稅法稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。認(rèn)知稅法01增值稅02消費(fèi)稅03關(guān)稅04目錄CONTENTS企業(yè)所得稅05個(gè)人所得稅06其他稅種0701章節(jié)PART認(rèn)知稅法

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法概述

一、稅法的概念

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

二、稅法的目標(biāo)稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系。正確認(rèn)識(shí)稅法的目標(biāo)和本身應(yīng)具有的功能價(jià)值，對(duì)于我們?cè)趯?shí)際工作中準(zhǔn)確地把握稅法的基本方向，促進(jìn)稅收法制水平，推動(dòng)稅收事業(yè)各項(xiàng)工作，具有重要的意義。我國(guó)稅法的目標(biāo)和功能主要體現(xiàn)在：

(一)為國(guó)家組織財(cái)政收入提供法律保障(二)為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供一種經(jīng)濟(jì)法律手段(三)維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序稅法概述

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系又具有一定的特殊性。(二)稅收法律關(guān)系的客體

客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。

(三)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。稅法概述

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《刑法》對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。稅法要素

一、總則

主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

二、納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人或納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題，如我國(guó)個(gè)人所得稅法、增值稅、消費(fèi)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例的第一條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人。

三、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。如消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是消費(fèi)稅條例所列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋等。

四、稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。稅法要素

五、稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

(一)比例稅率1.單一比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。2.差別比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。3.幅度比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。(二)超額累進(jìn)稅率不超過(guò)1500元的，稅率3%;

不超過(guò)4500元的，稅率10%;

不超過(guò)9000元的，稅率20%;

不超過(guò)35000元的，稅率25%。(三)定額稅率

即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅等。

(四)超率累進(jìn)稅率

即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前我國(guó)稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅。稅法要素

六、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

七、納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。稅法關(guān)于納稅時(shí)限的規(guī)定有三個(gè)概念：一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是納稅期限，納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能馬上去繳納稅款。三是繳庫(kù)期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。

八、納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。

九、減稅免稅

減稅免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。稅務(wù)登記

一、設(shè)立登記

(一)設(shè)立登記的概念設(shè)立稅務(wù)登記是指企業(yè)、包括企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;個(gè)體工商戶;從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的活動(dòng)。(二)辦理設(shè)立登記的程序1.自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)合法稅務(wù)登記證和副本(納稅人領(lǐng)取零食工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本)。2.納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。3.納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。4.有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。5.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，6.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)。稅務(wù)登記

二、變更稅務(wù)登記

(一)變更稅務(wù)登記的概念變更稅務(wù)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，在稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記的活動(dòng)。(二)變更稅務(wù)登記的程序1.納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記：2.納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：3.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記實(shí)行定期定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)申請(qǐng)，定期定額戶的申報(bào)停業(yè)期限原則上每次不得低于30天，停業(yè)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。

三、注銷(xiāo)稅務(wù)登記

注銷(xiāo)稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的活動(dòng)。(一)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的對(duì)象和時(shí)間稅務(wù)登記

(二)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的要求納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

四、稅務(wù)登記證件的使用和管理

(一)稅務(wù)登記證件的使用納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證或者注冊(cè)稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所內(nèi)明顯易見(jiàn)的地方懸掛亮證經(jīng)營(yíng)。(二)稅務(wù)登記證件的管理稅務(wù)登記證件要妥善保管，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。遺失稅務(wù)登記證件者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并申請(qǐng)補(bǔ)辦。02章節(jié)PART增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)、服務(wù)的新增價(jià)值額(增值額)為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。增值稅概述

一、增值稅的概念

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)、服務(wù)的新增價(jià)值額(增值額)為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。從理論上分析，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從稅收征管實(shí)際來(lái)看，增值額是指商品、勞務(wù)或服務(wù)的銷(xiāo)售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目之后的余額。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理和在我國(guó)的實(shí)施情況，可以歸納出我國(guó)增值稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(一)不重復(fù)征稅(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(三)憑票管理，憑票抵扣(四)價(jià)外計(jì)稅，價(jià)稅分離(五)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性(六)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

由于增值稅具有上述的優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)從2012年開(kāi)始在上海等地區(qū)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，也就是在這些地區(qū)將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，辦法規(guī)定從2014年1月1日開(kāi)始，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

三、增值稅的征稅范圍

目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。增值稅概述

(一)2008年11月5日，經(jīng)國(guó)務(wù)院修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的增值稅征稅范圍(二)2016年5月1日實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅征稅范圍(三)不征收增值稅項(xiàng)目1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

四、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)2008年11月5日，經(jīng)國(guó)務(wù)院修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的增值稅納稅人增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)，從事上述增值稅征稅范圍內(nèi)的銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。(二)2016年5月1日實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅概述

(三)扣繳義務(wù)人2016年5月1日實(shí)施的《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

五、增值稅的稅率和征收率

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定5.征收率小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅和一般納稅人特定業(yè)務(wù)的增值稅，采用征收率來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅。

六、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定對(duì)于個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，其銷(xiāo)售額末達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)征增值稅。增值稅概述

(三)扣繳義務(wù)人2016年5月1日實(shí)施的《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

五、增值稅的稅率和征收率

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定5.征收率小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅和一般納稅人特定業(yè)務(wù)的增值稅，采用征收率來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅。

六、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定對(duì)于個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，其銷(xiāo)售額末達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)征增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

一、一般計(jì)稅方法的增值稅計(jì)算

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，采用稅款抵扣的方法計(jì)算增值稅，也就是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(一)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指一般納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按照銷(xiāo)售額或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅適用稅率

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

1.一般銷(xiāo)售方式下(含提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù))的應(yīng)稅銷(xiāo)售額納稅人在一般銷(xiāo)售方式下的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是應(yīng)稅銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。具體公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)2.特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額(1)商業(yè)折扣(折扣銷(xiāo)售)、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓現(xiàn)金折扣：是為了讓付款人早日付款而給予的一種折扣，其折扣金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得扣減應(yīng)稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售折讓：是指銷(xiāo)售后，由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷(xiāo)售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，由于銷(xiāo)售折讓不具備費(fèi)用的屬性，在符合條件的情況下，可以抵減應(yīng)稅銷(xiāo)售額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

(2)以舊換新①采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(3)以物易物①雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算其應(yīng)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目。(4)包裝物押金納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，不單獨(dú)核算的，并入銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;單獨(dú)核算的，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。(二)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算1.進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是在納稅人外購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。納稅人所支付或者承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有符合以下條件才準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

2.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)，分憑票抵扣和計(jì)算抵扣兩種形式。

(1)憑票確認(rèn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指憑取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、稅收繳款憑證等專用抵扣憑證上注明的增值稅額，確認(rèn)為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)計(jì)算確認(rèn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率3.雖取得扣稅憑證，但不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅，只有用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未來(lái)才能形成對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(三)應(yīng)納增值稅的計(jì)算基本公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅1.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣———形成留抵稅額2.扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用對(duì)象

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用對(duì)象既包括小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù);也包括一般納稅人的特殊銷(xiāo)售或提供特定應(yīng)稅服務(wù)。

在增值稅的征收過(guò)程中，一般納稅人由于固定稅率(17%，13%，11%，6%)的束縛，同一行業(yè)不同納稅人之間的業(yè)務(wù)模式不同，造成稅負(fù)不同，影響了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。(二)計(jì)算公式簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率這里銷(xiāo)售額的含義與一般計(jì)稅方法中銷(xiāo)售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷(xiāo)售額，其價(jià)稅分離的換算公式為：.不含增值稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)(1)進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。

四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定

(一)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5.在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。(二)建筑服務(wù)1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。5.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(三)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(四)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)(五)一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(六)不同省市一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。(七)納稅地點(diǎn)

屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

(八)試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)(九)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。(十)扣繳增值稅適用稅率

境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

(十一)其他規(guī)定

1.試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

2.油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅[2009]8號(hào))規(guī)定的增值稅稅率。(十二)增值稅期末留抵稅額

原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

五、扣繳金額的計(jì)算

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

該公式適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。出口貨物和服務(wù)的退免稅

一、出口貨物退稅

(一)出口貨物退稅的含義

增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。也就是說(shuō)出口產(chǎn)品免銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅，同時(shí)退還出口產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅。目前，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1.出口免稅并退稅

出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

2.出口免稅不退稅

出口免稅與上述第1項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。

3.出口不免稅也不退稅出口

不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅;出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。出口貨物和服務(wù)的退免稅(二)增值稅退(免)稅辦法

1.免退稅辦法

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。2.先征后退辦法

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率(三)増值稅出口退稅率除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。應(yīng)稅服務(wù)退稅率為其按照“營(yíng)改增”規(guī)定適用的增值稅稅率。現(xiàn)行出口貨物退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

出口貨物和服務(wù)的退免稅(四)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”辦法的處理流程1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)2.當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算

當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額

當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

(1)當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。出口貨物和服務(wù)的退免稅4.當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格

包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、零稅率應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率，采用免抵退稅辦法，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(一)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)(二)境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率(三)航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

(四)向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

三、特殊問(wèn)題的處理

(一)單證不齊的處理

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門(mén)在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。出口貨物和服務(wù)的退免稅(二)出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定

在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于多種原因，已報(bào)關(guān)出口的貨物發(fā)生銷(xiāo)貨退回，稱退關(guān)退貨。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關(guān)退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》、(三)“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

國(guó)稅函[1998]432號(hào)文件規(guī)定：實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計(jì)算。

(四)出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書(shū)。縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。

增值稅的申報(bào)和繳納

一、申報(bào)對(duì)象

中華人民共和國(guó)境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

二、增值稅納稅申報(bào)時(shí)間

增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

三、納稅申報(bào)資料

納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料。

(一)納稅申報(bào)表及其附列資料(二)納稅申報(bào)其他資料(三)納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料。納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

增值稅的申報(bào)和繳納

(四)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好增值稅納稅申報(bào)的宣傳和輔導(dǎo)工作。

《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫(xiě)說(shuō)明本納稅申報(bào)表及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明(以下簡(jiǎn)稱本表及填寫(xiě)說(shuō)明)適用于增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)。增值稅的申報(bào)和繳納增值稅的申報(bào)和繳納增值稅的申報(bào)和繳納

《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》填寫(xiě)說(shuō)明本納稅申報(bào)表及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明(以下簡(jiǎn)稱本表及填寫(xiě)說(shuō)明)適用于增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)。增值稅的申報(bào)和繳納增值稅的申報(bào)和繳納03章節(jié)PART消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量所征收的一種稅。

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及作用

(一)消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量所征收的一種稅。(二)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.消費(fèi)稅征收范圍具有選擇性2.消費(fèi)稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性3.消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)具有單一性4.消費(fèi)稅征收方法具有靈活性5.比例稅率稅額具有差異性(三)消費(fèi)稅的作用1.調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，通過(guò)納稅影響納稅人消費(fèi)活動(dòng);

2.引導(dǎo)消費(fèi)方向，限制奢侈品消費(fèi)等社會(huì)資源浪費(fèi);

3.有利于緩解社會(huì)分配的不公平問(wèn)題;

4.足額及時(shí)地保證財(cái)政收入。

二、消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍及稅目

(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)人

根據(jù)稅法對(duì)消費(fèi)稅納稅人的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。消費(fèi)稅概述(二)消費(fèi)稅征稅范圍1.生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。5.零售應(yīng)稅消費(fèi)品。(三)消費(fèi)稅稅目

1.2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂，2009年1月1日?qǐng)?zhí)行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的消費(fèi)稅稅目：2.2009年5月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]84號(hào))，補(bǔ)充消費(fèi)稅征稅稅目：3.消費(fèi)稅的稅目按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置，共15個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目：

三、消費(fèi)稅稅率

根據(jù)我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，針對(duì)15個(gè)消費(fèi)稅大類(lèi)稅目及其子目，在其中的6個(gè)一級(jí)稅目下又設(shè)置了20個(gè)二級(jí)子目，在其中的3個(gè)二級(jí)稅目下又設(shè)置了12個(gè)三級(jí)子目，共列舉了38個(gè)獨(dú)立征稅項(xiàng)目有以下三種計(jì)稅方式(具體參考表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表)。消費(fèi)稅概述(一)比例稅率(二)定額稅率(三)復(fù)合計(jì)稅

消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述

四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別實(shí)行從價(jià)、從量以及二者復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方法。(一)計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定辦法

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。(二)計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量的確定辦法

銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，(三)復(fù)合計(jì)稅的確定辦法(表3-3)

在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，采用復(fù)合計(jì)稅的稅目只有卷煙和白酒，計(jì)稅公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率(單位稅額)+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率。

消費(fèi)稅概述

五、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

消費(fèi)稅和增值稅均為流轉(zhuǎn)稅，二者構(gòu)成交叉征稅(雙層征收)的格局。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

1.采用比例稅率計(jì)算的計(jì)算公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×比例稅率

2.采用從量定額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率3.采用復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于其他方面，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。3.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算(三)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)統(tǒng)一代征。其應(yīng)納稅額按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×單位稅額(五)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算是指將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

(一)出口退稅的適用范圍1.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)(不包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)等其他企業(yè))委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，出口免稅并退稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅2.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

3.除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(即一般商貿(mào)企業(yè))，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。

(二)出口退稅稅率

與出口貨物增值稅退稅按規(guī)定的退稅率計(jì)算不同，出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率的確定是按照消費(fèi)稅稅法所規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算的。(三)出口退稅稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率應(yīng)稅消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(四)已退稅應(yīng)稅消費(fèi)品退關(guān)或退貨的處理

已辦理退稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)補(bǔ)繳所退消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

(三)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

(四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報(bào)期限內(nèi)，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。

消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納04章節(jié)PART關(guān)稅

關(guān)稅是最古老的貿(mào)易政策工具，是隨著商品流通和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是最古老的貿(mào)易政策工具，是隨著商品流通和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

二、關(guān)稅的分類(lèi)

(一)按征稅對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)

按征稅對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)，可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅。(二)按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)

1.從量稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額2.從價(jià)稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×適用關(guān)稅稅率

3.復(fù)合稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×適用關(guān)稅率

4.滑準(zhǔn)稅(滑動(dòng)稅)

滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，比例稅率越低。(三)按征稅性質(zhì)分類(lèi)1.普通關(guān)稅2.優(yōu)惠關(guān)稅3.差別關(guān)稅消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納(四)按保護(hù)形勢(shì)和程度分類(lèi)

1.關(guān)稅壁壘。一國(guó)政府以提高關(guān)稅的辦法限制外國(guó)商品進(jìn)口的措施。

2.非關(guān)稅壁壘。除關(guān)稅外的一切限制進(jìn)口的措施。包括政府采購(gòu)、海關(guān)估價(jià)、進(jìn)口許可制度、外匯管制、進(jìn)出口國(guó)家壟斷等。

三、關(guān)稅的特點(diǎn)1.征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品;

2.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)內(nèi)稅;

3.有較強(qiáng)的涉外性。

四、關(guān)稅的稅目與稅率

(一)進(jìn)口關(guān)稅稅目與稅率我國(guó)加入WTO之后，自2004年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率形式。消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納(二)出口關(guān)稅稅目與稅率

我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相差價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

五、關(guān)稅的納稅義務(wù)人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。

關(guān)稅的計(jì)算

一、關(guān)稅稅額的概述

(一)完稅價(jià)格

完稅價(jià)格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后通過(guò)估價(jià)確定的價(jià)格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。

(二)進(jìn)口完稅價(jià)格

1.進(jìn)口完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一般是進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，成交價(jià)格不能確定或不符合成交價(jià)格定義的由海關(guān)估價(jià)。2.進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定(1)運(yùn)費(fèi)(2)保險(xiǎn)費(fèi)(3)其他以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3.特殊貨物進(jìn)口完稅價(jià)格(1)運(yùn)往境外修理的貨物(2)運(yùn)往境外加工的貨物(3)租賃方式進(jìn)口貨物(4)暫時(shí)進(jìn)境貨物(5)留購(gòu)的進(jìn)口貨物(6)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物關(guān)稅的計(jì)算(三)出口完稅價(jià)格一般情況下出口關(guān)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=出口產(chǎn)品成本×出口關(guān)稅稅率

出口產(chǎn)品成本=離岸價(jià)÷(1+出口關(guān)稅稅率)(四)出口關(guān)稅的減免項(xiàng)1.法定減免稅2.特定減免稅3.臨時(shí)減免稅

二、進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算【例4-2】A公司為增值稅一般納稅人，2013年12月進(jìn)口一批化妝品，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元;支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)11萬(wàn)元;支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算該公司化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

關(guān)稅完稅價(jià)格=220+4+20+11=255(萬(wàn)元);

應(yīng)納關(guān)稅稅額=255×20%=51(萬(wàn)元)。

關(guān)稅的計(jì)算

三、出口關(guān)稅稅額的計(jì)算

【例4-8】A企業(yè)出口商品一批，離岸價(jià)為130萬(wàn)元，出口關(guān)稅稅率為30%，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。

出口產(chǎn)品成本=130÷(1+30%)=100(萬(wàn)元);

應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×30%=30(萬(wàn)元)。關(guān)稅的申報(bào)與繳納

一、關(guān)稅申報(bào)及繳納

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅制歸類(lèi)和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。

二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行與退還

(一)關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行有兩種

一是征收關(guān)稅滯納金，二是強(qiáng)制征收。(二)關(guān)稅的退還1.因海關(guān)誤征，多納稅款的;

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的;

3.已征進(jìn)出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。(三)關(guān)稅的補(bǔ)征與追征

進(jìn)出境貨物和物品完稅放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征。因納稅人違反規(guī)定而造成少征或者漏征款自納稅人應(yīng)繳稅款之日起在3年之內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或漏征稅款0.5‰的滯納金。

05章節(jié)PART企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))。企業(yè)所得稅概述

一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

二、征稅對(duì)象

(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得以及其他所得。

(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。其中，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為10%。

企業(yè)所得稅概述

四、稅收優(yōu)惠

(一)免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。(四)加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

(1)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。(六)加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅概述(七)減計(jì)收入優(yōu)惠

減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。(八)稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(九)非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。(十)其他優(yōu)惠1.低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策2.“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策3.西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體有：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。(一)一般收入的確認(rèn)(二)特殊收入的確認(rèn)(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理(五)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

二、不征稅收入和免稅收入

國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，或者'是對(duì)專項(xiàng)用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金。

三、扣除原則和范圍

(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)各項(xiàng)扣除范圍

1.工資、薪金支出2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)4.利息費(fèi)用5.借款費(fèi)用6.匯兌損失7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10.租賃費(fèi)11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)12.公益性捐贈(zèng)支出13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用15.資產(chǎn)損失16.其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額(一)直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(二)間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

五、境外所得抵扣稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》和《條例》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

(6)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。(二)核定征收的辦法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納

一、企業(yè)所得稅的申報(bào)期限

(一)預(yù)繳所得稅的申報(bào)期限(二)年度企業(yè)所得稅的申報(bào)期限(三)非正常情況的納稅申報(bào)

二、企業(yè)所得稅納稅期限

企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，但為了保證稅款的均衡入庫(kù)，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收。(一)預(yù)繳企業(yè)所得稅期限(二)匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限

三、匯算清繳提交的資料

實(shí)行查賬征收和核定征收(定額征收除外)企業(yè)所得稅的納稅人(包括分支機(jī)構(gòu))，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。(一)查賬征收企業(yè)需要報(bào)送的資料(二)核定征收企業(yè)需要報(bào)送的資料

企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納

四、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表(2014年版)

企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納

五、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)

企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納06章節(jié)PART個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅概述

一、個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的還是臨時(shí)的，是貨幣還是有價(jià)證券，還是實(shí)物。

二、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)

(一)納稅義務(wù)人(二)納稅義務(wù)人分類(lèi)

個(gè)人所得稅概述

三、個(gè)人所得稅的稅率

(一)稅率設(shè)計(jì)原則

對(duì)