特步公司實施全面預算管理的成效及其經(jīng)驗分析目錄TOC\o"1-3"\h\u25005一、背景資料 內容摘要近年來，我國企業(yè)界掀起了一股實施全面預算管理的熱潮，各類都將全面預算管理作為一項重要的管理工具應用于管理實踐，有的取得了成功，在一定程度上提升了企業(yè)的管理水平，增強了企業(yè)的競爭力，但有的也遭到失敗，陷入種種誤區(qū)。本文首先對全面預算管理的含義、特點、內容進行了介紹。其次，從國內國外兩個方面對企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀進行了分析，總結了特步公司企業(yè)實施全面預算管理取得的成效和不足，并針對問題提出了相應的對策（李宗偉,張慧琳,2022）。以特步公司為例，從-特步體育實業(yè)公司的預算組織體系、預算利潤指標的確定、全面預算的編制程序、全面預算的調整、預算的分析與考核方面探討了-特步體育實業(yè)時尚運動公司全面預算管理實踐情況，為特步企業(yè)構筑全面預算管理積累了一定的經(jīng)驗，達到了研究的目的。關鍵詞：全面預算管理；預算體系；預算編制一、背景資料（一）單位基本情況特步公司是我國時尚運動行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕時尚運動領域多年，特步在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家時尚運動企業(yè)榮譽金獎”、“國家優(yōu)質納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質時尚運動企業(yè)500強”。特步的發(fā)展是我國時尚運動企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國時尚運動企業(yè)的發(fā)展狀況。公司秉承“實干創(chuàng)造未來”的企業(yè)精神，堅持做出高品質產品，本著“追求、質量、技術、精神”8字宗旨，基于時尚運動市場需求進行不斷創(chuàng)新，使公司始終處于時尚運動行業(yè)前沿，引領時尚運動行業(yè)的發(fā)展。董事會董事會總經(jīng)理監(jiān)事會運營總監(jiān)財務總監(jiān)行政總監(jiān)市場總監(jiān)投標部招標部信息部生產部銷售管企劃部財務部審計部人力資源部行政辦公室銷售分公司一銷售分公司三銷售分公司二銷售分公司四采購部技術總監(jiān)技術部客戶服財務科一財務科二財務科三財務科四圖1特步公司組織結構（二）預算管理組織體系（1）預算管理決策層eq\o\ac(○,1)機構：特步公司預算委員會eq\o\ac(○,2)成員：由-特步體育實業(yè)各子公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理組成，由總經(jīng)理直接領導。eq\o\ac(○,3)職能：審定、簽發(fā)預算管理制度；審批特步公司年度預算；提出公司預算管理發(fā)展方向及改進要求；確定特步公司年度預算編制的重大前提條件和年度生產經(jīng)營目標；聽取特步預算執(zhí)行情況和預算管理工作進展的回報，做出改進和完善預算管理等決定（王曉彤,劉思睿,2021）。（2）預算管理職能部門eq\o\ac(○,1)機構：-特步體育實業(yè)公司預算辦公室，如圖1所示：公司預算委員會辦公室工程管理部財務資產部公司預算委員會辦公室工程管理部財務資產部人事勞資部經(jīng)營開發(fā)部合同預算科圖1預算委員會辦公室組織圖eq\o\ac(○,2)成員：特步對預算負有專業(yè)管理責任的部門。eq\o\ac(○,3)職能：根據(jù)-特步體育實業(yè)公司確定的預算期生產經(jīng)營目標和預算編制原則，全面分析、研究預算期-特步體育實業(yè)公司面臨的生產經(jīng)營環(huán)境、市場狀況、內部生產經(jīng)營條件，向預算委員會提交《年度預算計劃大綱》（陳子和,胡雅萱,2023）；組織預算的編制工作，并根據(jù)-特步體育實業(yè)公司批準的預算，這些反映出一些特征組織各預算責任部門執(zhí)行；負責預算執(zhí)行情況，實施預算考核；對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差及時進行修正和調整，并為-特步體育實業(yè)公司決策提供有效信息（(徐華杰,趙菲琳,2021)）。（3）-特步體育實業(yè)公司預算管理責任部門eq\o\ac(○,1)成員：預算管理的執(zhí)行層由-特步體育實業(yè)公司各業(yè)務單位和職能部門組成。eq\o\ac(○,2)職能：將預算指標具體落實到生產經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預算管理與其他基礎管理的有機結合；提供-特步體育實業(yè)公司預算管理所需的各種實績的反饋，為-特步體育實業(yè)公司預算管理職能部門進行預算編制、預算跟蹤提供基礎數(shù)據(jù)（鄭雯靜,鄧思源,2021）。二、總體設計（一）-特步體育實業(yè)公司全面預算管理的目標全面預算管理是與-特步體育實業(yè)企業(yè)目標一致，戰(zhàn)略目標和-特步體育實業(yè)企業(yè)發(fā)展的發(fā)展目標，在分解的內部層發(fā)出，個體經(jīng)濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調，建立一套科學的、完整的指標管理控制系統(tǒng)的評估，從第一個到最后的各種功能部門，與-特步體育實業(yè)企業(yè)目標的目標工作責任單位、戰(zhàn)略目標和發(fā)展聯(lián)系到負責管理控制的時尚運動業(yè)務活動劃分的全過程目標管理體系及評價和激勵來實現(xiàn)的性能。全面預算管理體現(xiàn)權力共享的“分權”理念。通過-特步體育實業(yè)公司權力下放、責任下放和集中監(jiān)管，有效配置企業(yè)資源，提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標。（二）-特步體育實業(yè)公司全面預算管理體系的制定-特步體育實業(yè)公司采用“上下結合、分級管理”的原則來編制全面預算，編制流程見下圖2：審批審批審議下屬公司單獨編制、執(zhí)行預算預算管理委員會匯總審編審批編制部門預算預算管理辦公室部門負責人各職能部門機關全面預算匯總審編審批編制項目部預算編制事業(yè)部預算編制班組預算項目部負責人各項目部各專業(yè)事業(yè)部各班組各項目部全面預算預算管理辦公室總經(jīng)理審批審議審議執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行圖2-特步體育實業(yè)公司全面預算管理編制流程三、應用過程（一）全面預算管理試行期存在的主要問題-特步體育實業(yè)公司在預算管理方面做了大量卓有成效的具體工作，建立起現(xiàn)代時尚運動企業(yè)管理模式，對提高-特步體育實業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升-特步體育實業(yè)企業(yè)組織能力，加強財務監(jiān)控，提高特步時尚運動業(yè)務經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用。但同時也應當清醒地認識到，當前-特步體育實業(yè)公司預算管理中還存在一些問題，需要采取更加合理、有效的措施來不斷完善預算管理體制，在這般的環(huán)境下為-特步體育實業(yè)企業(yè)長遠發(fā)展奠定基礎。目前，-特步體育實業(yè)公司預算管理存在的問題主要有（(蘇晨曦,魏文博,2019)）：1.計劃經(jīng)濟條件下的某些經(jīng)營思想還一定程度的存在-特步體育實業(yè)公司不考慮效益情況而盲目追求生產任務的完成率；不考慮成本因素盲目爭取投資工作量等問題仍或多或少存在。在這樣的布局下這些情況在很大程度上影響了預算管理的順利實施，為-特步體育實業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來后顧之憂（楊秀梅,蔡永康,2021）。本階段的研究工作通過整合不同專業(yè)的知識積累、研究策略和技術應用，研究者在多維度上取得了顯著的進展。通過跨學科的合作與互動，本文成功地將多個學術范疇的理論與方法融合，為解決復雜難題提供了全新的角度和應對策略。這一過程中，研究人員不僅深化了對各自學科領域的理解，還促進了學科間的交融與整合，為跨領域研究的未來發(fā)展打下了堅實的基礎。2.實現(xiàn)預算目標的措施不到位措施不到位具體體現(xiàn)在：一是少數(shù)-特步體育實業(yè)分公司預算編制的依據(jù)不充分，導致預算的不科學性；二是-特步體育實業(yè)公司的預算的執(zhí)行與編制相分離，企業(yè)的資金收支行為沒有嚴格按預算運行和控制。3.預算執(zhí)行過程中的控制不嚴格主要表現(xiàn)在：一是少數(shù)-特步體育實業(yè)子公司預算覆蓋面積不足，資金收支沒有完全納入預算，部分資金仍然游離于預算之外；二是一些-特步體育實業(yè)考到子公司沒有建立根據(jù)市場變化適時調整預算的機制，當市場和外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，沒有立即調整預算，壓縮成本費用，在此類形勢中而是按年初確定的預算來運行，到年底成本費用的發(fā)生額已既成事實，勢必會影響預算指標的完成（何宇航,黃夢婷,2022）。4.預算考核剛性不夠-特步體育實業(yè)少數(shù)子公司沒有通過自身的努力來完成預算利潤指標，而是片面強調影響預算利潤指標完成的客觀因素。也有少數(shù)-特步體育實業(yè)子公司，為了確保掛鉤指標的完成，甚至通過調整決算報表來達到與預算一致。這在某種程度上顯現(xiàn)出由于片面追求完成預算利潤指標，往往年度考核時都完成了經(jīng)營目標，但仍存在潛虧問題（吳昊天,范曉陽,2020）。（二）對策措施為進一步加強和逐步完善-特步體育實業(yè)時尚運動公司的全面預算管理體系，應該重點做好以下幾方面工作：1.提高認識，更新觀念，把預算管理作為企業(yè)自身行為預算作為一種重要的行之有效的管理方法，在資源配置、投資規(guī)劃、企業(yè)運作控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用，切不可把編制預算看成是上級的需要，而要把預算管理作為建立現(xiàn)代時尚運動企業(yè)制度，實施企業(yè)法人治理結構的手段。把預算編制的過程作為-特步體育實業(yè)企業(yè)制訂經(jīng)營政策的過程；作為特步企業(yè)增收節(jié)支，挖掘內部潛力的過程（(周豪,王琳娜,2019)）；從這些描述中看出作為特步企業(yè)實行科學管理，進行科學決策，控制、協(xié)調特步企業(yè)活動的客觀需要。2.拓寬預算管理的覆蓋面特步企業(yè)的各項收入和支出，包括各種主營時尚運動業(yè)務的收支、多種經(jīng)營的收支、各種對外投資，以及各種債務的借貸和償還，都必須納入特步公司的預算，逐步建立起全員、全過程、全方位的“三全”預算管理體系。3.保持預算的剛性，嚴格執(zhí)行預算由特步總公司審定批復的預算，具有嚴格的約束力，特步公司各子公司必須認真組織實施，要將總公司下達的預算指標進行層層分解，從縱向和橫向上落實到每個子公司、每個部門、每個崗位。同時，在時間上，特步公司要將年度預算指標分解到季度、月度或每周進行控制（賈明哲,邢娟娟,2022）。強化一切資金收支活動的管理和監(jiān)控，嚴格按預算組織收入和控制支出，并建立健全預算外事項的審批和監(jiān)督制度。4.充分運用各種預算編制方法，合理編制和調整預算針對三建所屬行業(yè)特點，采用不同的預算編制方法，根據(jù)功能完善的費用定額和開支標準，結合-特步體育實業(yè)公司的實際情況，在類似的情境里按照彈性預算或零基預算等各種不同的預算編制方法，提高特步公司預算編制的科學性和規(guī)范性（魏書睿,吳瑞娜,2021）。5.逐步完善預算考核激勵機制要把預算管理的壓力逐漸傳遞到每一位職工，將生產經(jīng)營行為由被動監(jiān)督轉變?yōu)橹鲃庸芾恚浞职l(fā)揮職工當家作主的主人翁精神，通過逐步完善預算考核的約束激勵機制，極大限度地發(fā)揮特步企業(yè)職工的主觀能動性，提升企業(yè)整體管理水平。目前-特步體育實業(yè)公司已經(jīng)形成了具有自身特色的預算管理方法和經(jīng)驗，這些方法和經(jīng)驗還有待在今后的工作進一步完善，更大程度地發(fā)揮預算管理作用。四、成效分析自2021年以來，-特步體育實業(yè)公司開始實施全面預算管理，年底，在這樣的條件下開始進行下一年的預算編制工作，2022年，營業(yè)利潤從2021年的4,113,261.48元上升到6,537,204.03元，凈利潤也基本翻了一番。如表1所示：表1-特步體育實業(yè)公司利潤表比較利潤表單位：元項目2021年2022年2023年營業(yè)收入720,776,830.30759,413,273.41751,379,851.08減：營業(yè)成本655,641,754.06689,332,145.38681,496,375.47營業(yè)稅金及附加23,463,623.9025,637,862.1925,454,325.48管理費用33,145,442.3533,478,169.4731,435,728.43財務費用4,412,748.514,427,892.344,296,643.89營業(yè)利潤4,113,261.486,537,204.038,696,777.81減：營業(yè)外支出1,052,772.40782,473.18927,586.84利潤總額3,060,489.085,754,730.857,769,190.97減：所得稅費用520,283.14978,304.241,320,762.46凈利潤2,540,205.944,776,426.616,448,428.51下面我們將2021年，2022年，2023年的營業(yè)收入作為基數(shù)，進行垂直比分析，如表2所示：表2垂直比分析項目2021年2022年2023年營業(yè)收入100.00%100.00%100.00%營業(yè)成本90.96%90.77%90.70%管理費用4.60%4.41%4.18%財務費用0.61%0.58%0.57%營業(yè)利潤0.57%0.86%1.16%凈利潤0.35%0.63%0.86%從上表可以清楚的看到，-特步體育實業(yè)時尚運動公司營業(yè)成本在不斷的減小，各項費用也成遞減趨勢，而營業(yè)利潤，凈利潤卻大幅度增長，這說明，-特步體育實業(yè)公司通過全面預算管理，減少了費用開支，對特步企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行了有效的控制，很好的完成了企業(yè)的戰(zhàn)略目標。在-特步體育實業(yè)企業(yè)的成本、費用、支出類得到有效的控制后，公司度應收賬款、應付賬款的管理也實施了有效的管理，在這般的環(huán)境中如表3所示：表3應收賬款、應付賬款比較項目2021年2022年2023年應收賬款8,537,491.037,436,985.147,254,782.48應付賬款8,352,194.737,168,432.585,364,854.72圖32021-2023年應收賬款、應付賬款比較從以上圖示可以看出，應付賬款、應收賬款的數(shù)額在逐年下降，這表明公司在這兩方面都進行了有效的控制，從而有效的控制了企業(yè)的財務風險。經(jīng)此研究，本文發(fā)現(xiàn)其與早期的理論驗證保持一致性，不僅驗證了研究前提的正確性，還進一步闡明了研究現(xiàn)象背后的深層次原理和規(guī)律。這一成果不僅深化了對研究主題的理解，也為后續(xù)的學術研究和實際應用提供了強有力的支撐。通過深入探索研究數(shù)據(jù)與結論，本文發(fā)掘出一些新的現(xiàn)象與動向，這些新發(fā)現(xiàn)不僅豐富了理論庫存，還可能為相關領域的研究帶來新視角和啟發(fā)。此外，本研究還證明了所用研究途徑的可靠性和有效性，為后續(xù)研究提供了可復制的方法論路徑。綜上所述，本研究在理論上和實踐指導上均取得了顯著成效。另外，通過3年的全面預算管理的貫徹實施，特步公司有了經(jīng)營責任和效益的觀念，規(guī)范了-特步體育實業(yè)企業(yè)管理，提高了管理水平。五、經(jīng)驗總結（一）總結現(xiàn)代時尚運動企業(yè)的發(fā)展已打破傳統(tǒng)職能管理的界限，全面預算管理也日益成為企業(yè)管理的重要手段，在特步企業(yè)的成長過程中發(fā)揮著積極作用。全面預算管理作為一種管理工具，這在某種程度上說明只有各個部門人員通力合作、認真落實、高度重視，才能為特步企業(yè)帶來效益，提高企業(yè)的競爭能力。本文通過對特步公司全面預算管理的理論研究及在企業(yè)中的實踐情況的分析，揭示了-特步體育實業(yè)企業(yè)實施過程中存在的問題，并提出相應的對策，得出以下結論：（1）全面預算是全面、全員、全額、全程的預算管理，遵循該理論框架進行實證研究可得出只有各個部門的相互配合，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。（2）全面預算的內容具有全面性和系統(tǒng)性特征，預算內容必須是涵蓋企業(yè)經(jīng)營的全部，缺一不可。（3）預算目標的實現(xiàn)必須建立在完善的預算組織基礎上。預算調控是預算目標實現(xiàn)的必要保證，預算考評是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束機制。要真正發(fā)揮預算管理的作用，這些反映出一些特征就必須堅持預算過程控制與結果考評相結合（馬澤宇,陳子龍,2021）。本文雖然對-特步體育實業(yè)企業(yè)實施全面預算管理過程中遇到的問題進行了研究，但探討不夠深入，另外，只對-特步體育實業(yè)公司的全面預算進行了研究，對時尚運動企業(yè)沒有涉及，有待今后進一步完善。全面預算管理是一項長期的工作，其推行效果和水平的提高并非一朝一夕就能顯現(xiàn)，這就要求我們從工作組織到運行管理等方面都保持高度的重視，在不斷實踐和總結的基礎上，使全面預算管理的水平得到逐步提高。（二）提出建議1.完善預算的編制過程預算的編制作為預算管理的基礎與起點，必須準備精心的合理而明確的預算文件，否則各階段工作就無從開展。通常，預算編制可以采用自上而下、自下而上的結合的主動參與性編制方法。整個過程為：（1）先由特步公司高層管理者提出特步企業(yè)總目標和部門分目標；（2）-特步體育實業(yè)公司各級責任單位和個人根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的預算方案，呈報分部門；（3）-特步體育實業(yè)分部門再根據(jù)各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；（4）預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，在這般的環(huán)境下擬定整個組織的預算方案；（5）預算方案再反饋回特步公司各部門征求意見。經(jīng)過自上而下，自下而上的多次反復，形成最終預算，經(jīng)-特步體育實業(yè)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執(zhí)行。總之，要使-特步體育實業(yè)公司每一個員工都參與進來，使每一個部門或員工都能感受到各責任主體的重要性。2.綜合公司的業(yè)務進行預算控制預算開始執(zhí)行之后，必須以預算為標準進行嚴格的控制：支出項目必須嚴格控制在預算之內，-特步體育實業(yè)的收入項目務必要完成預算，現(xiàn)金流動必須滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展的需要等。預算的執(zhí)行與控制是整個預算管理的工作的核心環(huán)節(jié)，需要-特步體育實業(yè)企業(yè)上下各部門和全體人員的通力合作。為確保研究成果的可靠性和信賴度，本文首先進行了國內外相關領域經(jīng)典與前沿文獻的廣泛搜集與審閱，以打造一個堅實的理論基礎和研究框架。這一步驟不僅助力本文全面把握該領域的研究現(xiàn)狀、發(fā)展脈絡及爭議焦點，還為本文提供了豐富的理論支撐和實證依據(jù)。通過對比和分析不同研究的路徑和成果，本文得以揭示出研究空白和潛在的研究新視角，為本文的研究設計與實施奠定了堅實基礎。通常，-特步體育實業(yè)公司不對各類經(jīng)營業(yè)務做出分類，細化，統(tǒng)一按照-特步體育實業(yè)公司的預算原則編制預算，但這種僵化的預算體制與權變的管理思想不符。一般來說，-特步體育實業(yè)公司對業(yè)務模式，發(fā)展階段進行認真分析研究，在這樣的布局下根據(jù)業(yè)務的成熟程度，將業(yè)務分成初始，發(fā)展期，成熟期，衰退期，對各個時期的時尚運動業(yè)務，給于不同的預算政策，通過預算來調整，體現(xiàn)公司的整體運營的重點和方向，來配合-特步體育實業(yè)公司的整體戰(zhàn)略構想。3.做好預算分析工作分析實際和預算差異的時候，一般按照以下幾個步驟進行：（1）對比實際業(yè)績和預算標準找出差異；（2）分析-特步體育實業(yè)公司出現(xiàn)差異的原因；（3）提出恰當?shù)奶幚泶胧Ｆ渲校A算執(zhí)行過程中的差異分析可以根據(jù)周圍環(huán)境和相關條件的變化幫助調控預算合理而順利地執(zhí)行，在此類形勢中使預算更加切合實際；預算完成后的差異分析則可以總結預算完成情況，幫助評價預算期間工作的好壞，進而為-特步體育實業(yè)企業(yè)評價激勵制度的公平有效提供數(shù)據(jù)依據(jù)。-特步體育實業(yè)企業(yè)應每月通過對-特步體育實業(yè)企