工傷保險待遇等一次性收入個稅處理解析我國《個人所得稅法》規定，個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅；按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》規定，稅法所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。一直以來，國家對于工傷所產生的一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇等征稅與否并未加以明確。近來，有不少人反映“取得工傷保險、提前退休、內部退養、買斷工齡等一次性收入有關個稅政策難以把握”。本文以舉例方式對上述問題進行分析說明。

個人按規定取得一次性工傷保險待遇免征個稅

《財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）明確，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。這里所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

注意事項：《工傷保險條例》第十四、十五條分別對應認定為工傷和視同工傷的情形進行了明確。職工符合本條例第十四條、第十五條的規定，但是有下列情形之一的，不得認定為工傷或者視同工傷：（一）故意犯罪的；（二）醉酒或者吸毒的；（三）自殘或者自殺的。同時，《工傷保險條例》第三十——四十五條就工傷保險待遇支付范圍、標準等進行了明確，而各省也出臺有相關細則。工傷職工有下列情形之一的，停止享受工傷保險待遇：（一）喪失享受待遇條件的；（二）拒不接受勞動能力鑒定的；（三）拒絕治療的。超標準部分應當按規定繳納個人所得稅。另外職工因工作遭受事故傷害或者患職業病需要暫停工作接受工傷醫療的，在停工留薪期內，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付，此時應按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。

例1：某單位職工范某，2013年6月應發工資4800元、個人負擔社會保險費300元，單位替其繳納社會保險費500元。2013年6月因患職業病需要暫停工作接受工傷醫療，經申請批準其停工留薪期為12個月，當月除取得工資外，范某按規定取得外地就醫交通食宿費用等1萬元(假設例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規定的標準和范圍內)。則按規定取得外地就醫交通食宿費用等1萬元不需要并入繳納個人所得稅。而其在停工留薪期內取得的工資收入應按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。范某6月應納個人所得稅=（4800-300-500-3500）×3%＝15（元）。

個人內部退養取得一次性補償收入的個稅處理

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發［1999］58號）規定，個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的”工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。計稅公式：應納稅額=〔（一次性補貼收入+當月的“工資、薪金”所得）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數。

注意事項：根據《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）解釋：“按照有關規定，對距法定退休年齡不足5年，實現再就業有困難的下崗職工，可以實行企業內部退養，由企業發給基本生活費，并按規定繼續為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續”。即內部退養是指滿足一定條件的職工，經單位批準，可以退出工作崗位，按月領取生活費進行休養。內部退養收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內部退養）手續的職工取得的一次性收入。內部退養主要是早期國有企業改組、改制時采用的方法，目前，企業普遍采用買斷工齡的方法。此外，《財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。

例2：某單位職工老王2013年6月份辦理內部退養手續領取一次性收入90000元，退養工資2000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據國稅發［1999］58號規定，老王取得上述所得不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率：即90000元÷50個月=1800元，（1800+2000-3500）=300元。由于300元在1500元以下，故其適用稅率應為3%。則老王2013年6月份應納個人所得稅=（90000+2000-3500）×3%=2655元。

個人提前退休取得一次性補貼收入的個稅處理

《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號，以下簡稱6號公告）規定，自2011年1月1日起，機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。但對于提前退休人員取得的一次性補貼，在具體計稅方式上有了重大變化，規定，個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。

注意事項：根據國家有關規定，從事特別繁重的體力勞動等四種情況之一的企業職工才可以辦理提前退休。而根據中組部、人事部《關于印發〈關于事業單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）和《公務員法》規定，機關事業單位人員要想辦理提前退休，必須符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

例3：假設某單位職工老李是在2013年6月份辦理提前退休手續領取一次性收入91000元，退休工資1500元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。假設另一單位職工老張是也在2013年6月份辦理內部退養手續并領取一次性收入91000元，退休工資2000元（其至法定離退休年齡還有1年零1個月）。根據6號公告規定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。對于老李取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即91000元÷50個月=1820元，（1820-3500）=-1680元，則不用征稅；老張取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即91000元÷13個月=7000元，（7000-3500）=3500元，由于3500元在1500元至4500元之間，故其適用稅率應為10%，速算扣除數為105。則老張2013年6月份應納個人所得稅=[（91000÷13-3500）×10%-105]×13=3185元。

同時要注意，6號公告僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內部退養手續而不是退休手續的，則不適用6號公告，而仍然適用《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）的規定；收入的范圍。僅適用于機關、企事業單位按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。特別要注意的是，根據6號公告規定，符合提前退休條件人員的當月工資薪金與一次性收入實行分別扣除費用扣除標準并分別計稅。

例4：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位2011年1月份按照程序批準其提前退休申請，并按照“統一規定”一次性給予其補貼90900元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當月領取工資薪金收入5200元，其中包括法定應當扣繳的住房公積金695元、養老保險和醫療保險505元；單位發放過年費（包括購物券、現金及實物）價值5000元。則，1、首先，應當將5000元過年費與工資薪金合并計征個人所得稅。但考慮住房公積金、養老保險和醫療保險是免個人所得稅的，因而應當予以扣除。因此，當月工資薪金應當繳納的個人所得稅＝（5200＋5000－695－508－3500）×20%－555＝544.4元。2、其次計算一次性補貼收入90900元適用稅率：即90900元÷18個月=5050元，（5050-3500）=1550元，適用10%的稅率，速算扣除數為105。按照6號公告計稅公式，一次性補貼收入應當繳納的稅款=［（90900÷18-3500）×10%-105］×18＝5850元。3、兩項合計應當繳納的個人所得稅=1025＋5850＝6875元。

個人買斷工齡取得一次性補償收入的個稅處理

《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅［2001］157號）和《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發［1999］178號）規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(通常稱買斷工齡取得的一次性補償收入，包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅，個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

注意事項：企業職工從破產企業取得的一次性安置費收入，一律免征個人所得稅。即從財稅〔2001〕157號所規定的政策執行時間開始，免稅范圍從國有企業職工放寬到所有類型企業職工；二是取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。但要就超過當地上年職工平均工資3倍數額部分按照國稅發[1999]178號文件的有關規定計算征收個人所得稅；三是用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用納入征稅范圍，但個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，在計征其一次性補償收入的個人所得稅時可以予以扣除。

例5：2013年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關系，取得的一次性補償收入108000元，當地上年企業職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請計算該單位在支付該