從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!不征稅項(xiàng)目及其發(fā)票開具大全納稅人日常收到的經(jīng)濟(jì)利益有許多是不征增值稅的，其中有些可以開具發(fā)票，有些不需要開具發(fā)票，為了方便大家處理涉稅事務(wù)，本文為大家叨叨明白。

一、不征稅項(xiàng)目知多少

納稅人不僅要知道哪些行為需要納稅，還要明白哪些項(xiàng)目屬于不征稅項(xiàng)目，避免納冤枉稅。下面列舉了33項(xiàng)不征稅項(xiàng)目，但在實(shí)務(wù)中還會遇到不征稅的項(xiàng)目，納稅人需根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來加以判斷。

不征稅項(xiàng)目明細(xì)表

序號

不征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容

依據(jù)

1

供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。

國稅發(fā)〔1993〕154號

2

對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照，牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

國稅函發(fā)〔1995〕288號

3

供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分。

財稅字[1997]102號

4

對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。

國稅函[1999]191號

5

對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局令第2號

6

各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價外費(fèi)用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

國稅函〔2006〕1235號

7

中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機(jī)或有價物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是電信單位無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

國稅函[2006]1278號

8

中國電信子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機(jī)）、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是電信單位無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

國稅函[2007]414號

9

中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶手機(jī)識別卡、手機(jī)、電信終端或有價物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是電信單位無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

國稅函[2007]778號

10

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

國家稅務(wù)總局2010年第13號公告

11

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號

12

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

國家稅務(wù)總局公告2013年第66號

13

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；（3）受托方按購買方實(shí)際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

國家稅務(wù)總局公告2012年第23號

14

納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2013年第3號

15

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務(wù)。

財稅[2016]36號附件1

16

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

財稅[2016]36號附件2

17

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

財稅[2016]36號附件1

18

單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

財稅[2016]36號附件1

19

行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。

財稅[2016]36號附件1

20

存款利息。

財稅[2016]36號附件2

21

被保險人獲得的保險賠付。

財稅[2016]36號附件2

22

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

財稅[2016]36號附件2

23

在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

財稅[2016]36號附件2

24

各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會費(fèi)，以及政府間國際組織收取會費(fèi)，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

（財稅〔2016〕68號）

25

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

26

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

27

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

財稅〔2016〕140號

28

納稅人購入基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

財稅〔2016〕140號

29

銷售合同解除收取的違約金、賠償金等。

30

對供應(yīng)商、分包商等的罰款、索賠款等。

31

未發(fā)生應(yīng)稅行為，對客戶收取的退票費(fèi)、沒收的誠意金、訂金等。

32

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及權(quán)益性投資分紅。

33

代收的印花稅、車船稅等稅款

二、不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票問題

對于不征稅項(xiàng)目收到的款項(xiàng)一貫的認(rèn)識是不開具發(fā)票，開具收據(jù)足以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的出臺改變了慣性思維，增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目下設(shè)601預(yù)付卡銷售和充值、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、603已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票。使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。目前，發(fā)票開票系統(tǒng)已將編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目增加到12項(xiàng)，這些項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。

編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目具體項(xiàng)目如下：

601預(yù)付卡銷售和充值

602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

603已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票

604代收印花稅

605代收車船稅

606融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)

607資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)

608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)

609代理進(jìn)口免稅貨物貨款

610有獎發(fā)票獎金支付

611不征稅自來水

612建筑服務(wù)預(yù)收款。

需要說明的是，602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、612建筑服務(wù)預(yù)收款兩個項(xiàng)目只是暫時沒有實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)，而采取了預(yù)征增值稅的方式。

編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目是否還會增加，按現(xiàn)在的思維應(yīng)該還會增加。總局允許不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票，本人揣測可能是為了以票控稅、信息管稅的需要，避免房地產(chǎn)企業(yè)、建筑業(yè)的進(jìn)銷錯配，當(dāng)然在某些方面也有利于納稅人。但不征稅項(xiàng)目之多一時不好窮盡，有些又不屬于《發(fā)票管理辦法》規(guī)范的發(fā)票范圍，不需要開具發(fā)票。建議納稅人嚴(yán)格按照上述12個項(xiàng)目開具發(fā)票，其他不征稅項(xiàng)目仍然開具收據(jù)。同時，建議國家稅務(wù)總局將編碼6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目以國家稅務(wù)總局公告的形式發(fā)文明確，使納稅人依法依規(guī)辦理涉稅事務(wù)。

齊洪濤

2017年12月12日

小編寄語：不要指望一張證書就