關注2009年企業所得稅類主要稅收政策（一）2009年國家頒布的企業所得稅政策比較多，其中有些文件對相關政策進行了重大調整，如企業所得稅稅前扣除、優惠減免等政策，筆者就全年出臺的此類政策進行匯總編輯，以幫助納稅人全面掌握理解，避免2009年匯算清繳中的納稅風險。

一、企業工資薪金及職工福利費扣除

2009年1月4日，國家稅務總局發布《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。

（一）通知主要內容

1、《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

2、《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

3、《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（二）特別提示

1、該文對《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了詳細的補充說明。著重強調了“企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金”，方為“合理”。言外之意，企業申請扣除工資薪金時要能提供相關的內部制度規定。

2、文件對各地稅務機關如何認定企業工資薪金的合理性，給出了五項指導性原則，具體操作由各地稅務機關根據當地的社會與經濟發展水平及不同企業的情況區別把握、合理裁量。此舉與以前年度全國統一扣除標準相比，增加了基層稅務干部的執法難度。

二、企業政策性搬遷或處置收入所得稅處理問題

2009年3月12日，國家稅務總局發布《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規定，企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

三、手續費及傭金支出稅前扣除

2009年3月19日，財政部、國家稅務總局發布《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）就企業實際發生的手續費及傭金支出在企業所得稅稅前扣除有關問題進行明確。

（一）通知主要內容

1、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

2、企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

3、企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

4、企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（二）特別提示

1、企業生產經營有關的手續費及傭金支出限額扣除

（1）保險企業標準有增有減。文件明確了計繳企業所得稅前的扣除額度標準，是指當年全部保費收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關的傭金問題，直接算總賬。計算扣除比例：財保15%，人保10%，與此前的相關稅收規定：保險企業的扣除代理費8%、傭金5%有增有減。時間上僅限于所在的納稅年度，一般指公歷年度。

（2）其它企業的標準進行統一規定和明確。《企業所得稅稅前扣除辦法》（稅發[2000]84號）對個人的比例限制為5%；《關于從事房地產業務的外商投資企業若干稅務處理問題的通知》（國稅發[1999]242號）對于從事房地產業務的外商投資企業的境外銷售傭金比例限制為10%。現在下發的財稅[2009]29號文統一為5%。對象或者范圍是為合法經營資格中介服務機構或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴大，但是標準更為明確，目的是預防內部交易，防止利用傭金不正當牟利。

需要指出的是，“合法經營資格”需要進一步明確。根據《企業經營范圍登記管理規定》第四條的規定，經營范圍分為許可經營項目和一般經營項目。許可經營項目是指企業在申請登記前依據法律、行政法規、國務院決定應當報經有關部門批準的項目。一般經營項目是指不需批準，企業可以自主申請的項目。而很多手續費和傭金的業務可以為一般經營項目，不需要許可經營，因此，具體操作時很難把握。

2、手續費及傭金的支付需要符合法律規定

這里強調手續費和傭金必須是支付給具有合法經營資格中介服務企業或個人；除支付給個人的外，不得用現金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉帳，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結果，切實起到加強管理的作用。

企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除，因為企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金應從溢價中扣除。企業的有價證券分為權益性證券和債務性證券。權益性證券是指擁有證券標的物的財產所有權。債務性證券指擁有對證券發行人的債權。股票屬于權益性證券。企業發行股票等權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除，而發行企業債權等債務性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業在進行籌融資決策時，需要考慮發行股票與債券的手續費及傭金的稅前扣除問題。

3、準確區分手續費及傭金支出與費用項目

企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。顯然，回扣、業務提成等費用與手續費及傭金支出不屬于同類，需要認真進行區分開來，將回扣、業務提成、返利、進場費等明確排除在手續費和傭金范圍之外。

四、文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的優惠

2009年3月26日，財政部、國家稅務總局下發《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策》（財稅[2009]34號）規定，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

五、證券行業準備金支出稅前扣除

2009年4月9日財政部、國家稅務總局發布的《關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）對證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除政策作出了規范。

（1）上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監發[2000]22號）的有關規定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，以及依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，在風險基金分別達到規定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（2）中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，按證券登記結算公司業務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除；證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金以及證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，按其營業收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，分別按向會員收取手續費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規定的額度內，以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，按其向期貨公司會員收取的交易手續費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

（4）期貨公司依據《期貨公司管理辦法》（證監會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，從其收取的交易手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，從其收取的交易手續費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準備金如發生清算、退還，應按規定補征企業所得稅。

六、國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠政策

2009年4月16日，國家稅務總局發布《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]80號）。

通知明確，對居民企業經有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠。

企業在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優惠的項目，受讓方承續經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優惠期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

七、固定資產加速折舊所得稅處理

2009年4月16日，國家稅務總局下發《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）。

通知規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的。

企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

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