第5章存貨、付款與銷售成本山東大學管理學院劉慧鳳2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨與報表貨幣資金應付賬款應付票據預付賬款在途材料原材料周轉材料在產品庫存商品發出商品經營活動現金流出營業成本2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨與銷售成本存貨價值與企業財務狀況、利潤的關系存貨取得的確認與成本存貨周轉假設與發出成本計量期末存貨價值計量與列報存貨的管理：內部控制2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨定義

（《企業會計準則第1號——存貨》）

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨是為再出售而儲備的資產－－－區別于在建工程物資等與投資相關的資產

存貨的實體經常處于不斷銷售和重置或不斷耗用和重置之中，其價值隨著銷售的實現一次得到補償，具有較快的變現能力和較大的流動性,但其流動性又低于現金、應收帳款等其他流動資產。－－－區別于固定資產存貨是有形資產,具有時效性和潛在損失的可能性－－－區別于無形資產2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨定義

（《企業會計準則第1號——存貨》）

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨是為再出售而儲備的資產－－－區別于在建工程物資等與投資相關的資產存貨的實體經常處于不斷銷售和重置或不斷耗用和重置之中，其價值隨著銷售的實現一次得到補償，具有較快的變現能力和較大的流動性,但其流動性又低于現金、應收帳款等其他流動資產。－－－區別于固定資產存貨是有形資產,具有時效性和潛在損失的可能性－－－區別于無形2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨與財務報告營業收入-營業成本=營業毛利-期間費用收益表期末存貨資產負債表(期末)資產負債表(期初)期初存貨本期銷貨本期增加存貨+=-=其他渠道減少存貨=營業利潤利潤營業稅金及附加減值測試2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳采用不同存貨計價的方法，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響(1)存貨計價對企業損益的計算有直接影響。

期末存貨計價（估價）如果過低，當期的收益可能因此而相應減少；

期末存貨計價(估價)如果過高，當期的收益可能因此而相應增加；

期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應增加；

期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應減少。(2)存貨計價對于資產負債表有關項目數額計算有直接影響。(3)存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳

定期盤存制（PeriodicInventory）：每期期末通過對存貨的實地盤點確定期末存貨的數量，并據以計算本期發出存貨的數量。稱為以存計銷（耗）或盤存計銷（耗）。存貨的盤存制度：確定存貨數量2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳基本特征（1）平時的帳簿中只記載存貨的購進，銷貨或存貨發出不作會計反映。（2）于期末時進行實物盤點確定結存的存貨數量，根據公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成本或耗用成本。公式為：

期末存貨金額=期末存貨數量×存貨單價

本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳永續盤存制（PerpetualInventory）

對于各個存貨項目的每筆收入、發出的數量、金額進行登記，并及時結出存貨結存的數量和金額。依據公式：期初結存+本期收入－本期發出=期末結存

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳定期盤存制與永續盤存制的比較定期盤存制能簡化日常的存貨核算工作，但是（1）加大了期末的工作量（2）掩蓋存貨管理中出現的自然和人為損耗因素，使成本資料不真實。（3）不利于日常對存貨的計劃管理和控制。只適用于小型商業企業，特別是經營水果、蔬菜的企業。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳永續盤存制優點：（1）設置明細分類帳，隨時反映每種品名及型號存貨的收入、發出和結余的數量和金額。并可與總分類帳核對，增強存貨核算的正確性；（2）定期進行實地盤點并與存貨記錄核對，分清存貨的銷售和非銷售數量，及時發現存貨損耗的數額，查明存貨存在問題原因，可以彌補定期盤存制下的缺陷。（3）可以不通過定期盤點編制損益表。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨入賬價值的確定存貨的確認條件該存貨包含的經濟利益很可能流入企業。該存貨的成本能夠可靠地計量。受托代銷商品：不是企業的存貨。但是，委托方、受托方都記入存貨賬，作存貨管理。在途商品問題：主要看所有權的轉移，屬于“不在庫作為存貨”。對于銷售方按銷售合同規定已確認銷售（如已收到貨款）或對于購貨方已確認為購進（如已付款），而尚未發運或而尚未到達的，應作為購貨方的存貨處理；2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨入帳價值的基礎-------歷史成本存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

存貨入帳成本的確定存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳注意：下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發生時確認為當期費用：

①.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；②倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；③應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。

★企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨準則強調：非正常消耗的材料、人工、制造費用；倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一生產階段所必須的倉儲費用）等不能計入存貨成本外購存貨：采購價格、進口關稅和其他稅金、其他可直接歸屬于存貨采購的費用發票賬單上列明的價款（不包括增值稅）消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費等2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳自制存貨：加工成本（直接材料、直接人工、制造費用）生產中消耗的原料、主要材料、輔助材料、外購半成品生產工人的工資及福利費生產單位管理人員工資、福利費，生產單位固定資產折舊費，修理費，機物料消耗，低值易耗品，水電費，辦公費，勞動保護費，季節性、修理期間的停工損失及其他制造費用2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳成本不同含義與收益關系某企業生產A產品的單位變動成本b=20元，固定成本總額a=40000元，最大生產能力為生產A產品4000件，連續兩年的經營數據如下：

年限項目2004年2005年產量銷量價格期間費用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳變動會計的會計報表

年限項目2004年2005年產品銷售收入減：產品銷售成本產品銷售毛利期間費用利潤800002000016000050000100007200018000255000510004000注：1單位產品成本=20元，固定成本10000+40000=50000

2單位產品成本=20元，固定成本11000+40000=51000問題：2005年的經營業績比2004年不好。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳財務成本法下損益

年限項目2004年2005年產品銷售收入減：產品銷售成本產品銷售毛利期間費用利潤8000060000120000100001000072000270002450001100034000注：1單位產品成本=20+40000/1000=60元

2單位產品成本=20+40000/4000=30元問題：2005年的經營業績應該比2004年好嗎？2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳投資者投入的存貨：按照投資各方確認的價值，作為實際成本接受捐贈的存貨：捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。按照稅法規定，企業接受捐贈的資產，應將按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并記入當期應納稅所得額，計算應繳納企業所得稅。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳以非貨幣性交易換入的存貨：（1）按換出資產的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為實際成本。按換入資產成本與換出資產帳面價值的差額計入當期損益。發生補價調整。（2）按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本；按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。見“非貨幣交易準則”2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳盤盈的存貨：按照相同或同類存貨的市場價格，作為實際成本。由于盤盈的存貨通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，因此，盤盈的存貨應沖減當期的管理費用。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳委托加工存貨：以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。商品流通企業加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價

實物流轉和成本流轉

理論上，存貨的成本流轉與其實物流轉應當一致。即，購置存貨時所確定的成本應當隨著該項存貨的銷售或耗用而結轉。例：某商品購入成本，第一批100件，單價15元，第二批50件，單價10元，第三批80件，單價11元。本期銷售的結果，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。那么，已銷商品的成本為：80×15+30×10+10×11=1610（元）銷售后庫存商品實物為：第一批20件，第二批20件，第三批70件。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳從上述例子可以看出，該商品的成本流轉與實物流轉是一致的。實際工作中，這種一致能不能保持？？？存貨作為流動資產，發出成本計量影響是有限的。就是說，成本的流轉順序和實物的流轉順序可以分離，只要按照不同的成本流轉程序確定已發出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。采用這一假設，在期末存貨與發出存貨之間分配成本，就出現了不同的確定發出存貨成本的方法存貨成本流轉假設2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳周轉材料一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法1、發出存貨成本的確定（1）四種方法先進先出法移動加權平均法月末一次加權平均法個別計價法（2）包裝物與低值易耗品

一次轉銷法分次攤銷法2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價方法之一個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。發出一批存貨,要根據該批存貨購入時的實際單位成本作為計價依據。(SpecificIdentification)能正確計算存貨的實際成本和耗用存貨的實際成本

分別記錄各批的單價和數量，工作量大；可能導致人為調節成本的情況優點缺點適用范圍：對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價方法之二先進先出法基于先購入的存貨先發出，即先進先出原則的一種發出存貨計價方法。(First-in,First-out)

有利于掌握庫存資金動態，分散了發料計價工作量，有利于均衡月內工作

計價工作量大，影響當期成本與利潤的真實性

優點缺點適用范圍：2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價方法之三加權平均法又稱全月一次加權平均法。平時發料只登數量，不計價格，月末計算全月加權平均單價,以此作為月內發料計價依據。

(Weighted-average)

簡化發料計價工作量影響核算及時性；不利于掌握庫存金額的動態，對資金的調度有一定影響。優點缺點適用范圍：價格較平穩時。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價方法又稱移動加權平均法。以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。

能使管理當局及時了解存貨的結存情況；計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀計算工作量大。優點缺點適用范圍：價格較平穩時。

移動平均法之四2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳發出存貨的計價方法禁用后進先出法基于后購入的存貨先發出，即后進先出原則的一種發出存貨計價方法。

(Last-in,First-out)

有利于掌握庫存資金動態，分散了發料計價工作量，有利于均衡月內工作，符合穩健性原則計價工作量大；期末存貨成本脫離目前物價趨勢優點缺點稅法種允許限制使用

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳日期憑證摘要收入發出結余數量單價金額數量單價金額數量單價金額5/1略期初余額5002.10005/3購入20002.14200250052005/4生產領用15005/15生產領用6005/31合計200021004002025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨的實際成本核算方法原材料材料采購生產成本庫存商品主營業務成本制造費用周轉材料直接用于銷售視用途確定去處間接費用注：對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

銀行存款應付帳款/票據預付帳款2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨的計劃成本核算方法2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳期末存貨的計價：國際成本市價孰低成本與市價孰低法采用該方法，當期末存貨的成本低于市價時，存貨仍按成本計價；當期末存貨的市價低于成本時，存貨則按市價計價。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳企業按成本可變現凈值孰低規則對存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇：（1）單項比較法（2）分類比較法（3）總額比較法一般而言，對于單項比較法，由于存在一一對應關系，資產出售結轉成本時可以同時結轉減值準備，也可以不同時結轉而是期末調整減值準備；對于分類比較法和總額比較法，由于不存在一一對應關系，資產出售結轉成本時無法同時結轉減值準備，只能期末調整減值準備。成本與可變現凈值孰低法我國2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳企業會計準則規定：■企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

■對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。■與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

■企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳應考慮持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。可變現凈值的確定必須建立在取得的可靠證據的基礎上。如產品的市場銷售價格、與企業產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。資產負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳可變現凈值產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。如果屬于按定單生產，則應按協議價而不是估計售價確定可變現凈值。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

可變現凈值中估計售價的確定原則沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳表明可變現凈值低于成本的跡象市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情況。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳表明可變現凈值為零的跡象1）已霉爛變質的存貨；2）已過期且無轉讓價值的存貨；3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳注意：

當成本低于可變現凈值時，不需作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值填列。當可變現凈值低于成本時，須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現凈值低于其成本的差額。其對應賬戶為“資產減值損失”賬戶。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳舉例：可變現凈值的確定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳舉例：可變現凈值的確定資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。20×5年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳舉例：可變現凈值的確定分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現凈值的確鑿證據1）A公司與B公司簽訂的有關W型機器的銷售合同2）市場銷售價格資料3）賬簿記錄4）A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳分析：

根據該銷售合同規定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。W型機器的可變現凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機器的成本（372萬元），應按其差額13.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型機器計提跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，不需計提跌價準備。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨跌價準備沖減的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備已計提的存貨跌價準備存貨類賬戶的備抵賬戶已計提的存貨跌價準備存貨帳面價值-=存貨合計2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳（1）如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額相等，則不需要計提存貨跌價準備（2）如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額，應按二者之差額補提存貨跌價準備。借：資產減值損失貸：存貨跌價準備

（3）如果本期存貨減值的金額小于“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額，應按二者之差額沖減已計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失（4）如果本期存貨可變現凈值高于成本，應將已計提的存貨跌價準備全部轉回。確定發出存貨成本所采用的方法。存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。用于擔保的存貨賬面價值。一各類存貨的期初和期末賬面價值。披露2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨的清查

企業存貨的清查盤點，可分為定期盤點和不定期盤點；局部盤點和全面盤點。清查結果：盤盈、盤虧。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳物料采購制度請購采購統購驗收退貨處理供應商定期考核采購預算請購單議價訂購單確定供應商訂購單驗收物料和數量驗收單評估供應商供應商分類要求改善詢價比價2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳存貨的內部控制（1）無論采用什么盤存制度，每年至少實地盤點一次存貨。（2）保持高效的采購、驗收和運輸程（3）保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。（4）僅允許那些不能接近會計記錄的人員接近存貨。（5）對貴重商品保持永續存貨記錄。2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳

（6）按較經濟的數量購買存貨。

（7）保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少銷售收入。

（8）不要保留過多的存貨，以防將資金拴在不必要的項目上而增加費用。

2025/4/17山東大學管理學院劉慧鳳鄭州百文存貨政策變更公司自上市后一直采用“先進先出”的存貨核算方法，但在1998年年報中，卻未作任何說明地將其更變為“加權平均法”，以至于會計報表信息的可比性蕩然無存。我們知道，“鄭州百文”是一個商業企業，其企業性質決定了其流動資產占公司資產總額的90％以上，而存貨又在其中占到40％（根據公司1997、1998年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產總額和利潤總額會產生巨大影響。“鄭州百文”是為了盡可能消除電視機削價