第頁，共26頁落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估程序由于擬上市企業(yè)若財(cái)務(wù)造假一般是全員參與，手段比較隱蔽，因此IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段采取風(fēng)險(xiǎn)評估程序，幫助其識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。金亞科技IPO審計(jì)失敗的原因之一就是事務(wù)所沒有合理地評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致在后續(xù)的詢證環(huán)節(jié)，注冊會(huì)計(jì)師放松警惕，沒有擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的審計(jì)程序，從而未能發(fā)現(xiàn)金亞科技存在的財(cái)務(wù)造假行為。本文建議內(nèi)資所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。對容易發(fā)生舞弊的收入、應(yīng)收賬款科目保持高度警惕，考慮企業(yè)運(yùn)營模式與市場競爭地位，將其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)平均做對比，若發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)追加相應(yīng)的審計(jì)程序。此外，審計(jì)人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測試，若存在大股東掌權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)劃分不明確，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)不平衡等導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控失效的情況，應(yīng)引起警覺，謹(jǐn)慎評估管理層財(cái)務(wù)造假的可能性。在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊預(yù)警信號時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對外部審計(jì)證據(jù)真實(shí)性的檢驗(yàn)，不能局限于企業(yè)給予的一條渠道獲得信息，以保證所獲得的資料真實(shí)可靠。其次，緩解行業(yè)惡性競價(jià)、凈化審計(jì)外部環(huán)境需要我國排名靠前的內(nèi)資大所起模范領(lǐng)頭作用，積極配合國家政策和管理，對審計(jì)收費(fèi)做出詳細(xì)、有效的披露。此外，為了推動(dòng)我國審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，提高審計(jì)質(zhì)量，我國目前的政策仍是鼓勵(lì)事務(wù)所通過合并來擴(kuò)大規(guī)模的，因此，內(nèi)資所要把握發(fā)展的機(jī)會(huì)，但要“去其糟粕，取其精華”，提升執(zhí)業(yè)水平與服務(wù)質(zhì)量，向國際四大靠攏，事務(wù)所與客戶達(dá)成雙向選擇，促進(jìn)審計(jì)市場的良性競爭。（二）防范內(nèi)部因素內(nèi)資所對內(nèi)部因素的防范核心就是提高自身審計(jì)的質(zhì)量，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要可以從以下三個(gè)方面入手：1.提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)水平審計(jì)工作的從業(yè)人員應(yīng)始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，保證審計(jì)過程的專業(yè)性，能夠察覺到財(cái)務(wù)造假信號，并充分重視，嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而減少審計(jì)失敗的發(fā)生。這就要求注冊會(huì)計(jì)師不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾點(diǎn)著手，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對員工的專業(yè)知識的培訓(xùn)，特別是分析程序上的培訓(xùn)，培養(yǎng)靈活運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的能力，可以定期組織注冊會(huì)計(jì)師之間的交流培訓(xùn)會(huì)，對于實(shí)習(xí)生、新人入職應(yīng)有統(tǒng)一的完備的培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)實(shí)踐方面的培訓(xùn)，提升執(zhí)業(yè)水平。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德教育，建立誠信規(guī)章制度，培養(yǎng)勤勉盡責(zé)的審計(jì)從業(yè)人員。此外，事務(wù)所必須從嚴(yán)處罰有違規(guī)行為的注冊會(huì)計(jì)師，不能包庇員工的過失，堅(jiān)決杜絕一犯再犯的現(xiàn)象。2.保證審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性是保證審計(jì)意見真實(shí)、公允的前提，但如果簽字注冊會(huì)計(jì)師存在出于自身利益與被審計(jì)單位串通合謀的情況，獨(dú)立性必定會(huì)喪失，為IPO審計(jì)失敗增加隱患，且審計(jì)合謀導(dǎo)致的審計(jì)失敗將嚴(yán)重?fù)p害事務(wù)所與行業(yè)的聲譽(yù)。因此，事務(wù)所應(yīng)對每一個(gè)IPO項(xiàng)目中自身的獨(dú)立性進(jìn)行評估，當(dāng)與客戶存在長期合作關(guān)系時(shí)，應(yīng)判斷是否需要放棄該項(xiàng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)重視對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)，要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》在執(zhí)業(yè)過程中堅(jiān)持審慎的職業(yè)態(tài)度，實(shí)施充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，不能因被審計(jì)單位施壓或利益誘惑而妥協(xié)。另一方面，提高內(nèi)資所的議價(jià)能力能夠降低事務(wù)所對單一客戶的依賴程度與受到客戶施壓而妥協(xié)的可能性，從而提高審計(jì)獨(dú)立性。因此，需要進(jìn)一步推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)。隨著事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量提高，競爭力增強(qiáng)，事務(wù)所的定價(jià)話語權(quán)也將上升。2009年開始，我國內(nèi)資所迎來合并浪潮，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)集中化，理論上能夠提高事務(wù)所在談判中的優(yōu)勢地位，提升審計(jì)獨(dú)立性，但實(shí)際中，立信、瑞華這樣實(shí)力靠前的內(nèi)資大所接連因IPO審計(jì)失敗而受到證監(jiān)會(huì)處罰，說明我國內(nèi)資所現(xiàn)階段的主要問題是大而不強(qiáng)。對此，完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系、總分所一體化管理是核心對策，下文將給出具體措施。3.完善內(nèi)資所內(nèi)部控制機(jī)制為了保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制必須完善。首先，我國內(nèi)資所近年來合并擴(kuò)張的速度非常快，而分所的資源和人員專業(yè)素質(zhì)相對總所來說會(huì)比較薄弱。簡單的合并與業(yè)務(wù)整合只能表面上擴(kuò)大公司規(guī)模與市場份額，并不能加強(qiáng)事務(wù)所的核心競爭力，且部分分所的審計(jì)失敗會(huì)降低事務(wù)所的整體聲譽(yù)，不同的事務(wù)所如果不能順利地融合還會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量與合作作業(yè)的工作效率。內(nèi)資所不斷合并、設(shè)分所的最終目的是獲得資源整合，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，但前提是不能犧牲審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所聲譽(yù)。因此，加強(qiáng)對各分所的管理十分重要，內(nèi)資所可考慮采取總分所一體化管理，除了業(yè)務(wù)部門，人事、財(cái)務(wù)、信息管理等輔助部門也要執(zhí)行統(tǒng)一管理。且分所在承接IPO審計(jì)項(xiàng)目前應(yīng)通過總所統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評估和審核批復(fù)，從而謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。其次，在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格落實(shí)復(fù)核工作是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施層層復(fù)核制度，每一級的復(fù)核意見應(yīng)及時(shí)記錄、反饋，并由事務(wù)所的質(zhì)量控制部門定期對記錄進(jìn)行檢查。除了三級責(zé)任復(fù)核制度外，可以在IPO審計(jì)過程中實(shí)行交叉審計(jì)復(fù)核，包括分所、總分所之間的業(yè)務(wù)交叉復(fù)核，以規(guī)避審計(jì)差錯(cuò)，提高審計(jì)質(zhì)量。最后，可以考慮借鑒國際四大的組織架構(gòu)，引入更多的非注冊會(huì)計(jì)師作為合伙人，跳出合伙人均為審計(jì)人員的傳統(tǒng)框架，減少合伙人與客戶合謀的發(fā)生，同時(shí)也能對事務(wù)所的決策和管理提供更全面的督導(dǎo)。結(jié)束語本文首先從IPO審計(jì)失敗的相關(guān)概念以及理論基礎(chǔ)切入，隨后通過統(tǒng)計(jì)分析2013-2020年因IPO審計(jì)失敗而被證監(jiān)會(huì)處罰的國內(nèi)事務(wù)所案例，歸納總結(jié)其IPO審計(jì)失敗的三個(gè)層面的因素：（1）第一是注冊會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的因素：首先，審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏審慎負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)程序執(zhí)行不充分，未能察覺企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為；并由于內(nèi)資所內(nèi)部治理體系不完善、內(nèi)部質(zhì)量控制不足，導(dǎo)致對審計(jì)工作的復(fù)核流于形式，無法發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)互相矛盾、審計(jì)程序的疏漏，復(fù)核作用失效，從而出具了不公允的審計(jì)結(jié)論。此外，在IPO審計(jì)的高收益以及審計(jì)行業(yè)競爭激烈等外在因素作用下，事務(wù)所存在合謀動(dòng)機(jī)，有意幫助被審計(jì)單位隱瞞其財(cái)務(wù)舞弊行為，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。（2）第二是被審計(jì)單位層面的因素：擬上市企業(yè)自身股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制失效，為管理層欺詐上市、謀取私利創(chuàng)造了便利條件，管理層控制公司上下進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，其手段具有一定的隱蔽性，給審計(jì)工作帶去了困難與風(fēng)險(xiǎn)。（3）第三是審計(jì)外部環(huán)境層面的因素：審計(jì)行業(yè)競爭日趨激烈，外部監(jiān)管力度不夠是IPO審計(jì)失敗發(fā)生的土壤。違規(guī)成本低、收益高，監(jiān)管存在時(shí)滯性，對企業(yè)與事務(wù)所的威懾力不足，這間接地導(dǎo)致了部分企業(yè)與事務(wù)所為了獲取更多利益而違背法律法規(guī)與職業(yè)道德。隨后，本文選擇具有代表性的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對金亞科技IPO審計(jì)失敗案進(jìn)行深入剖析，總結(jié)立信IPO審計(jì)失敗的因素，驗(yàn)證了前文所歸納的普遍因素，得出案例結(jié)論：立信對金亞科技的IPO審計(jì)失敗是多因素共同作用造成的，被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)造假與審計(jì)外部環(huán)境混亂是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外在因素，注冊會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職是直接造成審計(jì)失敗的內(nèi)在因素。最后，為了避免審計(jì)失敗，維護(hù)資本市場的秩序，本文站在內(nèi)資所視角提出相應(yīng)的防范建議。針對外在因素，內(nèi)資所應(yīng)謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，落實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并推動(dòng)行業(yè)良性競爭。針對內(nèi)在因素，內(nèi)資所應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，保證審計(jì)獨(dú)立性，并完善內(nèi)資所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與質(zhì)量控制機(jī)制，從而有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。隨著我國資本市場的快速發(fā)展，企業(yè)上市規(guī)則向注冊制轉(zhuǎn)變，上市企業(yè)的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，運(yùn)營模式多元化，IPO審計(jì)的重要性只會(huì)日益增加，內(nèi)資所對我國證券市場健康發(fā)展的作用也會(huì)越發(fā)重要。隨著對IPO審計(jì)失敗及防范研究的不斷深入和我國監(jiān)管體系的逐漸完善，希望未來內(nèi)資所能總結(jié)失敗經(jīng)驗(yàn)，開展更有效率的審計(jì)工作，防范審計(jì)失敗的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]劉萬麗.IPO會(huì)計(jì)舞弊:審計(jì)失敗分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2013(16):20-23.[2]李琳.審計(jì)失敗成因及對策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2015,36(16):195-196.[3]劉貝貝.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及對策分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2017(03):135-136.[4]宋瑋.從審計(jì)失敗的兩個(gè)定義分析審計(jì)獨(dú)立性——對于證監(jiān)會(huì)處罰公告的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2014(08):44-47.[5]李壽喜,何逸冰.上市公司為何多年出現(xiàn)審計(jì)失敗——基于航天通信的案例分析[J].會(huì)計(jì)之友,2017(05):127-130.[6]王笑凡.IPO財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗研究——基于中國證監(jiān)會(huì)歷年行政處罰公告的思考[J].新會(huì)計(jì),2018(01):42-45.[7]孫帥.審計(jì)失敗的原因及治理措施——基于金亞科技財(cái)務(wù)舞弊案[J].時(shí)代金融,2016(08):155+157.[8]孫曉立.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗對策研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014(21):132-133.[9]申婧.IPO審計(jì)失敗原因及防范研究[D].北京交通大學(xué),2018.[10]涂繼盛.審計(jì)合謀的原因分析和治理對策[J].市場研究,2019(03):64-65.[11]于丁垚,尹成君,寧潤浩.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問題研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2018,（8）:149-151.[12]會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰和審計(jì)質(zhì)量研究——基于證監(jiān)會(huì)2015年至2017年處罰公告的分析[J].孫達(dá)新.中國內(nèi)部審計(jì).2018(07)[13]李維.財(cái)務(wù)舞弊事件：手段、原因與啟示——以金亞科技為例[J].中國商論,2021(05):151-153.[14]Arens,AlvinA.Auditing:anintegratedapproach[M].PrenticeHall,2000.[15]FionaBallandJonathanTylerandPeterWells.Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].JournalofContemporaryAccounting&Economics,