衛生職業教育協會財務會計制度

第一章總則

第一條為了規范協會的會計核算，保證會計信息的

真實、完整，根據《協會會計制度》及國家其他有關法律、

法規的規定，制定本制度。

第二條協會會計核算是以與協會的交易或者事項為

對象，記錄和反映協會的各項業務活動。

第三條協會會計核算按年、季、月劃分會計期間，

分期結算賬目和編制財務會計報告。

第四條會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。當

業務發生外幣時，按業務發生時的匯率作為折算匯率。

第五條會計核算應當以權責發生制為基礎。

第六條協會會計核算遵循以下基本原則：

（一）會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據,

如實反映協會的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息。

（二）會計核算應當按照交易或者事項的實質進行，而

不應當僅僅按照相關的法律形式作為其依據。

（三）會計政策前后各期應當保持一致，不隨意變更。

如有必要變更，將在會計報表附注中披露變更的內容和理由、

變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等。

（四）會計核算按照規定的會計處理方法進行，會計信

息口徑一致、相互可比。

（五）在會計核算中，所發生的費用與其相關的收入相

配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的費用，應當

在該會計期間內確認。

（六）資產在取得時應當按照實際成本計量，有特別規

定的，按照特別規定的計量基礎進行計量。除法律、行政法

規和國家統一的會計制度另有規定外，協會一律不得自行調

整資產賬面價值。

（七）會計核算遵循謹慎性原則。

（八）會計核算遵循重要性原則，對資產、負債、凈資

產、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使

用者據以做出合理判斷的重要會計事項，應按照規定的會計

方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露。

第七條會計記賬應當采用借貸記賬法。

第八條協會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會

計檔案等，按照《日華人民共和國會計法》、《會計基礎工

作規范》和《會計檔案管理辦法》等規定執行。

第九條協會根據國家有關法律、行政法規和內部會

計控制規范，結合本單位的業務活動特點，制定相適應的內

部會計控制制度，以加強內部會計監督，提高會計信息質量

和管理水平。

第二章資產

第十條協會的資產是指過去的交易或者事項形成并

由協會擁有或者控制的資源，該資源預期會給協會帶來經濟

利益或者服務潛力c協會的資產按其流動性分為流動資產、

長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。

第十一條對于協會接受捐贈的現金資產，按照實際

收到的金額入賬。對于協會接受捐贈的非現金資產，如接受

捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，

按照以下方法確定其入賬價值：

（一）如果捐贈方提供了有關憑據《如發票、報關單、

有關協議等）的，按照憑據上標明的金額作為入賬價值。如

果憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大，受贈資

產應當以其公允價值作為其入賬價值。

（二）如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產以其

公允價值作為入賬價值。

對于協會接受的勞務捐贈，不予確認，但在會計報表附注中

作相關披露。

第十二條協會如發生非貨幣性交易，按照以下原則

處理：

（一）以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費,

作為換入資產的入賬價值。

（二）非貨幣性交易中如果發生補價，區別不同情況處

理:

1、支付補價的協會，以換出資產的賬面價值加上補

價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

2、收到補價的協會，確定換入資產的入賬價值和應

確認的收入或費用計算入帳：

（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應

按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比

例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分

配，以確定各項換入資產的入賬價值。

第一節流動資產

第十三條協會流動資產是指預期可在1年內（含1

年）變現或者耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期

投資、應收款項、預付賬款、存貨、待攤費用等。

第十四條協會設置現金和銀行存款日記賬，按照業

務發生順序逐日逐篤登記。有外幣現金和存款的協會，分別

按人民幣和外幣進行明細核算。

現金的核算做到日清月結，其賬面余額必須與庫存數相符；

銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并與按月

編制的銀行存款余額調節表調節相符。

第十五條短期投資是指協會能夠隨時變現并且持有

時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投

資等。

（一）短期投資在取得時按照投資成本計量。

（二）短期投資的利息或現金股利于實際收到時沖減投

資的賬面價值，但在購買時已計入應收款項的現金股利或者

利息除外。

（三）處置短期投資時，將實際取得價款與短期投資賬

面價值的差額確認為當期投資損益。

第十六條應收款項是指協會在日常業務活動過程中

發生的各項應收未收債權，包括應收票據、應收賬款和其他

應收款等。

（一）應收款項應當按照實際發生額入賬，并按照往來

單位或個人等設置明細賬，進行明細核算。

（二）期末，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備,

確認壞賬損失并計入當期費用。

第十七條預付賬款是指協會預付給商品供應單位或

者服務提供單位的款項。

預付賬款應當按照實際發生額入賬，并按照往來單位或個人

等設置明細賬，進行明細核算。

第十八條存貨是指協會在日常業務活動中持有以備

出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，

或者將提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品

等。

（一）存貨在取得時，應當以其實際成本入賬。存貨成

本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一

般包括實際支付的采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、

保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

（二）存貨應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。

對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，在期末結賬

前處理完畢。對于盤盈的存貨，應當按照其公允價值入賬,

并確認為當期收入；

第十九條待攤費用是指協會已經支出，但應當由本

期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的

各項費用，如預付保險費、預付租金等。

待攤費用按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入有關費

用。

第二節固定資產

第二十條固定資產，是指同時具有以下特征的有形

資產：

（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的

而持有的；

（二）預計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十一條固定資產在取得時，按取得時的實際成

本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交

納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使

用狀態前所必要的支出。

第二十二條協會對固定資產計提圻舊，在固定資產

的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。

協會根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產

的預計使用年限和預計凈殘值。按平均年限法確定折舊。

如果由于固定資產所含經濟利益或者服務潛力預期實現方

式發生重大改變而確實需要變更的，在會計報表附注中披露

相關信息。

第二十三條協會應當按月提取折舊，當月增加的固

定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固

定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

第二十四條協會由于出售、報廢或者毀損等原因而

發生的固定資產清理凈損益，計入當期收入或者費用。

第二十五條用于展覽、教育或研究等目的的歷史文

物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永

久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不計提折舊。在資

產負債表中，單列“文物文化資產”項目予以單獨反映。

第二十六條協會對固定資產定期或者至少每年實地

盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，及時查明原因，寫出

書面報告，并根據管理權限報相關管理機構批準后，在期末

結賬前處理完畢。盤盈的固定資產應當按照其公允價值入賬,

并計入當期收入；盤虧的固定資產在減去過失人或者保險公

司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。

第二十七條協會對固定資產的購建、出售、清理、

報廢等都應當辦理會計手續，并應當設置固定資產明細賬

（或者固定資產卡片）進行明細核算。

第三節無形資產

第二十八條協會的無形資產是指協會為開展業務活

動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非

貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作

權、土地使用權等。

第二十九條無形資產在取得時，按照取得時的實際

成本入賬。

（一）購入的無形資產，按照實際支付的價款確定其實

際成本。

（二）自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按

依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資

產的實際成本。依法取得前，在研究與開發過程中發生的材

料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發

生的租金、借款費用等直接計入當期費用。

（三）接受捐贈的無形資產，按照規定確定其實際成本。

第三十條無形資產自取得當月起在預計使用年限內

分期平均攤銷，計入當期費用

第三十一條協會處置無形資產，將實際取得的價款

與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者

費用。

第三章負債

第三十二條負債是指協會過去的交易或者事項形成

的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務

潛力的資源流出協會。按其流動性分為流動負債、長期負債

和受托代理負債等。

第三十三條流動負債是指將在1年內（含1年）償

還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、

預收賬款、預提費用和預計負債等。

（一）短期借款是指協會向銀行或其他金融機構等借入

的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（二）應付款項是指協會在日常業務活動過程中發生的

各項應付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。

（三）應付工資是指協會應付未付的員工工資。

（四）應交稅金是指協會應交未交的各種稅費。

（五）預收賬款是指協會向服務和商品購買單位預收的

各種款項。

（六）預提費月是指協會預先提取的已經發生但尚未支

付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。

第三十四條各項負債按實際發生額入賬。

第四章凈資產

第三十五條協會的凈資產是指資產減去負債后的余

額。凈資產按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限

定性凈資產等。

如果資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收益和

利息等）的使用受到協會資產提供者或者國家有關法律、行

政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的

凈資產作為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資

產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產亦為限定性凈

資產；除此之外的其他凈資產，作為非限定性凈資產。

第三十六條如果限定性凈資產的限制已經解除，協

會將對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性

凈資產。

當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產的限制已經

解除：

（一）所限定凈資產的限制時間已經到期；

（二）所限定凈資產規定的用途已經實現（或者目的已

經達到）；

（三）資產提供者或者國家有關法律、行政法規撤銷了

所設置的限制。

第五章收入

第三十七條收入是指協會開展業務活動取得的、導

致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。協會的

收入按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政

府補助收入等主要業務活動收入和其他收入等。

（一）捐贈收入是指協會接受其他單位或者個人捐贈所

取得的收入。

（二）會費收入是指協會根據章程等的規定向會員收取

的會費。

（三）提供服務收入是指協會根據章程等的規定向其服

務對象提供服務取得的收入，包括培訓收入、咨詢收入、代

理收入等。

（四）政府補助收入是指協會接受政府撥款或者政府機

構給予的補助而取得的收入。

協會如果有除上述揖贈收入、會費收入、提供服務收入、政

府補助收入的其他主要業務活動收入，也單獨核算。

（五）其他收入，是指除上述主要業務活動收入以外的

其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

對于協會接受的勞務捐贈，不予確認，但在會計報表附注中

作相關披露。

第三十八條協會對于各項收入按是否存在限定區分

為非限定性收入和限定性收入進行核算。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用

途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其

他收入，為非限定性收入。

第三十九條期末，協會將本期限定性收入和非限定

性收入分別結轉至凈資產項下的限定性凈資產和非限定性

凈資產。

第六章費用

第四十條費用是指協會為開展業務活動所發生的、

導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。協會

發生的費用按照其功能分為業務活動成本、管理費用、籌資

費用和其他費用等。

（一）業務活動成本，是指協會為了實現其業務活動目

標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。”業務活

動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列

報。

（二）管理費月，是指協會為組織和管理其業務活動所

發生的各項費用，包括協會董事會（或者理事會或者類似權

力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房

公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助,

以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊

費、修理費、租賃費、無形資產攤銷費、資產盤虧損失等。

其中，福利費依法根據協會的管理權限，按照管理機構等的

規定據實列支。

（三）籌資費月，是指協會為籌集業務活動所需資金而

發生的費用，它包括協會為了獲得捐贈資產而發生的費用以

及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）

等。協會為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動

費、準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者

爭取捐贈資產有關的費用。

（四）其他費用，是指協會發生的、無法歸屬到上述業

務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資

產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

協會的某些費用如果屬于多項業務活動或者屬于業務活動、

管理活動和籌資活動等共同發生的，而且不能直接歸屬于某

一類活動，將按這些費用按照合理的方法在各項活動中進行

分配。

第四十一條協會發生的業務活動成本、管理費用、

籌資費用和其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費

用。

第四十二條期末，協會應當將本期發生的各項費用

結轉至凈資產項下的非限定性凈資產，作為非限定性凈資產

的減項。

第七章財務會計報告

第四十三條財務會計報告是反映協會財務狀況、業

務活動情況和現金流量等的書面文件。

第四十四條協會的財務會計報告分為年度財務會計

報告和中期財務會計報告。中期財務會計報告包括：半年度、

季度和月度所編制