金融工具的確認(rèn)與計(jì)量-金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義及分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值現(xiàn)象與問(wèn)題企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何看待佛山照明的財(cái)務(wù)報(bào)表？企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),也可將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐｜每股指標(biāo)(單位)｜2008-03-31｜2007-12-31｜2007-09-30｜2007-06-30｜├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤｜基本每股收益(元)｜-0.1500｜0.9100｜0.8200｜0.6400｜｜攤薄每股收益(元)｜-0.1542｜0.9095｜0.8186｜0.6400｜｜每股凈資產(chǎn)(元)｜5.9552｜6.4100｜5.5960｜5.4110｜｜每股凈資產(chǎn)調(diào)整(元)｜｜--｜--｜--｜｜凈資產(chǎn)收益率(扣除)(%｜1.9600｜4.1100｜3.7800｜2.7600｜｜)｜｜｜｜｜｜每股資本公積金(元)｜2.7817｜3.0830｜2.3597｜2.3597｜｜每股未分配利潤(rùn)(元)｜1.0826｜1.2368｜1.1945｜1.0091｜｜主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(萬(wàn)元)｜37388.82｜149607.27｜102515.07｜69508.52｜｜主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(萬(wàn)元)｜6677.92｜29631.04｜20761.73｜14603.37｜｜投資收益(萬(wàn)元)｜-7888.74｜32954.90｜26380.55｜23997.69｜｜凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)｜-7183.90｜42379.74｜38145.30｜29468.73｜└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘125家公司炒股均虧4億但股票投資比例仍高達(dá)30%-晨報(bào)記者王潔

上市公司利用閑余資金炒股賺錢(qián)，這在資本市場(chǎng)并不是什么新鮮話題。過(guò)去兩年，中國(guó)股市的持續(xù)上漲讓一批上市公司轟轟烈烈地加入炒股大軍，有人形象地將這批上市公司比喻為“大散戶”。股市日子好過(guò)的時(shí)候，這批“大散戶”的財(cái)務(wù)報(bào)表格外出彩，不過(guò)，隨著去年10月以來(lái)A股的深幅調(diào)整，“大散戶”們也開(kāi)始品嘗投資虧損的苦惱。“現(xiàn)金奶牛”在股市折戟沉沙上市15年來(lái)從未出現(xiàn)虧損的佛山照明(000541)在2008年一季度破天荒地交出了一份虧損報(bào)表，公司虧損的主要原因是證券投資虧損。報(bào)表顯示，今年一季度，公司由于短期股票投資收益及公允價(jià)值變動(dòng)收益合計(jì)虧損高達(dá)1.02億元，使一季度業(yè)績(jī)虧損7500萬(wàn)元。上市15年，年年都有高分紅的佛山照明曾有另外一個(gè)響亮的名字“現(xiàn)金奶牛”，公司上市以來(lái)累計(jì)派發(fā)紅利高達(dá)14.74億元。而公司的投資收益則是從2004年開(kāi)始呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。資料顯示，公司2004年至2007年的投資收益分別為117.6萬(wàn)元、663.4萬(wàn)元、7864.6萬(wàn)元、3.29億元，增長(zhǎng)幅度達(dá)到464.22%、1085.48%和319.03%。但今年一季度的炒股虧損讓公司遭遇到前所未有的壓力。“我們已經(jīng)基本清盤(pán)了”，佛山照明證券部人士日前表示，公司董事會(huì)一致決定回歸主業(yè)，做好本職，暫時(shí)不考慮重回股市。炒股賺錢(qián)的公司不足兩成。其實(shí)，與佛山照明有著同樣經(jīng)歷的上市公司還有很多。據(jù)上海財(cái)匯信息數(shù)據(jù)顯示，在披露一季度報(bào)告的上市公司中，涉及證券投資并作為交易性金融資產(chǎn)處理的公司共有315家。其中，僅有58家公司獲得收益，其余257家公司的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”均為負(fù)數(shù)，即證券投資收益為虧損。其中，佛山照明、風(fēng)華高科等公司是因炒股導(dǎo)致虧損的典型代表。而上市公司交叉持股數(shù)據(jù)則顯示，今年一季度，共有125家上市公司交叉持有180只股票。在今年年初，這些股票的市值高達(dá)1324.14億元。但隨著A股持續(xù)下跌，至4月30日，這些股票的市值僅為782.18億元。也就是說(shuō)，今年1到4月份，125家上市公司炒股的市值損失已經(jīng)累計(jì)達(dá)到541.96億元，平均每家賬面虧損4.34億元。此外，在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，“投資收益”一項(xiàng)占凈利潤(rùn)的比重從去年三季度開(kāi)始便一直穩(wěn)定地保持在30%左右，這說(shuō)明，上市公司熱衷炒股且希望以此增厚公司利潤(rùn)的趨勢(shì)，尚未發(fā)生根本改變。

金融工具金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

A公司B公司發(fā)行公司債券債券投資（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）

基本金融工具

金融工具

衍生工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生、投資很少、未來(lái)交割金融資產(chǎn)的定義及分類金融資產(chǎn)：屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。注意：企業(yè)金融資產(chǎn)的分類應(yīng)當(dāng)結(jié)合以下因素：自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)投資策略風(fēng)險(xiǎn)管理要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債IFRS9操作流程管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式契約性現(xiàn)金流量的特征是否為取得合同約定的現(xiàn)金+合同條款是否規(guī)定流量而持有金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量?jī)H為本金和利息否是否是是否為權(quán)益投資是否采用FVO？是是否為交易而持有否否是否指定為FVTOCI按攤余成本計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量是

FVTPIFVTOCI

（不得循環(huán)至損益）XiamenNationalAccountingInstitute122025/4/12

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1、以賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等

2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且進(jìn)期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3、有效套期保值以外的衍生工具，如期貨等1、消除會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的不一致

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式文件已載明,該金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)初始確認(rèn)時(shí)：以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益注：包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。后續(xù)確認(rèn)時(shí)：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)放當(dāng)期損益。處置時(shí)：其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。持有至到期投資非衍生金融資產(chǎn)。主要為債權(quán)性投資。到期日固定回收金額固定或可確定特征企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)

如：符合以上條件的債券投資、政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府部門(mén)債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等持有至到期投資企業(yè)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。存在下列情況之一，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況按照明顯低于攤余成本的金額清償表明這項(xiàng)資產(chǎn)的回收金額不被企業(yè)所控制，相反受發(fā)行方控制。發(fā)行方希望什么時(shí)候收回，以什么金額收回都是他自己說(shuō)了算。（當(dāng)然，這個(gè)價(jià)格也可能是事先約定，或者事先約定計(jì)算公式）這和持有至到期的概念相違背。不是固定日期，不在固定金額。發(fā)行方一旦決定收回，你想留著這些債券也留不了，當(dāng)然就沒(méi)有什么持有到期不到期了。這條準(zhǔn)則是抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，中國(guó)大陸很少有發(fā)行該類金融票據(jù)。該票據(jù)內(nèi)含callprovision(提前贖回條款)大家都忙著圈~~錢(qián)~~，不會(huì)有誰(shuí)發(fā)行這種在最開(kāi)始就折價(jià)好多的債券的。持有至到期投資企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期：指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一者，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。持有至到期投資出售或重分類：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（一）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。（二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。（三）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：

1.因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；

2.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

3.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；

4.因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；

5.因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。“頭寸”的概念

頭寸是一種以買(mǎi)入或賣(mài)出表達(dá)的交易意向。頭寸可指投資者擁有或借用的資金數(shù)量。

1、頭寸（position）也稱為"頭襯"就是款項(xiàng)的意思，是金融界及商業(yè)界的流行用語(yǔ)。如果銀行在當(dāng)日的全部收付款中收入大于支出款項(xiàng)，就稱為"多頭寸"，如果付出款項(xiàng)大于收入款項(xiàng)，就稱為"缺頭寸"。對(duì)預(yù)計(jì)這一類頭寸的多與少的行為稱為"軋頭寸"。到處想方設(shè)法調(diào)進(jìn)款項(xiàng)的行為稱為"調(diào)頭寸"。如果暫時(shí)未用的款項(xiàng)大于需用量時(shí)稱為"頭寸松"，如果資金需求量大于閑置量時(shí)就稱為"頭寸緊"。

2、頭寸是金融行業(yè)常用到的一個(gè)詞，在金融、證券、股票、期貨交易中經(jīng)常用到。

比如在期貨交易中建倉(cāng)時(shí),買(mǎi)入期貨合約后所持有的頭寸叫多頭頭寸,簡(jiǎn)稱多頭;賣(mài)出期貨合約后所持有的頭寸叫空頭頭寸,簡(jiǎn)稱空頭。商品未平倉(cāng)多頭合約與未平倉(cāng)空頭合約之間的差額就叫做凈頭寸。只是在期貨交易中有這種做法，在現(xiàn)貨交易中還沒(méi)有這種做法。

在外幣交易中，“建立頭寸”是開(kāi)盤(pán)的意思。開(kāi)盤(pán)也叫敞口，就是買(mǎi)進(jìn)一種貨幣，同時(shí)賣(mài)出另一種貨幣的行為。開(kāi)盤(pán)之后，長(zhǎng)了(多頭)一種貨幣，短了(空頭)另一種貨幣。選擇適當(dāng)?shù)膮R率水平以及時(shí)機(jī)建立頭寸是盈利的前提。如果入市時(shí)機(jī)較好，獲利的機(jī)會(huì)就大；相反，如果入市的時(shí)機(jī)不當(dāng)，就容易發(fā)生虧損。凈頭寸就是指開(kāi)盤(pán)后獲取的一種貨幣與另一種貨幣之間的交易差額。

另外在金融同業(yè)中還有扎平頭寸、頭寸拆借等說(shuō)法。

頭寸日有分很多種的：第一頭寸日(期貨交割過(guò)程的第一日)等等，多數(shù)就是指對(duì)款項(xiàng)動(dòng)用的當(dāng)日。

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期限但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在初始確認(rèn)時(shí)地，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)計(jì)算實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適當(dāng)?shù)母唐陂g內(nèi)保持不變。后續(xù)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本：初始確認(rèn)金額調(diào)整以下事項(xiàng)的結(jié)果：扣除已償還的本金加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額扣除已發(fā)生的減值損失。投資收益（利息收入）確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際與票面利率差異較小的，也可按票面利率計(jì)算。處置：企業(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)特征：回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)符合以上條件的例子商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持有的沒(méi)有活躍市場(chǎng)的債券、票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等不良資產(chǎn)剝離，資產(chǎn)管理公司發(fā)行的交付給銀行的債券貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則上同持有至到期投資出于風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額后續(xù)計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)重分類

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×以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融交資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始成本攤余成本貸款和應(yīng)收款