公司內部控制存在的問題及對策分析——以康美藥業股份有限公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u21698摘要 17233一、引言 232154二、康美藥業內部控制現狀分析 引言自2011年以來，我國法律明確規定上市公司必須進行內部控制與落實自我評估，以及編寫真實的內部控制評估報告并公示。不僅如此，上市公司聘請外部審計師進行內部控制，也變成不可違反的規定，這樣能夠保證內部控制的有效性。然而，根據對上市公司公布的相關內部控制實施情況的分析，目前我國上市公司對內部控制制度的實施似乎有很大的水分。所以，針對企業內部控制制度展開研究，不僅可以幫助企業對現有的內部控制制度進行進一步改進和優化，提高內部控制所具備的合理性和有效性，提高會計信息的整體質量，還可以幫助投資者切實維護個人合法權益，為后期資本市場的發展奠定堅實的基礎，具有較大的現實價值。康美藥業內部控制現狀分析公司基本狀況本文的案例對象是康美藥業股份有限公司，該公司在整個醫藥行業有著較高的知名度，簡稱為“康美藥業”，被外界評為可以達到國家級重點高新技術企業的評判標準。康美藥業于2001年正式上市，注冊資本達到49.7億元。該公司的中藥制造產業鏈較為成熟，集種植、加工與營銷于一體，并演變為具有特色的經營模式。曾經，康美藥業也是進入上證公司治理指數的樣本股，該公司管理的貿易占全國貿易總額的60%以上，該公司在一些領域實施國家標準方面發揮了主導作用。公司的內部控制現狀的運行狀況內部環境第一個方面是管理結構，康美藥業根據其發展目標和運營管理需要制定了組織結構，其中包括股東大會、董事會以及監事會，分別起到決策、監督和管理的作用，他們以協調的方式工作，采用制衡的方式確保公司的可持續運作。第二個方面是企業文化，康美藥業始終堅持將“打造百年康美”作為自身企業文化的核心，同時將“用愛感動世界，用心經營健康”作為自身經營的核心理念，致力于弘揚傳統中醫藥技術，為人類的健康生活盡到應盡的責任，同時盡到自身的使命。對此，康美在西醫、生物技術和現代中醫的研究和發展領域做出了眾多創新和開拓性努力。康美一直堅持創新的經營理念，通過繼承精神增強實踐能力，科學創造促進事業發展，奉獻精神創造更多財富。圖2-1康美藥業組織結構圖風險評估第一個方面是風險識別，風險管理控制部門沒有在康美藥業自立門戶，公司靠管理層的審計委員會和內部審計部門掌控公司業務運營中的風險管理，其總負責人是各部門總經理，需要結合企業實際制定風險管理控制方案，一些風險都是總負責人結合自身經驗與主觀猜想確定的。第二個方面是風險分析，風險評估的涉及范圍較廣，比如固定資產管理、研究和開發、收購、銷售和工程項目等。識別重要業務活動的風險，針對其中存在的風險展開分析和探究。在進行風險分析時，要將定性和定量分析的原則充分結合起來，同時根據風險帶來的影響和發生的概率，按照從高到低的順序進行排列，分別是：非常高、高、中、低和非常低。其中最關鍵的就是影響程度大、發生概率高的風險，以避免嚴重后果和業務增長速度的中斷。第三個方面是風險應對，出于對自己組織架構和運營模式的考慮，康美對風險機制規范了一系列事前預防和事后處理相結合的方式進行妥善處理，在最初發展期間，風險機制有著至關重要的作用，可以實現對風險的有效規避，同時根據風險評估機制，對此進行有效削弱，后期要充分運用風險處理制度，對風險進行準確識別和深入分析，由此實現對風險的合理控制。控制活動第一個方面是貨幣資金管理，康美的財務人員負責管理現金資源。財務部門包括許多崗位，比如財務經理、出納員與總賬會計等。其中，出納員的工作是核對現金收支與銀行存款；應付賬款會計的工作是采購原材料；應收賬款會計的工作是關于銷售的一切事宜；總賬會計的工作是處理企業總賬；財務經理負責財務部門工作的總體控制。第二，實現關聯方交易管理的目標，首先要對對方的身份進行明確，是否屬于關聯方，同時關聯方主體要將認定說明第一時間提交給企業財務部門，對于關聯交易的財務人員來說，則需要充分審核報告的內容，核實檢查報告的內容，其次需要對關聯方做分類處理，同時根據康美的內部標準，整理歸納達到標準的公司并進行分類，錄入《關聯方目錄》。相關國家的名單是根據康美藥業制定的內部標準編制的。另外，對于關聯方經營性和非經營性交易來說，在實施審批時和關聯方的設置是相近的，都具備多層次審批的流程，但也有區別。負責跟關聯方對接的財務和業務人員也必須注意多處細節，交易過程必須如實記錄下來，例如合同簽訂、交易對象等，然后向有關部門的負責人提交記錄過程。經過多層審批，就會提交給總干事，由總干事確認批準并反饋給財務官員，從而明確最后的交易賬戶與財務報表，并上交給審計委員會，讓其進行審查。信息溝通第一，內部信息與溝通。康美藥業主要采用云端交流和面對面溝通的方式進行上行下效，具體做法有郵箱傳遞信息，自動化系統辦公，部門之間保持有效溝通等。康美為了保證內部信息管理的規范性，將重要會議以及其他信息進行分級別式加密處理。同時公司為了能夠有效管理員工的職責履行情況，專門構建了科學的溝通平臺與合理的溝通渠道，以便讓管理層能夠時刻監控員工的工作狀態，能及時發現問題且對員工起到督促作用。第二，外部信息與溝通。康美藥業基于法律法規制定了兩個制度，一個是信息披露制度，另外是舉報人管理的相關制度，針對公司公式的信息內容、流程以及所在范圍等進行明確，實現對信息的有效傳遞，同時明確對外宣傳的核心原則以及根本要求。公司編制的定期報告和中期報告根據程序內容，嚴格落實內部審批程序，得到董事會與監事會的批準之后，才能夠公示。公司信息需要根據規定第一時間全面真實的對外披露，披露形式并不固定，可以在報紙上，也可以在網絡上。內部監督當前康美藥業在實施內部監督時，是以審計委員會、監事會和董事會為主。在實施內部控制時，也是需要事先得到董事會的審核和批準才可以，其中內部審計部門的主要工作就是對公司的財務工作和經營模式做出全面監督，實現公司的穩定運行。無論是企業內部控制制度的制定還是實施，或者評估內部控制制度的有效性，都是建立在審計工作的基礎上實現的。康美藥業具有一個獨立于其他部門的審計部門，不僅會定期審計與年度審計，還注重日常審計，并努力使審計工作更加規范。在后續審計之前，增加了后續審計程序，以加強項目審計和過程審計，減少后續審計的困難和繁重工作的負面滯后效應。康美藥業內部控制存在的問題及原因分析內控環境薄弱康美藥業中，存在部門人員既是董事會成員，又是管理層成員的情況。就比如馬興田，不僅是董事長，還是首席執行官的董事長。董事會主席有更大的權力建議任命首席執行官，工作職責是管理與治理整個企業與所有員工。由于馬興田身兼數職，因此打破了董事會與管理層之間的制衡。此外，還存在董事會成員仗著身份為所欲為的情況，如表3-1所示：許冬謹是康美藥業的副董事長，同時也是副總經理，主要負責賬目；邱錫偉是康美藥業的副總經理以及董事。雖然董事在管理崗位上能更好地執行具體決策，發揮更大的作用，但這也意味著董事會沒有更多地對股東負責，沒有促進對管理層活動權利的控制和監督，這可能導致公司相關內部控制制度中其他明文規定的無效性。表3-1董事會成員信息姓名職務馬興田董事長、總經理任普寧市金信典當行有限公司（前十大股東）執行董事許冬瑾副董事長、副總經理任普寧市國際信息咨詢服務有限公司（前十大股東）執行董事馬漢耀董事任普寧市國際信息咨詢服務有限公司（前十大股東）經理邱錫偉董事、副總經理副總經理、董事會秘書林大浩董事采購管理部總經理李石董事任普寧市金信典當行有限公司（前十大股東）經理江鎮平獨立董事任汕頭市中瑞會計師事務所所長郭崇慧獨立董事任大連理工大學管理科學與工程學院教授張平獨立董事現任華南理工大學工商管理學院副教授風險管理水平較差缺少財務預警系統面對市場競爭風險和各種財務風險，如運營管理和償債率，康美藥業對風險評估行為和措施不到位，無法及時發現其運營不善和財務問題的經濟影響，因為風險一般都是間接性存在，且發現風險時其必然已經存在，因此只能等待風險危機過去，然后忽視風險，不能有效評估和應對所發生的問題，從而控制風險。康美藥業沒有完善的風險預警系統，無法再預見可能出現的大部分關鍵風險。為了遏制公司以犧牲公司長期目標為代價追求眼前經濟利益最大化的行為，建立早期風險檢測系統至關重要。融資管控活動不到位康美藥業上市二十多年來，一共展開五次股權融資，憑借增發、配股形式展開的有四次，憑借發行優先股展開的有一次，累計募集至少一百六十億元資金，融資更是超過八百億元，由此可見，融資規模較大，涉及范圍較廣，這不管在什么行業都是十分罕見的。然而，令人不解的是，這些涉及巨大金額的操作，康美藥業之前公示的內部控制報告并未詳細闡釋，幾乎都是一筆帶過，更別說詳細表明公司內部有沒有多次審核這些操作，讓人不得不懷疑其中暗藏貓膩。表3-2康美藥業股份質押情況股東名稱期末持股數量（股）比例(%)股份狀態數量（股）康美實業投資控股有限公司161,941.6532.56質押161,941.65許冬瑾9,780.371.97質押9,471.47普寧市金信典當行有限公司9,311.471.87質押9,311.47普寧市國際信息咨詢服務有限公司9,311.471.87質押9,311.47許燕君6,983.611.40質押6,983.61控制活動失效貨幣資金管理失效2017年期間，康美藥業在對會計差錯進行調整的過程中，還未對需要支付的款項進行全面審核，就做出支付的舉措，虛增超過一百八十三億元貨幣資金；反復多次偽造業務憑證和單據，導致財務內容出現嚴重差錯，導致34億元貨幣資金出現虛增；支付工程款卻沒有入賬，虛增超過二十四億元的貨幣資金；和關聯方普寧康都藥業有限公司存在資金交易卻沒有入賬，虛增超過五十七億元貨幣資金。綜上所述，康美藥業在2017年一共虛增大概三百億元貨幣資金。證監會通過調查，指出康美藥業在2016年、2017年以及20018年上半年這兩年半的時間里，借助不記賬、偽造大額定期存單、虛假記賬等方式，累積虛增大概九百億元貨幣資金。關聯方交易管理失效一直到2016年期間，康美藥業子公司和康美實業的法人單位等共產生6.1億元占用資金，累計還款為2.66億元，欠款為3.67億元。2017年雖然相關資金的使用量較往年有所增加，但范圍沒有明顯擴大，公司累計使用資金金額為8.27億元人民幣，累計還款金額為5.74億元人民幣，兩個年度一共使用6.21億元。而結合有關數據，可知康美藥業2017年有59.94億元的資產負債，而更正前僅為1.8億元，比更正前整整少了57.14億元。并且一直到2018年年底，普寧市康春藥業有限公司共出現32.50億元的占用資金，其中關聯方占用的資金達到88.79億元，占期末其他應收款總額的95.64%，用于購買公司股份。企業監督失效因為康美藥業監督工作不到位，所以不管是內部管理層職位出現疊加的情況，還是內部監督制度停留在表面形式，都能充分體現出公司現有的內部控制和監督機制并未得到有效落實，無法對管理者以及內部人員的權利做到有效制約，就連管理者還同時擔任監督小組負責人的崗位。對于管理者做出的違法違規行為，幾乎沒有人提出自己的不滿，所有決策全部通過，公司審計部門未能盡到應盡的責任和義務，放任違規行為不管。因為存在這一現象，大大降低財務報表的準確性和真實性，最終出現財務重述的情況。針對康美藥業內部控制問題的建議加強內部控制環境建設給予公司股權結構調整極大的關注。康美藥業內部控制環境較差的主要原因是馬興田夫婦可以一手遮天，即公司股權較為集中，其他股東無法左右馬興田的決策。鑒于此，應該選擇增設新股等方式調整股權結構，瓦解馬興田夫婦的權力，避免股權過于集中，讓董事會掌握決策權，當面臨問題時，董事會深入探討一起制定解決策略，而不是由馬興田夫婦說了算。此外，盡可能給企業內部非關聯方分散權力，將民主決策落到實處，為決策的科學性提供保障。而且，還要在董事會中整治獨立董事，將其作用最大限度發揮出來，避免出現利益團體。其次，對企業文化的宣傳和推廣，不能一味停留在表面形式。康美藥業始終堅持自身的核心價值觀和發展理念，這是任何一個企業的內在核心，特別是對于制藥企業來說，更要為消費者提供安全健康的藥物，不過康美藥業在實際經營和發展階段并未對此進行全面落實。即使有著良好的企業文化，也未能做到全面落實，這就不具備任何實際價值，所以企業內部人員要始終牢記使命，并將其自身的工作緊密結合起來。另外，公司內部各個部門都要加大對自身的思想道德建設力度，不斷提高個人綜合素質，同時形成誠信經營的核心理念，保持良好的社會責任感。對于企業管理者來說，要清楚地知道違法行為意味著什么，無論是對于個人還是企業的發展，都是非常惡劣的行徑，同時會對公司的外在聲譽造成極大的負面影響，阻礙公司的可持續發展。并且對于財務工作人員來說，要時刻堅持底線，對內部財務人員定期開展培訓活動，提高他們的綜合素質和專業技能。完善風險評估機制康美藥業會計指標之所以會出現問題，其中主要原因是忽視了對風險的有效評估，因此無法第一時間針對風險做出合理預警，特別是對于一些性質嚴重的風險。另外康美藥業所面臨的風險在很大程度上是因為管理者過于激進，缺乏良好的風險識別和判斷能力，一味盲目開設子公司，頻繁做出外部融資的決策，造成的融資管控不到位。管理的最終目標和持續穩定增長的基本前提是良好的盈利能力，以及隨后改善償付能力的可能性。因此，康美藥業必須建立一個全面的長期財務預警系統，包括運營能力指標、盈利能力指標和償債能力比率，以應對可能出現的各種風險。康美藥業可以選擇邀請內部控制專家，基于財務重述問題，結合公司經營特征，制定相應的風險評估系統，包含管理風險、政治風險等多種風險。充分考慮公司的經營狀況，在做好萬全準備與充分了解的基礎上第一時間進行風險評估與風險預警，有助于決策者制定科學決策。然后再跟其他部門傳達決策，讓各個部門可以充分了解與掌握，進而在落實過程中能夠盡可能規避風險。而且，各個部門必須定期反饋，包括缺乏什么風險系統、認為哪個決策評估不具有合理性等，整理歸納這些問題之后再詢問專家的意見，有助于進一步健全系統。嚴格把控各個控制活動就資金管理而言，需要健全管理制度。在全面評估管理需求的基礎上確定日常資金的使用，防止濫用資金造成浪費。必須站在政策的層面上規定大額資金的使用，應該先跟權力機關提交申請，通過審批之后才可以使用，并且還得制定科學合理的問責機制，將每個環節應該履行的職責和違規后需要承擔的后果明確下來。就資金運轉這一部分來看，其中必須具備相對清晰的發展規劃，不僅僅需要確保個人的利益得到滿足，也需要實現個人預期設想，但部分因素可能會給資金鏈的傳輸造成影響，比方說大范圍地采用賒銷的形式，這也導致自身的資金鏈面臨的風險持續增加，企業必須綜合考量多個環節，在提高業績的同時也可以保障企業資金的安全，針對先前的客戶實行評估工作，參照實際狀況給予賒銷，這樣不僅僅促使銷售量顯著提升，也能夠壓縮自身的風險性問題。關于關聯方交易的管理，第一步是改善公司關聯方的風險識別能力和披露情況。對于關聯方交易來說，在進行披露時，要對對方的經營標準進行明確。不過，康美藥業在實際經營期間，要加大對實踐的關注和重視力度，一味擴大關聯方所在的范圍。另外，還要密切關注的是，雖然已經解除企業和關聯方之間的交易，不過其中依舊存在大量的交易案例。對此，公司要對此做到詳細披露，明確交易的期限，避免企業管理者借助這一漏洞，故意隱瞞對方面臨的風險。其次，審計部門要不斷加大對康美藥業關聯方交易的審查力度，看其會計處理是否正確。還必須確定交易價格的合理性。核實關聯交易規模的主要方法是檢查市場價格和類似公司的交易數量的價格。同時密切關注康美藥業在年中和年末時所出現的規模較大的關聯交易，另外，公司財務和審計部門要保持緊密聯系，及時核對賬目，確保關聯方交易和已經產生的交易都是合理合法的，便于后期公司通過財務報告，對此進行真實全面的披露。對外部監督市場的建議針對公司現存的會計問題進行全面改進和優化，將企業做出的違規披露行為充分體現出來，不過從另外一個層面來看，外部市場在實施監督時，并未對企業做出的信息披露行為進行全面監督和管理。針對企業現存的財務問題，監督機構也未能及時發現其中存在的問題和不足，為企業后期的違規行為提供了可操作的空間。對于外部的審計機構，有關監督機構也要不斷加大監督和管理的力度，由此提高審計機構的整體質量，避免出現財務方面的問題。另外，對于外部市場的監督，要采取強制性的輪換措施，部分合作比較久的公司或事務所，比如康美藥業以及廣東正中珠江會計師事務所，要第一時間終止雙方的合作，因為雙方之間長時間合作，大大降低會計事務所具備的獨立性和嚴格性，即使康美藥業出現任何財務風險，會計師事務所也只會采取無視的態度，由此可見，通過輪崗監督的制度有利于提高外部審計機構所具備的客觀性和公正性。另外，對于外部審計機構當中的成員，要不斷加大培訓的力度，幫助他們養成良好的職業道德品質，如此一來，即使出現重大財務問題，工作人員也能做到妥善應對，不會因為受到個人利益的驅使而做出違法行為。最后要加強內部審計，審計部門的監督作用是確保審計質量，為確保有效的內部監督，對制定的審計方案，需要審查的項目，以及最后的報告和執行過程中的其他方面都要嚴格把關進行質量控制，應該交由到個人，做到專人專項。如果審計結果證明是由于某個級別的工作人員所犯的錯誤而導致的錯誤，那么該級別的工作人員應該按照規定來承擔責任。這種分層的審計責任方式減少了財務欺詐的風險，如管理人員在工資和賄賂的基礎上夸大利潤，忽視資產和負債。結論本文在研究的過程中，是將康美藥業作為此次研究的主要對象，不過因為在實際調查和走訪的過程中會面臨極大的困難，因此無法及時獲