企業審計失敗防范對策分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u733企業審計失敗防范對策分析綜述 19718（一）注冊會計師層面 160911.執行嚴格的風險評估程序 14782.提升專業勝任能力 2210243.保持職業懷疑態度 23673（二）會計師事務所層面 224031.完善事務所業務承接制度 294922.加強審計業務質量控制 360883.完善事務所人力資源管理制度 327075（三）市場監管層面 3172121.健全證券市場獎懲制度 380682.加強行業監管 4（一）注冊會計師層面1.執行嚴格的風險評估程序審計人員在執行風險評估程序時，要堅持以下幾點：第一，在接受被審計單位業務委托前，要全面了解被審企業的基本信息，行業背景，判斷業務執行難度，確認自己是否有能力承接該項業務；第二，審計業務執行階段，審計人員要擁有高度的道德素質，保持自身的獨立性專業性，獲取有效真實的審計證據，嚴格執行審計程序；第三，審計完成階段也要復核，復查前期審計業務的執行情況與成果，最后出具真實合理的審計意見。評估企業誠信運營能力在審計的計劃與準備階段，即委托代理階段，要密切關注被審計單位的運營狀況、管理狀況，根據情形判斷企業是否誠信經營，對被審公司作初步了解，來判斷該公司舞弊的可能性。評估關聯方交易風險新三板市場魚龍混雜，公司股權結構不完整，企業內部控制往往也不夠完善，并且企業大多屬于規模較小的家族企業，存在為滿足實際控制人需求而與關聯方交易來進行財務舞弊的可能性，公司決策存在一定的主觀性，且難以識別。審計人員在接受新三板企業的審計業務后，需要重點評估被審計單位的關聯方交易的風險，實施針對性審計程序，保持審計人員的專業懷疑，根據取得的有效審計證據進行審查，了解公司實際控制人、股東、關聯方情況，查看金額重大的應收賬款、應付賬款等異常交易項目合同和原始憑證，判斷是否存在不具備商業實質的關聯交易，識別其中的風險，從而降低審計風險。評估企業收入確認程序在了解被審計單位基本運營情況后，可以對企業的盈利水平作一定的了解。新三觀掛牌審計項目目的明顯，就是為了營造企業盈利能力較好的形象，實現成功掛牌。因此此類公司的審計重點應放在是否會通過虛增銀行存款、主營業務收入來偽造繁榮假象，本案新綠股份就是典型例子，所賜事務所在接受掛牌審計業務時，應重點關注銀行存款、主營業務收入等重大錯報風險科目上。通過審核公司庫存商品及業務收入，判斷企業經濟效益是否良好。如果發現企業庫存商品擠壓但業務收入增長的情況，就需要值得關注，審計人員可以通過實施函證程序對銀行存款等項目進行審核，判斷是否存在財務舞弊，降低審計失敗的風險。2.提升專業勝任能力為了保證審計程序的順利實施以及審計風險最小化，參與審計業務的審計人員應當擁有扎實的專業知識，并且需要隨著知識的更新而不斷完善自身。在接到被審計單位的審計業務時，審計人員應根據被審公司的行業性質補充知識，為審計質量提供保證。正如本案例中接到新綠股份年審業務時，審計人員需要對新三板市場做一定的了解，新三板市場企業類型眾多，新興初創企業占比較多，并且新綠股份的主營業務是肉牛羊的一整個養殖到加工銷售產業鏈，，行業專業性突出，因此需要審計人員對畜牧業養殖的生產成本等進行專門了解，遇到難題可以與內部人員進行交流，必要時，也可以向相關行業的專家請教，彌補自身的不足，為審計業務的順利進行打好基礎。隨著信息技術發展，審計人員在傳統審計方法的基礎上也需要與時俱進，學習新興的數據分析工具，如Python等，有助于提高審計業務的效率，更好地整合被審計單位的信息數據，為后期作出審計意見時提供有效證據。3.保持職業懷疑態度正如本案為例，新三板與主板、創業板的審計業務承接標準一樣。而業務過程中，為了順利進行后續的審計工作，審計人員在承接業務時，要時刻保持職業懷疑，具備較強的風險意識，保持自身的獨立性，分析公司主要財務指標，依靠有效的審計證據作出評判，盡量避免主觀性判斷，對審計過程中的異樣都要保持警惕懷疑，根據實際情況決定是否需要補充審計程序。比如在新綠股份的審計業務中，對于發現的存貨和預付賬款的異常，審計人員應當在后續細節測試中進行驗證，判斷是否存在重大錯報風險。此外，可以安排內部除審計業務小組以外的專業人員負責檢查和監督業務完成情況，并予以指導，定期總結匯報審計人員的職業懷疑度，最后根據各位審計人員的實際執行情況，找出不足，提出專業性建議，提高審計質量。（二）會計師事務所層面1.完善事務所業務承接制度以本案的承接事務所興華所為例，事務所中在承接被審計單位審計業務時，應當綜合切實考慮自身能力、審計費用、審計難度等因素，不能盲目的接手業務或者只關注審計費用。相反，則會出現獨立性缺失、審計難度過大無法控制等問題，導致審計質量無法保證。另外事務所也不能通過降低審計費用來吸引客戶，審計費用的降低，伴隨而來的就是審計業務可投入資源的縮減，從而導致審計質量無法保證，最終無論是對被審計單位還是事務所自身都是百害無一利，情況嚴重會受到證監會的行政處罰警告。例如新綠股份就是在興華所本身對農業類企業審計經驗不足的情況下接受的，而且新三板掛牌審計與上市公司審計時間相撞，人員不足，種種因素都導致了最終審計失敗。因此在事務所內部，事務所在承接業務時應保持嚴謹，在能力不足時僅接受自身擅長領域的業務，保證審計質量，贏得口碑。在事務所進一步發展擴大后，為了業務承接廣泛，可以根據不同行業，針對性的招聘具有相關專業知識的審計人員，提升事務所的專業資質，既有利于事務所業務范圍的擴大，也有利于審計業務質量的保證，對事務所做大做強有益，同時在事務所規模擴大的基礎上，也要保持自身事務所的獨特優勢，在行業內部贏得聲譽，促進事務所長遠發展。2.加強審計業務質量控制實施審計質量控制是降低審計失敗可能性的重要一步。由于獨立性缺失，時間有限，業務復雜量大等多種因素，都可能增加審計失敗的風險，因此事務所需要建立和完善審計業務復核和審計質量審核兩套體系制度。而審計業務復核制度是讓專業資歷比較深的審計人員對審計業務項目組的相關人員進行復核，根據獲取的審計證據和審計底稿進行檢查，審計程序必須符合企業要求，然后找出不足并提出建議，根據問題調整審計程序，按照調整后的審計程序完成后，再進一步進行審計質量審核，復核審計工作底稿，判斷審計結論是否恰當。本案事務所承接的新三板公司審計業務，公司規模小且內部控制不夠完善，需要重視公司的各種異常，嚴格按照審計準則對被審計單位進行評估，判斷是否存在風險，同時運用審計業務復核體系，為審計質量提供保證。3.完善事務所人力資源管理制度審計人員的專業能力是降低審計風險，避免審計失敗的關鍵。審計人員作為事務所核心資源，一定數量的優秀人才是提高審計質量的第一步。首先，事務所需要招聘大量由專業技師證書的人才，招聘時可以內外招聘相結合，為事務所帶來新興人才力量，兩相結合有利于事務所的發展。其次，事務所需要建立良好的職工福利制度和晉升制度。職工福利制度包括業績評價獎懲制度等。一方面，完善的職工福利制度有利于吸引外部人才和留住事務所優秀員工，另一方面，有利于提高本所員工學習專業知識，努力向上的積極性。這樣良好的人力資源管理制度可以促進內部員工努力工作，提高審計業務的質量。在承接像新綠股份這樣的公司時，由于審計費用普遍較低，事務所往往基于成本效益原則，一般事務所會選擇聘用能力一般，沒有經驗的實習生負責新三板的業務，經驗成熟、專業能力較強的審計人員分派到審計費用更高的企業，以此來降低成本，提高新三板業務量，獲取收入。然而通過這種方式提高了短期業務收入，但審計質量難以保證，往往會出現審計失敗的情況。因此，事務所需要合理安排事務所內部審計人員，注重提升內部人員的專業勝任能力，必要時，事務所可以展開集體培訓，保證事務所的專業度。（三）市場監管層面1.健全證券市場獎懲制度設立證券市場獎懲制度、完善執法力度是推進審計行業健康有序發展的關鍵一招。目前我國證監會對存在違法行為的公司的行政處罰普遍是警告、罰款、責令改正，力度較輕且懲罰方式單一，為了更好地規范市場上的公司，需要設立更嚴格的處罰方式。比如公示存在問題的公司及事務所，對相關涉及人員定時約談，合理加大罰款力度。2020年3月起，我國實行了新的證券法，該法進一步加大對事務所及注冊會計師違法處罰，對遏制審計失敗具有一定的促進作用?？梢钥紤]由事務所一次承擔被審計單位對投資者的連帶賠償責任，情節嚴重者還應進一步追究其刑事責任，被審計單位可以給予禁止掛牌、禁止上市的懲罰。另外，為了證券市場的良好發展，可以設立獎勵制度，對于業內克己守法的公司和事務所定期公式表揚，并給予一定的物質獎勵。以上建議可以警示不規范的公司及事務所懸崖勒馬，也可以調動企業規范運營的積極性。但是，當前仍然存在懲罰周期較長的問題，治理力度依舊欠缺的問題。2.加強行業監管一方面，加強行業外部輿論監督，行使廣大投資者和行業專家乃至普通民眾的監督權利進行監督，針對