略成本管理》一書中提出了低成本是會計和管理領域的重點，加強對存貨成本的控制，最大限度地提高其利潤，提高公司的整體效益。CATHERINE,HARRIS（2015）[2]指出，影響成本的因素有采購成本、租金季節、節假日等，使得收入不穩定，成本還受其他因素的影響導致企業的存貨成本偏高。1.2.2國內相關研究文獻綜述王婕（2013）[3]認為，HB公司的成本控制主要在落實預算管理和加強倉儲管理方面提出了具體的措施來提高存貨使用效率。唐思捷（2013）[4]指出，存貨審計風險主要是存貨監盤難度大、毛利率分析和價格差異測試數據收集困難。楊曉蕊、劉雨婷、李明月（2017）[5]指出，公司主要存在存貨成本偏高、存貨周轉率低下和存貨賬實不符的問題。何艷艷（2014）[6]認為，存貨費用較高和存貨占用資金過高存在商品流通企業存貨成本控制中。侯貴賓（2015)[7]指出，采購計劃不明確、供應商管理不規范和采購流程不具體這三個方面體現在采購成本過程中。劉文玉（2015）[8]認為，存貨審計工作應該重點放在存貨數量審計和原材料存貨單價審計。劉倩（2016）[9]指出，降低企業存貨成本的對策主要是加強存貨采購管理和利用數學模型確定經濟訂購批量。趙海燕、王欣（2016)[10]認為主要從構建嚴格的采購體系、建立供應商檔案準入機制來控制連鎖超市存貨成本的問題。1.2.3研究發展趨勢與啟發綜上所述，本文結合上述的結論及研究，根據中山壹加壹超市目前的情況，進行調查與研究，從而找出其存貨成本審計中存在的問題，探討解決方案，降低存貨采購成本，減少存貨損失，有效進行審計，從而有利于超市的持續經營。1.3研究的主要內容及研究方法本文研究的主要內容是：結合中山壹加壹超市的目前情況，共同探討解決超市存貨成本審計存在的問題，并提出相應對策。本文的研究方法為：文獻查閱法、實地調查法、理論分析以及案例研究相結合。2中山壹加壹超市存貨成本審計現狀及問題2.1中山壹加壹超市概況本文所探討的是位于中山市港口鎮興港中路169號的壹加壹超市。中山壹加壹超市位于中山市港口鎮城市名都的商業街一樓，處于港口鎮文化廣場中心，對面即是十字紅綠燈交通路口，周圍附有大量的監控，所以壹加壹超市的周圍環境對比起來較安全。中山壹加壹超市附近的城市名都樓盤有40棟居民樓，每棟28層，每層3戶，共3300多人；商業街一樓除壹加壹超市外還有20多間飲食小吃店，人流量大，且附近沒有大型超市，隔壁的港口文化廣場也給壹加壹超市帶來了一定的人流，市場發展方向好。中山壹加壹超市共1200平方米，其中營業面積主要有900平方米，剩下的用地主要用來放置存貨以及提供員工宿舍。一般情況下一年365天都正常營業，特殊情況如春節期間則視情況而定，其中中山壹加壹超市每天營業時間長達16個小時，員工分早晚班輪流值班。中山壹加壹超市經營品種比較多樣化，商品總數達6000種，其中可以具體劃分為如下圖2.1所示:圖2.1壹加壹超市品種結構其中，壹加壹超市的食品類消費占主營經營收入，占超市40%的食品類又分為零食類（20%）、飲料類（15%）和泡面類（5%）這三大部分，具體如圖2.2所示:圖2.2食品類分類中山壹加壹超市靠近居民生活區，主要消費者來自于城市名都居民樓的居民和文化廣場來往人群，以及港口鎮其他街道的外地居民，因此中山壹加壹超市擁有一部分固定的消費群體。中山壹加壹超市與部分商店共同入駐港口商業街，促進了當地的消費。隨著港口公園的逐漸建成，在未來的一段時間內也會為壹加壹超市帶來不可預計的經濟效益。中山壹加壹超市和商業街的其他商鋪互補，給居民帶來了一定的便利。中山壹加壹超市位置和交通方便，人流量較大，市場前景好，但近些年來超市成本和費用的不斷增加，阻礙著中山壹加壹超市的經濟效益的提高。而中山壹加壹超市經濟效益抑制因素主要有：存貨采購成本過高；存貨損失過重；存貨成本審計效果不佳。2.2中山壹加壹超市存貨成本審計現狀由于超市行業的激烈競爭，中山壹加壹超市近幾年利潤一直得不到提高，主要原因是市場經濟的發展致使超市的存貨成本的增加。在中山壹加壹超市的經營過程中，一般采購成本占總的經營成本的70%左右，為了能夠使中山壹加壹超市的利潤得到更大的提升空間，中山壹加壹超市將出現問題的根源歸咎于部門的管制不嚴謹，責任沒有落實到各個部門，雖然表面各個部門每天都在堅守崗位，但是實際上員工并沒有認真做好自己的本責，同時中山壹加壹超市認為只要銷售業績提高了就可以降低存貨采購成本，這樣的做法并不能從根源上解決中山壹加壹超市的存貨成本問題。在采購方面，中山壹加壹超市經營者為了超市能夠高利潤低成本，于是尋找辦法來以較低的價格采購商品。中山壹加壹超市經營者認為采購效益一直保持低下的現象主要是因為大部分商品的價格都在逐漸上漲，根本不可能可以采購到物美價廉的商品,所以中山壹加壹超市經營者通過盲目購入較低價格的商品來賺取更多的利潤，具體情況如表2-1所示：表2-1壹加壹超市采購與銷售椰子汁飲料價格對比單位：元椰子汁名稱超市采購價超市銷售價盈利1.25L/瓶椰牛8.2101.81.25L/瓶椰果6104根據調查，雖然椰果的盈利較大，但是根據消費者的需求愛好顯示，大部分消費者購買椰牛這種品牌的椰子汁。經營者會采購椰果這種盈利大的商品，最終會導致商品滯銷，供過于求。中山壹加壹超市這種措施無法解決采購成本過高的現象，采購盈利較大的商品并不意味著采購成本降低會使經濟效益提高，同時還要看消費者的需求愛好。針對存貨損失過重的現狀，主要由于中山壹加壹超市對商品管理欠缺，沒有形成明確的規定，造成存貨損失過重，中山壹加壹超市經營者曾經采取監督盤點的措施來清查存貨，希望通過監督盤點存貨這種方法能夠把存貨損失這方面降到最低。但是此種方法只具有短期效應，并不能從根源上解決存貨損失過重的問題，而且中山壹加壹超市經營者并沒有完全制定關于存貨損失的相應績效考核，加上對相應部門執行力度不大，導致存貨監盤不到位，因而沒有實行預算與考核的審計方法并不能改善存貨損失過重的情況。2.3中山壹加壹超市存貨成本審計存在的問題2.3.1存貨采購成本過高中山壹加壹超市存在采購成本過高的問題。（1）飲料類采購成本過高中山壹加壹超市采購飲料類商品主要有兩種方式：打電話給飲料批發商下單和自行去沙朗鎮金葉批發市場采購。但是這兩種采購方式在價格上存在一定的差異，批發商送貨上門都比自行去金葉批發市場采購的價格高，具體價格的差異如下表2-2所示：表2-2送貨價與采購價的比較單位：元名稱批發商送貨價自行采購價差價250ml紅牛1181144250ml東鵬特飲615921.5L統一阿薩姆534941.25L屈臣氏沙示汽水4946.52.52L可口可樂3735.51.52L康師傅冰紅茶30291注：上述均為每箱飲料的價格。由上述表格可以看出，批發商每箱飲料的送貨價就會比自行采購價貴1~4元，這樣長期下來通過批發商送貨上門使飲料類的采購成本在一定程度上會偏高。假定預算中山壹加壹超市一年采購罐裝百事可樂200箱，自行采購成本為48元/箱，總采購成本為9600元，銷售價為60/箱，則對比起來通過批發商送貨上門的采購成本一年要增加200~800元，盈利將會減少1600~2200元。煙酒類采購成本過高①香煙類采購成本過高中山壹加壹超市采購香煙主要通過中山市煙草公司和沙朗鎮的金葉批發市場的方式，其中售價比較高的香煙，中山壹加壹超市每個星期可以通過新商盟在網上進行下單，煙草公司會在固定時間段送貨上門，但是煙草公司每個星期分配給中山壹加壹超市的香煙種類及數量有限，中山壹加壹超市在煙草公司可以采購的香煙數量根本不能滿足其經營的需要，因而得通過自行去金葉批發市場批發香煙，但批發市場的香煙批發價通常來說價格都會偏高，其中具體的香煙價格如表2-3所示：表2-3批發市場與煙草公司價格對比單位：元金葉批發市場煙草公司差價香煙名稱藍色芙蓉王315307.47.6硬世紀經典188184.443.56硬紅五葉神185180.24.8軟經典1906150143.16.9利群（新版）125.5122.962.54紅河（軟甲）5047.72.3其他費用交通費6060注：上述商品均為每條香煙的價格。根據上述表2-3可知，煙草公司的給予的價格都會比金葉批發市場低，而且通過煙草公司采購可以保證香煙的純度性，但是在節假日熱銷期間，中山壹加壹超市經常供不應求則需要向金葉批發市場批發香煙，通常這時金葉批發市場會因消費者的需求會適當的抬高香煙的價格，導致中山壹加壹超市香煙的采購成本過高。②酒類采購成本過高中山壹加壹超市的酒類主要是自行去沙朗批發市場采購的，沙朗批發市場批發酒類相對于價格優惠，而港口批發部的價格會貴一點。但是港口批發部會經常有業務員上門推銷優惠量，即采購10件450ml33°百年糊涂送兩支125ml售價為10元的小百年糊涂。一般在有優惠的情況下，中山壹加壹超市會選擇港口批發部進行采購，無優惠時選擇價格相對優惠的沙朗批發市場。沙朗批發市場和港口批發部價格相差2~12元，具體價格差異如表2-4所示：表2-4酒類港口鎮和沙朗鎮的批發價格對比單位：元名稱港口批發部沙朗批發市場差價450ml33°百年糊涂3253232450ml52°百年糊涂3703637460ml32°四特酒（第二代）21019812460ml52°四特酒(第二代）2302282460ml38°四特酒(綿柔特香）2222184注：上述商品均為每箱酒的價格。綜上所述，的確可看出中山壹加壹超市存在采購成本過高的問題。2.3.2存貨損失過重中山壹加壹超市存在存貨積損失過重的問題。商品過期現象頻發中山壹加壹超市近幾年看起來生意火旺，但是背后還是存在一定的問題阻礙著它的發展，其中看到商品過期的現象發生在中山壹加壹超市中已經不足為奇，中山壹加壹超市近三年商品過期現象如表圖2.3所示：圖2.32014-2016年壹加壹超市商品過期的品種及成本損失從上述圖2.3可看出，中山壹加壹超市商品過期現象愈發嚴重，過期品種數量一直在遞增，造成存貨損失也會逐漸增加。中山壹加壹超市2014年由于商品存貨過期產生的損失為350元，2015年損失500元，而2016年損失幅度是2014年的將近3倍，這一定程度上不僅不能在低成本情況下大批量出庫存貨，而且阻礙了中山壹加壹超市的整體效益。此外，選擇中山壹加壹超市2016年第一和第二季度的部分過期商品及成本損失為參考，如表2-5所示：表2-52016年第一、二季度過期商品數據單位：元月份品種名稱數量單位采購成本總成本1零食類（包）旺仔小饅頭1800.78140.42調味料（支）鮑魚汁264.8124.83泡面類（碗）湯達人184724生活用品類（支）佳潔士牙膏226.51435生活用品類（瓶）洗發露2551106飲料類（瓶）冰糖雪梨192.853.2根據上述表格可知，中山壹加壹超市2016年第一和第二季度期間每個月都有商品過期，每個品種都有可能發生過期的跡象，從上述表格可以看出1月份商品過期造成的總損失最高，2016年第一、二季度過期總成本共有643.4元。由此可見，每個月都會有商品過期導致存貨損失過重。（2）老鼠啃咬及潮濕霉爛損失過重根據前期的調查，發現中山壹加壹超市2016年夏季即7-9月份會有比較多老鼠出沒，容易造成部分食品損失，具體如表2-6所示：表2-6老鼠啃咬數量及成本單位：元名稱數量單位采購成本總成本雙匯福美火腿腸（根）800.6854.4福記鹽焗雞腿（包）85.644.8泡椒鳳爪（包）123.238.4傻二哥花生（包）72.316.1優麥絲面包（個）51.57.5從上述表2-6得出，中山壹加壹超市在2016年7-9月商品存貨遭老鼠啃咬的主要是食品類。夏天食品類的商品不易保存，而且老鼠頻繁活動造成部分損失。其中，被老鼠啃咬最多的是火腿腸，一共80根；雖然福記鹽焗雞腿被啃咬數量不多，但它的單位采購成本較高，總成本損失達到44.8元。根據統計，7-8月總損失161.2元，這無疑造成了壹加壹超市存貨數量減少，造成存貨損失過重。此外，根據以往的氣象報告顯示2016年中山市長年梅雨和陰天天氣居多，這樣的天氣容易給壹加壹超市的部分商品造成潮濕霉爛，如表2-7所示：表2-72016年潮濕霉爛損失單位：元名稱數量單位采購成本總成本散裝瓜子（斤）1213156散裝餅干（斤）1188830斤大米（袋）296192香煙(包)41248從上述表格可以得出，由于潮濕霉爛造成的損失最多的是大米，第二是散裝瓜子，像這些散裝需要稱斤量的商品由于沒有密封包扎和存放好就很容易造成大面積的存貨損失。根據表2-7可以計算出壹加壹超市潮濕霉爛總損失為484元。結合上述表格，可盤點出中山壹加壹超市存貨損失已經達到2000元，另外，還有部分過期和遭老鼠啃咬的商品未完全統計出來，但可由上述出現的表格分析出壹加壹超市預計存貨損失較高。綜上所述，可發現中山壹加壹超市存在存貨損失過重的問題。2.3.3存貨成本審計效果不佳中山壹加壹超市存在存貨成本審計效果不佳的問題。采取折扣優惠節約采購成本中山壹加壹超市一般在夏季時飲料銷售量比較高，這時壹加壹超市會聯系飲料公司進行采購，而不再是自行去批發市場進行采購。主要原因是夏季飲料公司一般都會推出促銷活動，給予批發商、超市及商店一定的折扣，從而促使提高銷售量。通常公司推出的批發折扣優惠主要方式是滿十送二、滿二十送五和打七八折等，一般小型百貨商店會選取滿十送二的優惠活動，即跟飲料公司下單同種飲料滿十件送二件。例如：中山壹加壹超市經營者老張，在2016年7、8月份正值夏季飲料市場最熱銷的時候，聯系統一飲料公司采購20箱1L的茉莉蜜茶，滿足二十送五的優惠，經營者可以把贈送的五箱按照正常銷售價，節約了其采購成本。后期發現統一品牌的1L茉莉蜜茶在金葉批發市場只需要37元/箱，而統一飲料公司需要40元/箱，每箱則貴3元。但由于滿足商家折扣優惠，所以中山壹加壹超市采購20箱贈送五箱，即一共25箱，但只需要付20箱的總成本為800元，計算下來壹加壹超市可以800元買到25箱茉莉蜜茶，平均每箱茉莉蜜茶只需32元。因為滿足統一公司推出的商家折扣優惠，最后的平均采購成本都會比自行在批發市場采購成本低5元/箱，從而在一定程度上來說，這樣的做法確實節約了采購成本，但不是長久之計。（2)存貨監督盤點不到位針對存貨的監督盤點，中山壹加壹超市經營者對倉儲部門下達存貨盤點清查任務，其中港口鎮的壹加壹超市存貨缺少定期稽核，其稽核只能靠實物盤點，中山壹加壹超市存貨品種和數量過多并且存儲地點不集中，造成不能集中管理，對壹加壹超市的存貨進行盤點這是一個比較大的工程。為了避免中山壹加壹超市再度發生商品過期及潮濕霉爛造成存貨損失過重，中山壹加壹超市應該定期檢查存貨的保管情況。發現中山壹加壹超市實際庫存與賬面庫存不一致時，倉儲部門抽取中山壹加壹超市2016年第三第四季度的益達木糖醇作為樣本計算誤差率，如表2-8所示：表2-82016年第1-2季度中山壹加壹超市益達木糖醇庫存差異表單位：罐月份實際庫存賬面庫存誤差率7150158-5.01%82302242.68%91891748.62%10200228-12.28%11190210-9.52%12224230-2.61%注：誤差率＝（實際庫存－賬面庫存）÷賬面庫存×100%根據上述表格可以看出,中山壹加壹超市存在一定的誤差率，但是倉儲部門可以采取措施在一定程度上降低甚至消除庫存誤差率。綜上所述，可以發現中山壹加壹超市存貨成本審計效果不佳。3中山壹加壹超市存貨成本審計存在問題的原因及分析3.1采購不科學中山壹加壹超市采購不科學。（1）采購方式不科學對比銷售商品行業，中山壹加壹超市一直采取自行采購和批發商送貨這種日常方式，只有采購香煙時會通過網上進貨，可發現這樣采購并不科學。中山壹加壹超市信息資源匱乏，不能及時掌握供應市場給予的最新信息，錯失了很多優勢，最后導致存貨采購成本過高。例如，很多供應商有優惠折扣的信息或者下期某種商品將會升價的信息，中山壹加壹超市可以及時掌握的話，經營者可以根據需求提前采購優惠的商品或者提前采購一部分本期還未升價下期將會升價的商品。隨著現在電子商務的蓬勃發展，大部分消費者都會通過淘寶網、天貓超市等方式進行網上購物，就連現在很多家庭主婦都會通過天貓超市選購糧油類和生活用品類，因為天貓超市的服務會送貨上門，給家庭主婦減少了負擔。經營超市如今也出現訂貨寶、易訂貨等APP軟件訂貨，這些APP軟件會比批發部的價格低，而且還可以免費送貨上門。壹加壹超市可以對比糧油類供應商的價格，如圖3.1所示:圖3.1供應商價格對比圖一直以來中山壹加壹超市采取同一種采購方式，這樣長期不科學采購會導致存貨采購成本過高。中山壹加壹超市去批發市場進行采購存貨，其中存貨的價格已經環環轉手無形地被抬高了，因此想要得到合理的采購價格就要貨比三家，分別對比不同供應商的價格，最終采取結合的方式進行分類采購，保證效益最大化而不是一味不科學采購，低效益經營。（2）采購數量的確定不科學由于中山壹加壹超市規模的局限性，不能一次性為了滿足更大的折扣優惠而盲目大量進行采購。所以壹加壹超市只能根據上月的銷售情況自行預算采購，但是有時壹加壹超市受其他可變因素的影響，并不一定每次都能很準確的確定采購數量，最后會造成采購成本過高。中山壹加壹超市通常都是分散進行采購，這樣會造成價格存在一定的差異，選擇部分生活用品進行比較，具體如表3-1所示：表3-1散裝與批量價比較單位：元名稱散裝價批量價差價德寶紙巾(條）171432kg/桶勞工牌洗潔精161331kg/包汰漬洗衣粉53.51.5450ml/瓶飄柔洗發露42384綜上所述，可看出采購不科學導致中山壹加壹超市存貨采購成本過高。3.2商品管理欠缺中山壹加壹超市商品管理欠缺。由于中山壹加壹超市商品管理欠缺，就會容易引發存貨損失。另外，商品管理欠缺也會削弱了相應部門的權責約束力，導致存貨管理不善，清查盤點不準確存在誤差，使得會計核算不準確。中山壹加壹超市的員工每月對商品存貨進行清理擦洗的時候，沒有按照順序擺放好商品而是清理后隨手擺放，這樣沒有劃分生產日期的前后容易造成后期進的商品放在貨架前面，導致前期進的商品銷售得比后期的慢，最終導致商品過期現象的產生。其中，供應商通常不允許知名品牌的過期商品退換，所以壹加壹超市最終還是得自己負責處理過期商品帶來的損失，如上述表2-5所示。中山壹加壹超市的員工如果每個月在月末進行定期查看商品的生產日期及保質期限，再對此把即將過期和已過期的商品挑選出來進行分類。如果對即將過期的商品進行降價大甩賣，會給中山壹加壹超市帶來一定的收益，可減少商品過期帶來的損失；對于已過期的商品可以再對品牌進行分類處理，其中主要是把可退換的商品挑選出來跟供應商進行退換，不能退換的知名品牌登記起來，同時下個月采購時就不能再盲目采購這樣銷量差的知名品牌。但是由于壹加壹超市的經營者管理意識并不明確，所以還是會導致存貨損失過重，利潤低下。中山壹加壹超市每次把商品隨意放在最下面的貨架一列，容易被老鼠啃咬造成損失過重，即使過后經營者采取了相應的預防措施，比如在老鼠經常出沒的地方放置老鼠藥、老鼠夾和老鼠貼等，但最后實施的效果并不是很理想。因老鼠啃咬所造成的存貨損失，如表2-6所示。同時，中山壹加壹超市并不注重商品的后期管理，每次采購后把商品上架后并沒有對其進行后期檢查，沒有重視潮濕霉爛商品的擺放，也沒有任何的防潮措施，沒有對其進行規范管理，總想著重新移動位置會消耗一定的人力和時間，最終導致商品潮濕霉爛造成存貨損失現象的發生，如上述表2-7所示。綜上所述，可看出商品管理欠缺導致中山壹加壹超市存貨損失過重。3.3存貨成本審計方法不科學3.3.1采取折扣優惠節約采購成本的方法不合理中山壹加壹超市經營者管理觀念落后，缺乏長遠的眼光對待采購成本，采取折扣優惠的方法來控制采購成本，只看當前的利益。例如在2016年7月，天地壹號飲料公司推出蘋果醋的促銷，滿20送5，單價為72元/箱，超市經過計算，最后壹加壹超市就與其公司采購了20箱，可是當商品送來后卻發現送的5箱天地壹號蘋果醋瓶身印著“贈飲品”字樣而且還有1個月就過期，天地壹號飲料公司又不給予退貨，所以最后沒有銷售出去的蘋果醋在過期后就扔掉了，從而致使中山壹加壹超市虧損了288元。3.3.2沒有實行預算與考核的方法中山壹加壹超市缺乏預算與考核，存貨日常盤點工作不到位，缺乏明確的監督制度進行規范，而且對于存貨沒有對其登記盤點。此外對于存貨清查盤點，中山壹加壹超市沒有實施具體的審批程序，給存貨監盤帶來了很大的難度。這樣長久下去只會給壹加壹超市帶來更多的損失，所以壹加壹超市應該做好預算和考核，督促員工做好存貨的日常清查盤點工作，以此來達到存貨成本審計的預期效果。4解決中山壹加壹超市存貨成本審計問題的對策4.1中山壹加壹超市存貨成本審計的基本解決思路針對以上問題，本文探討運用預算與考核相結合的方法來解決，其基本思路是，首先，制定中山壹加壹超市存貨成本審計目標，并分解落實到相應的責任部門；接著，明確中山壹加壹超市存貨成本審計指標；然后確定中山壹加壹超市存貨成本審計判斷標準，并對中山壹加壹超市進行存貨成本審計，將預算與考核貫穿到存貨的整個過程，并輔之以期中抽查審計和期末考核審計。4.2中山壹加壹超市存貨成本審計4.2.1中山壹加壹超市存貨成本審計方法中山壹加壹超市存貨成本審計，主要是針對存貨采購成本過高、存貨損失過重問題進行事前審查，落實相應部門的責任，將預算與考核的方法貫穿到整個審計過程中，再對存貨成本變動率和存貨損失變動率是在審計指標范圍內進行事中抽查審計，最后對其事后進行事后考核審計，評估該超市采取基于預算與考核的存貨成本審計方法能否降低存貨采購成本和減少存貨損失，以此來提高效益。4.2.2中山壹加壹超市存貨成本審計步驟中山壹加壹超市存貨成本審計步驟如下：（1）制定中山壹加壹超市存貨成本審計目標針對中山壹加壹超市存貨采購成本過高、存貨損失過重等問題，制定中山壹加壹超市存貨成本審計目標，并分解落實到相應的責任部門，采購部門負責超市的采購，倉儲部門負責存貨的管理。（2）明確壹加壹超市存貨成本審計指標和審計判斷標準明確中山明確中山壹加壹超市存貨采購成本和存貨損失的審計指標，并確定存貨采購成本和存貨損失的審計判斷標準。（3）中山壹加壹超市存貨成本事前審計對中山壹加壹超市的存貨采購成本和存貨損失編制預算目標，進行事前審查。（4）中山壹加壹超市存貨成本事中抽查審計對中山壹加壹超市存貨采購成本和存貨損失根據預算和實際存貨的情況，用存貨成本變動率和存貨虧損率進行事中抽查審計。（5）中山壹加壹超市存貨成本事后考核審計對中山壹加壹超市存貨成本審計的實際情況進行事后考核審計。4.3中山壹加壹超市存貨成本審計實例針對中山壹加壹超市存貨成本審計問題存在的存貨采購成本過高、存貨損失過重等問題，現從超市自身出發，根據超市的實際情況運用預算與考核相結合的存貨成本審計方法解決。具體論述如下：（1）制定中山壹加壹超市存貨成本審計目標①存貨采購成本的審計目標：經營者制定超市的存貨采購成本審計目標，即分散落實到采購部門對2017年度的采購成本控制預算在690000元。②存貨損失的審計目標：倉儲部門對2017年度存貨損失率控制在20%以內。明確中山壹加壹超市存貨成本審計指標和審計判斷標準①中山壹加壹超市存貨采購成本審計指標及判斷標準：根據存貨采購成本變動率這個指標，在不考慮其他可變因素外，若這個成本變動率，則達到預算指標屬于正常范圍內，可不做調整，反之，經營者需要重新分配采購部門制定新的預算。②中山壹加壹超市存貨損失審計指標及判斷標準：預算存貨預算存貨預算存貨實際存貨存貨損失變動率＝在不考慮其他因素影響下，存貨損失變動率≤±20%，達到預算指標，不作調整；如果＞20%，則需要調整預算存貨的數量。中山壹加壹超市存貨成本事前審計①存貨采購成本事前審計中山壹加壹超市2016年度的采購成本為750000元，即平均每月的采購成本為62500元，2017年擬在2016年基礎上采取采購成本最終控制在降低8%，以此為標準編制2017年度存貨采購成本預算表，如表4-1所示：表4-12017年各季度采購成本預算表單位：元季度采購成本降低比例預算采購成本第一季度7%174375第二季度9%170625第三季度8%172500第四季度8%172500中山壹加壹超市采取從多種渠道進行采購，貨比三家選擇最優供應商。根據上述表格4-1可以得知，2017年第一季度中山壹加壹超市預算采購成本為174375元。根據審計指標的制定，壹加壹超市開始執行預算，2017年第一季度的第一個月采購成本為59420元，一月的存貨采購成本變動率為2.23%，符合判別標準，但超出預算1295元，所以采購部門事中需要根據1月的預算執行情況對其采取控制措施。②存貨損失事前審計中山壹加壹超市以2016年第一季度的部分商品如泡面搭檔火腿腸、泡椒鳳爪和500ml冰糖雪梨的存貨損失作為參考基礎，編制2017年第一季度這三種商品的預算存貨表，具體如表4-2所示：表4-2商品2017年第一季度存貨預算月份123泡面搭檔火腿腸（包）202220泡椒鳳爪（包）424546500ml冰糖雪梨（箱）181816根據表4-2可知，壹加壹超市2017年第一季度的1月的泡面搭檔火腿腸的預算存貨為20包，泡椒鳳爪的預算存貨為42包，冰糖雪梨的預算存貨為18箱。以這個預算任務為目標，需把存貨損失變動率控制在20%以內，編制2017年1月預算存貨與實際存貨差距表，具體如表4-3所示：表4-32017年1月商品存貨的預算與實際差距名稱預算存貨實際存貨差額存貨損失變動率泡面搭檔火腿腸（包）2017-315%泡椒鳳爪（包）424200500ml冰糖雪梨（箱）1823+527.78%由表4-3可以看出，泡面搭檔火腿腸的存貨損失變動率為15%，屬于正常指標范圍內，泡椒鳳爪的預算與實際執行情況一致，但冰糖雪梨則沒有達到預算指標，容易產生更多的存貨損失。中山壹加壹超市存貨成本事中抽查審計①存貨采購成本事中抽查審計中山壹加壹超市采購部門發現1月份超出預算后立即采取措施。超市進行多種方式選擇最優供應商，最后采購部門采取措施后,2月份的采購成本為59000元。其中2月的存貨采購成本變動率為1.51%，符合判別標準，超出預算875元，但比一月超出的預算降低了420元。3月的存貨采購成本為56585元，其中采購成本變動率為-2.65%，符合判別標準，最后控制效果明顯，3月沒有超出預算。②存貨損失事中抽查審計中山壹加壹超市倉儲部門發出冰糖雪梨超出預算指標后采取相應的措施，即超市放置大量的干燥劑、及時清查盤點、重新規劃商品的存放位置以及放置老鼠藥、老鼠夾等。最后倉儲部門采取相應措施后，具體的執行情況如表4-4所示：表4-4商品2017年2月的預算與實際存貨差距名稱預算存貨實際存貨差額存貨損失變動率泡面搭檔火腿腸（包）2219-313.64%泡椒鳳爪（包）454500500ml冰糖雪梨（箱）1822+422.22%由上述表4-4可知，在中山壹加壹超市采取控制措施后，發現泡面搭檔火腿腸和冰糖雪梨的存貨損失變動率得到有效降低，減少了庫存存貨，降低存貨損失產生的風險。但相對于冰糖雪梨而言，在事中抽查審計過程中還是沒有達到事前制定的指標，所以為了防止冰糖雪梨在未來一個月超出預算存貨，中山壹加壹超市應該對其倉儲部門員工進行相應的