中外合資經營企業(yè)其他應收款的核算㈠哪些債權是合營企業(yè)的其他應收款呢？

其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：

1．應收的各種賠款、罰款；

2．應收出租包裝物的租金；

3．應向職工收取的各種墊付款項；

4．備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；

5．存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；

6．預付賬款轉入；

7．其他各種應收、暫付款項。

㈡其他應收款的賬務處理：

1．設置賬戶

合營企業(yè)為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結算情況。企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶，該賬戶的借方登記其他應收款的發(fā)生數；貸方登記其他應收款的收回數，期末余額在借方，表示尚未收回的其他應收款。該賬戶按應收項目及債務人名稱開設明細，進行明細核算。

2．其他應收款的核算

⑴備用金的會計處理

備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門及職工個人生產經營活動需要，而暫付給有關部門和職工個人使用的備用現金。

根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。

①定額備用金制度一般采用“定額撥付，定期報銷”的辦法。即由財會部門協(xié)同使用備用金的單位，核定備用金定額，由使用備用金的單位填制借款單一次領出。領用時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“現金”或“銀行存款”賬戶。備用金的使用單位應設置備用金登記簿，記錄備用金的使用情況，并定期將款項支出憑證送交財會部門報銷。財會部門審核無誤后，編制付款憑證，按報銷數補足定額，這時應借記有關的費用賬戶，貸記“現金”或“銀行存款”賬戶，而不需通過“其他應收款”賬戶核算。使用備用金的單位可以經常保持一定數量的現金，直到不再需用備用金時，才全部交回財會部門，沖減“其他應收款”賬戶。

【例6】某合營企業(yè)供應部門核定的備用金定額為35000元，會計部門開出現金支票付款。編制會計分錄如下：

借；其他應收款——備用金——供應部門35000

貸：銀行存款——人民幣戶口35000

月末，供應部門報銷本月使用備用金2000元，其中差旅費1080元，辦公費350元，交際應酬費570元，財會部門審核無誤后付以現金。編制會計分錄如下：

借：管理費用——公司經費——差旅費1080

——辦公費350

——交際應酬費570

貸：現金2000

②非定額備用金制。是指為了滿足暫時性需要而暫付給有關部門和個人現金，使用后實報實銷的制度。

【例7】某合營公司財務人員李明出差預借差旅費1000元，以現金付訖。編制會計分錄如下：

借：其他應收款——備用金——李明1000

貸：現金1000

【例8】接【例7】，財務人員李明出差返回，報銷差旅費980元，剩余20元現金交回。編制會計分錄如下：

借：管理費用980

現金20

貸：其他應收款——備用金——李明1000

⑵合營企業(yè)內部往來的核算

合營企業(yè)由于業(yè)務經營的需要，除設立總公司外還可能設立一些獨立核算的分公司、生產廠、銷售部門等分支機構。這些分支機構雖然可以單獨計算盈虧，但均為總公司的組成部分利潤和所得稅由總公司統(tǒng)一計算和交納。

為了核算企業(yè)與附屬企業(yè)之間以及各個附屬企業(yè)往來款項，企業(yè)應設置“內部往來”賬戶進行總分類核算。按往來企業(yè)的名稱設置明細賬進行明細核算。

企業(yè)內部往來的聯(lián)系憑證是“內部往來記賬通知單”，一般有一式兩聯(lián)，由經濟業(yè)務發(fā)生的單位填制，連同附件一并送交對方，一聯(lián)由對方單位憑以記賬，一聯(lián)由對方核對后及時退回給填制單位據以記賬。必要時也可適當增加聯(lián)數，以便有關部門使用。

為確保企業(yè)之間往來款項相符，每月終了應按規(guī)定核對內部往來賬目，由規(guī)定的一方（可以是總公司，也可以是附屬企業(yè)）根據明細賬記錄抄列內部往來清單一式二聯(lián)，送交對方單位進行核對賬目。對方收到內部往來清單后應及時核對，并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達賬項，應編制“內部往來月末余額調節(jié)表”，如有差錯，應及時與對方聯(lián)系，查明原因，并作出相應調整記錄。

企業(yè)在匯編或合并會計報表時，應將發(fā)生的內部往來款項相互抵消。如因存在未達賬項而不能抵消的，應將其在資產負債表的“其他應收款”或“其他應付款”項目中加以反映。

內部往來核算的主要內容有：代收、代付款項，應負擔的管理費用、利息，以及企業(yè)與附屬企業(yè)之間的盈虧交撥等。在企業(yè)與附屬企業(yè)之間的賬務處理方法上，有分散與集中兩種。

①分散制。它是總公司與各附屬企業(yè)之間、各附屬企業(yè)之間的往來，一律自行直接轉賬的一種核算方法。

【例9】某總公司內部A分公司以銀行存款代B分公司償還其他應付款100美元，當日美元匯率為8.27元。

A分公司付款后開出借項通知單通知B分公司。編制會計分錄如下：

借：內部往來——B分公司（US$100×8.27）827

貸：銀行存款——美元戶（US$100×8.27）827

B分公司接到內部往來記賬通知單時，當日美元匯率為8.28元。編制會計分錄如下：

借：其他應付款——××單位（US$100×8.28）828

貸：內部往來——A分公司（US$100×8.28）828

采用分散制賬務處理方法，優(yōu)點是各單位可以直接劃賬，縮短了劃賬時間，減少了總公司集中劃賬的工作量；缺點是總公司不了解內部往來的全面情況，在合并資產負債表時，沖銷“內部往來”賬戶金額較為復雜。

②集中制。它是總公司內部各附屬企業(yè)之間的往來，一律集中到總公司轉賬，各附屬單位之間都不直接轉賬的一種核算方法。

【例10】總公司內部甲附屬企業(yè)以銀行存款代乙附屬企業(yè)交付管理費用2000元。

甲單位與乙單位之間不相互直接轉賬，而集中在總公司轉賬，由經濟業(yè)務發(fā)生甲單位開出借款通知單，通知總公司及乙單位轉賬。編制會計分錄如下：

①甲單位代乙單位付款后

借：內部往來——總公司2000

貸：銀行存款——人民幣戶2000

②總公司收到轉賬通知單及有關憑證明

借：內部往來——乙單位2000

貸：內部往來——甲單位2000

③乙單位收到轉賬通知單及有關憑證明

借：管理費用2000

貸：內部往來——總公司2000

采用集中制賬務處理方法的優(yōu)點是有利于總公司全面掌握內部往來的情況，在合并資產負債表時也便于沖銷“內部往來”金額；缺點是在所屬單位較多時，總公司劃賬工作量較大。

⑶其他應收款的核算

企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶。收回各種款項時，借記有關賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

企業(yè)應定期或者至少于每年度終了。對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬