“購物返券”方式的發(fā)票開具技巧“購物返券”或“代金券”是商業(yè)企業(yè)常用的以種促銷方式。一般而言，商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為。關(guān)于購物返券”或“代金券”的促銷方式，商業(yè)企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，國家稅務(wù)總局沒有明確的文件進(jìn)行規(guī)定，但有的地方省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有明確的規(guī)定，可以參照這些地方規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。

《關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物，所返購物券在購買貨物時(shí)應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購買”，對價(jià)格超過購物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。”《關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題補(bǔ)充意見的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)）第二條關(guān)于納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物開具發(fā)票問題，明確規(guī)定：“銷貨方開具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時(shí)，對在同一張發(fā)票上注明“返券購買”的貨物金額，應(yīng)作為折扣額在總銷售額中扣減。”

《關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函〔2008〕10號(hào)）第四條規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。”

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

《貴州省國家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》（貴州省國家稅務(wù)局公告2012年第12號(hào)）第三條，購物抽獎(jiǎng)、積分送禮、進(jìn)店有禮以及其他不符合本公告第一款、第二款方式所贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。第四條，增值稅一般納稅人用于贈(zèng)送的貨物在購進(jìn)時(shí)取得的增值稅扣稅憑證，可以按規(guī)定作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

為了給商業(yè)企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，參照四川和安徽兩省的規(guī)定，可以將購物返券或代金券部分作為折扣處理。企業(yè)在發(fā)出購物券時(shí)只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購物券再次消費(fèi)時(shí)，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng)，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購物券以外的部分。也就是說，商場在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購買”，同時(shí)在發(fā)票上“金額”欄中注明折扣額，折扣額剛好是“返券購買”的貨款部分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）的規(guī)定，對價(jià)格超過購物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。

[案例分析2：百貨公司“購物返券”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

（1）案情介紹

丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同，抽成率為20%（特價(jià)商品除外），在圣誕節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場統(tǒng)一贈(zèng)送，對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元，發(fā)出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。丁商場應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850×（1－45%）＝3217.5萬元，銷售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝2750×17%＝467.5萬元。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃？

（2）稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

一般的做法（會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)）是：送出的購物券作為“銷售費(fèi)用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；當(dāng)顧客使用購物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。本案例的財(cái)稅處理如下：

①放購物券：銷售費(fèi)用＝3000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000萬元。

②確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3510萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債＝2340萬元；主營業(yè)務(wù)收入＝5850÷（1＋17%）＝5000萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝5000×17%＝850萬元。

③沖銷未回收之購物券：預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000－2340＝660萬元；銷售費(fèi)用＝660萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬元（850－467.5），毛利2250萬元（5000-2750），名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利潤為－90萬元。

這種處理方式存在較大的弊端，當(dāng)商場用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)。

（3）稅務(wù)規(guī)劃方案

企業(yè)在發(fā)出購物券時(shí)只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購物券再次消費(fèi)時(shí)，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng)，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購物券以外的部分。

（4）稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

發(fā)出購物券時(shí)不做賬務(wù)處理，回收購物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3000＋510＝3510萬元；主營業(yè)務(wù)收入＝3510÷（1＋17%）＝3000萬元；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=3000×17%=510萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬元（510－467.5），實(shí)現(xiàn)毛利250萬元（3000－2750），毛利率為8.33%，無其他銷售費(fèi)用。與方案一相比，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬元。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)