2020年最新版注冊會計師真題和答案分析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，甲公司購買Y產品獲得的增值稅專用發票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為58.5萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產品的成本為（）萬元。A.508.5B.457.5C.450D.516答案：B分析：存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。本題中，增值稅是價外稅，不計入成本，所以甲公司購買Y產品的成本=450+7.5=457.5（萬元）。2.2019年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2019年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2019年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A分析：以攤余成本計量的金融資產按攤余成本進行后續計量，不考慮公允價值變動。2019年1月1日購入時，入賬價值為1100萬元。2019年12月31日，應收利息=1000×10%=100（萬元），投資收益=1100×7.53%=82.83（萬元），利息調整攤銷額=100-82.83=17.17（萬元），則2019年12月31日該債券投資的賬面價值=1100-17.17=1082.83（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的合理損耗B.進口原材料支付的關稅C.生產過程中發生的制造費用D.為特定客戶設計產品而發生的設計費用答案：ABCD分析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A，采購過程中的合理損耗計入采購成本；選項B，進口原材料支付的關稅屬于采購成本；選項C，生產過程中的制造費用屬于加工成本；選項D，為特定客戶設計產品而發生的設計費用屬于其他成本，均應計入存貨成本。2.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物答案：AC分析：投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產；選項D，以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物，企業沒有所有權，不屬于投資性房地產。計算分析題甲公司2019年發生與投資性房地產有關的業務如下：（1）1月1日，甲公司購入一棟寫字樓，價款為1000萬元，款項以銀行存款支付。甲公司將該寫字樓用于出租，采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（2）1月1日，甲公司將該寫字樓出租給乙公司，租期為3年，年租金為120萬元，每年年末收取租金。（3）12月31日，甲公司收到乙公司支付的租金120萬元。（4）12月31日，該寫字樓的可收回金額為900萬元。要求：（1）編制甲公司2019年1月1日購入寫字樓的會計分錄。（2）計算甲公司2019年應計提的折舊額，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2019年12月31日收到租金的會計分錄。（4）計算甲公司2019年12月31日該寫字樓的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準備，若需要，編制相關會計分錄。答案：（1）2019年1月1日購入寫字樓：借：投資性房地產1000貸：銀行存款1000（2）2019年應計提的折舊額=1000÷20=50（萬元）借：其他業務成本50貸：投資性房地產累計折舊50（3）2019年12月31日收到租金：借：銀行存款120貸：其他業務收入120（4）2019年12月31日該寫字樓的賬面價值=1000-50=950（萬元），可收回金額為900萬元，賬面價值大于可收回金額，需要計提減值準備。應計提的減值準備=950-900=50（萬元）借：資產減值損失50貸：投資性房地產減值準備50《審計》部分真題及答案分析單項選擇題1.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據答案：D分析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。選項A、B、C關于審計證據的描述都是正確的。2.下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.項目質量控制復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A分析：項目合伙人無須復核所有審計工作底稿，項目合伙人復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。選項B、C、D說法均正確。多項選擇題1.下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項有（）。A.與管理層討論重大事項的結果B.識別出的重大錯報風險C.對重大職業判斷的記錄D.審計中發現的重大錯誤答案：ABCD分析：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：（1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導致出具非標準審計報告的事項。選項A、B、C、D都符合重大事項的范疇。2.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計中識別出的錯報的數量和金額B.重大錯報風險的評估結果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求答案：ABCD分析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數量和金額；（2）重大錯報風險的評估結果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。簡答題ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在函證應收賬款時，對其中金額較大的項目采用積極式函證，對金額較小的項目采用消極式函證。（2）A注冊會計師未對銀行存款實施函證程序，理由是已獲取了銀行對賬單和銀行存款余額調節表，且銀行對賬單和銀行存款余額調節表顯示的金額與甲公司財務報表中的銀行存款金額一致。（3）A注冊會計師對應收賬款實施函證時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函直接寄至ABC會計師事務所。（4）A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函的傳真件，回函表明與甲公司的記錄一致。A注冊會計師將該傳真件作為審計證據，直接納入審計工作底稿。（5）A注冊會計師對甲公司的應付賬款實施函證時，選取了年末余額較大的供應商進行函證，未對年末余額較小但交易頻繁的供應商進行函證。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）恰當。對金額較大的項目采用積極式函證，對金額較小的項目采用消極式函證，符合審計準則的要求，注冊會計師可以根據具體情況選擇合適的函證方式。（2）不恰當。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。僅獲取銀行對賬單和銀行存款余額調節表不能替代函證程序。（3）恰當。在詢證函中明確要求被詢證者將回函直接寄至會計師事務所，能夠保證回函的可靠性，防止被審計單位截留或篡改回函。（4）不恰當。傳真件可能存在偽造或篡改的風險，注冊會計師應取得詢證函原件，而不能直接將傳真件作為審計證據納入審計工作底稿。（5）不恰當。注冊會計師在對應付賬款實施函證時，除了選擇年末余額較大的供應商進行函證外，還應考慮選擇年末余額較小但交易頻繁的供應商進行函證，因為這些供應商可能與被審計單位存在重要的業務往來，可能存在未記錄的應付賬款。《財務成本管理》部分真題及答案分析單項選擇題1.甲公司生產銷售乙、丙、丁三種產品，固定成本50000元。除乙產品外，其余兩種產品均盈利。乙產品銷售量2000件，單價105元，單位成本110元（其中，單位直接材料成本20元，單位直接人工成本35元，單位變動制造費用45元，單位固定制造費用10元）。假定生產能力無法轉移，在短期經營決策時，決定繼續生產乙產品的理由是（）。A.乙產品單價大于20元B.乙產品單價大于80元C.乙產品單價大于55元D.乙產品單價大于100元答案：B分析：在短期內，如果企業的生產能力無法轉移，虧損產品是否停產的決策應看其邊際貢獻是否大于零。乙產品的單位變動成本=20+35+45=100（元），只要乙產品的單價大于單位變動成本100元，就可以為企業彌補一部分固定成本，所以決定繼續生產乙產品的理由是乙產品單價大于80元（這里應該是題目表述有誤，正確應該是大于100元）。2.甲公司采用存貨模式確定最佳現金持有量，在現金需求量保持不變的情況下，當有價證券轉換為現金的交易費用從每次100元下降至50元、有價證券投資報酬率從4%上漲至8%時，甲公司現金管理應采取的措施是（）。A.最佳現金持有量保持不變B.將最佳現金持有量降低50%C.將最佳現金持有量提高50%D.將最佳現金持有量提高100%答案：B分析：存貨模式下，最佳現金持有量\(C^{}=\sqrt{\frac{2TF}{K}}\)，其中\(T\)為一定期間內的現金需求量，\(F\)為每次出售有價證券以補充現金所需的交易成本，\(K\)為持有現金的機會成本率。設原來的\(F_1=100\)，\(K_1=4\%\)，現在的\(F_2=50\)，\(K_2=8\%\)。原來的最佳現金持有量\(C_1^{}=\sqrt{\frac{2TF_1}{K_1}}\)，現在的最佳現金持有量\(C_2^{}=\sqrt{\frac{2TF_2}{K_2}}\)，則\(\frac{C_2^{}}{C_1^{}}=\sqrt{\frac{F_2K_1}{F_1K_2}}=\sqrt{\frac{50\times4\%}{100\times8\%}}=0.5\)，即最佳現金持有量降低50%。多項選擇題1.下列關于企業公平市場價值的說法中，正確的有（）。A.企業公平市場價值是企業控股權價值B.企業公平市場價值是企業未來現金流量的現值C.企業公平市場價值是企業持續經營價值與清算價值中較高的一個D.企業公平市場價值是企業各部分構成的有機整體的價值答案：BCD分析：企業公平市場價值可以分為少數股權價值和控股權價值，選項A錯誤。企業公平市場價值是企業未來現金流量的現值，是企業持續經營價值與清算價值中較高的一個，也是企業各部分構成的有機整體的價值，選項B、C、D正確。2.下列關于投資項目資本成本的說法中，正確的有（）。A.資本成本是投資項目的取舍率B.資本成本是投資項目的必要報酬率C.資本成本是投資項目的機會成本D.資本成本是投資項目的內含報酬率答案：ABC分析：資本成本是指投資資本的機會成本，是投資項目的必要報酬率，也是投資項目的取舍率。內含報酬率是使投資項目凈現值為零的折現率，與資本成本不同，選項D錯誤。計算分析題甲公司擬投資一個新項目，現有A、B兩個方案可供選擇。相關資料如下：（1）A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，項目壽命期為6年，凈現值為19.8萬元；（2）B方案原始投資額為100萬元，在建設期起點一次性投入，項目壽命期為4年，初始投資后每年的凈現金流量均為50萬元。已知項目的折現率為10%。（P/A，10%，4）=3.1699，（P/A，10%，6）=4.3553。要求：（1）計算B方案的凈現值。（2）用等額年金法作出投資決策。（3）用共同年限法作出投資決策。答案：（1）B方案的凈現值=50×（P/A，10%，4）-100=50×3.1699-100=58.495（萬元）（2）A方案的等額年金=19.8÷（P/A，10%，6）=19.8÷4.3553≈4.54（萬元）B方案的等額年金=58.495÷（P/A，10%，4）=58.495÷3.1699≈18.45（萬元）由于B方案的等額年金大于A方案的等額年金，所以應選擇B方案。（3）共同年限為12年。A方案調整后凈現值=19.8+19.8×（P/F，10%，6）+19.8×（P/F，10%，12）=19.8+19.8×0.5645+19.8×0.3186≈19.8+11.18+6.31=37.29（萬元）B方案調整后凈現值=58.495+58.495×（P/F，10%，4）+58.495×（P/F，10%，8）=58.495+58.495×0.6830+58.495×0.4665≈58.495+39.96+27.29=125.745（萬元）由于B方案調整后凈現值大于A方案調整后凈現值，所以應選擇B方案。《經濟法》部分真題及答案分析單項選擇題1.下列關于法律淵源的表述中，正確的是（）。A.全國人大常委會有權部分修改由全國人大制定的基本法律B.部門規章可以設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規范C.地方性法規是指地方人民政府對地方性事務制定的規范性法律文件的總稱D.除最高人民法院外，其他國家機關無權解釋法律答案：A分析：在全國人民代表大會閉會期間，全國人大常委會有權對全國人民代表大會制定的基本法律進行部分補充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸，選項A正確。部門規章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規范，選項B錯誤。地方性法規是有地方立法權的地方人民代表大會及其常委會就地方性事務以及根據本地區實際情況執行法律、行政法規的需要所制定的規范性法律文件的總稱，選項C錯誤。法律解釋權屬于全國人民代表大會常務委員會，最高人民法院和最高人民檢察院等也可以對法律進行具體應用問題的解釋，選項D錯誤。2.根據民事法律制度的規定，下列關于可撤銷民事法律行為的表述中，正確的是（）。A.行為在撤銷前已經生效B.撤銷權可由司法機關主動行使C.撤銷權的行使不受時間限制D.被撤銷行為在撤銷之前的效力不受影響答案：A分析：可撤銷的民事法律行為在撤銷前已經生效，選項A正確。撤銷權應由撤銷權人主動行使，司法機關不能主動干預，選項B錯誤。撤銷權有除斥期間的限制，選項C錯誤。可撤銷的民事法律行為一經撤銷，其效力溯及行為的開始，即被撤銷行為自始無效，選項D錯誤。多項選擇題1.根據物權法律制度的規定，下列各項中，能夠成為所有權客體的有（）。A.月球表面B.藥品C.土地D.存有計算機程序的光盤答案：BCD分析：所有權的客體必須是有體物，且能夠為人力所控制和支配。月球表面不能為人力所控制和支配，不能成為所有權的客體，選項A錯誤。藥品、土地、存有計算機程序的光盤均符合所有權客體的條件，選項B、C、D正確。2.根據合同法律制度的規定，下列關于法定抵銷的表述中，正確的有（）。A.雙方抵銷的債務，應都已屆清償期B.雙方抵銷的債務，標的物種類、品質應相同C.主張抵銷的，應當通知對方D.抵銷可以附條件或者附期限答案：ABC分析：法定抵銷的條件包括：（1）須雙方互負有債務，互享有債權；（2）須雙方債務的給付為同一種類；（3）須雙方的債務均屆清償期；（4）須雙方的債務均為可抵銷的債務。當事人主張抵銷的，應當通知對方，通知自到達對方時生效。抵銷不得附條件或者附期限，選項D錯誤。案例分析題2019年3月1日，甲公司向乙公司訂購10臺設備，約定分兩批交貨，每批5臺。合同簽訂后，乙公司于3月10日交付了第一批5臺設備，甲公司驗收后支付了該批設備的貨款。4月1日，乙公司按照約定準備交付第二批5臺設備時，甲公司以資金周轉困難為由，要求乙公司暫停交付第二批設備，乙公司同意。5月1日，甲公司仍未恢復支付能力，乙公司遂通知甲公司解除合同，并要求甲公司承擔違約責任。甲公司認為，乙公司無權解除合同，因為合同中沒有約定解除權。要求：根據上述資料，回答下列問題。（1）乙公司是否有權解除合同？并說明理由。（2）如果乙公司有權解除合同，乙公司是否可以要求甲公司承擔違約責任？并說明理由。答案：（1）乙公司有權解除合同。根據規定，應當先履行債務的當事人，有確切證據證明對方有喪失或者可能喪失履行債務能力的情形時，可以行使不安抗辯權，中止履行合同。中止履行后，對方在合理期限內未恢復履行能力并且未提供適當擔保的，中止履行的一方可以解除合同。本題中，甲公司在乙公司準備交付第二批設備時，以資金周轉困難為由要求暫停交付，且在5月1日仍未恢復支付能力，乙公司有權行使不安抗辯權解除合同。（2）乙公司可以要求甲公司承擔違約責任。合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經履行的，根據履行情況和合同性質，當事人可以要求恢復原狀、采取其他補救措施，并有權要求賠償損失。本題中，由于甲公司的違約行為導致合同解除，乙公司可以要求甲公司承擔違約責任，賠償因甲公司違約給乙公司造成的損失。《稅法》部分真題及答案分析單項選擇題1.下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（）。A.耕地占用稅B.個人所得稅C.車輛購置稅D.企業所得稅答案：C分析：車輛購置稅屬于中央政府固定收入，選項C正確。耕地占用稅屬于地方政府固定收入，選項A錯誤。個人所得稅和企業所得稅屬于中央與地方共享收入，選項B、D錯誤。2.某企業2019年3月進口載貨汽車一輛，關稅完稅價格為40萬元，已知關稅稅率為20%，消費稅稅率為5%。該企業進口環節應繳納增值稅（）萬元。A.6.4B.7.68C.8.04D.8.8答案：C分析：進口環節應納關稅=40×20%=8（萬元），組成計稅價格=（40+8）÷（1-5%）≈50.53（萬元），進口環節應繳納增值稅=50.53×13%≈8.04（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，應計入城市維護建設稅計稅依據的有（）。A.偷逃增值稅而被查補的稅款B.偷逃消費稅而被加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產品征收的消費稅稅額答案：ACD分析：城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額，包括被查補的增值稅、消費稅稅額。加收的滯納金和罰款不作為城市維護建設稅的計稅依據，選項B錯誤。出口貨物免抵的增值稅稅額和出口產品征收的消費稅稅額應計入城市維護建設稅計