增值稅業(yè)務(wù)處理會計分錄集錦（二）（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記營業(yè)外支出等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）.

（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記長期投資科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程、應(yīng)付福利費等科目，按貨物的成本價，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付福利費等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。

九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設(shè)備等）進行投資，進項稅額不通過應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)科目，貸記實收資本等科目。

十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出、制造費用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費用、管理費用等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。

十一、包裝物繳納增值稅的會計處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按增值稅額貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記其他應(yīng)付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。

十二、出口退稅的會計處理

有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

1、實行免、抵、退辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。

2、未實行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意