申請適用特殊性稅務處理需提交的文件稅務機關在處理企業提交的適用特殊性稅務處理申請時，會著重考察以下幾個條件，因此我們在實際工作中，尤其是在簽約環節，必須注意相關的合同條款必須能夠反映以下條件：

（一）合理的商業目的

企業所提交的資料必須能夠從以下幾方面進行說明重組交易具有合理的商業目的：

1、重組活動的交易方式，即重組活動采取的具體形式、重組活動的交易背景、訂立交易的時間，以及客觀上可歸屬于參與各方訂立交易的其它目的、交易各方訂立的交易是否由專業顧問促成以及在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

2、該項交易的形式及實質，即形式上交易所產生的法律權利和責任，也即是該項交易的法律后果，另外，交易實際上或商業上的最終結果；

3、重組活動給交易各方稅務狀況帶來的變化；

4、重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

5、重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

6、非居民企業參與重組活動的情況。

在稅務機關的實際審閱過程中，重點審核企業在重組后，其符合特殊性稅務處理的條件在規定時間內未發生變化。主要看以下情況的處理：

（1）書面說明企業在重組后的連續12個月內，企業沒有改變重組資產原來的實質性經營活動。

（2）書面說明企業重組中取得股權支付的原股東在重組后連續12個月內沒有轉讓所取得的股權。

（3）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，被轉讓股權的居民企業書面說明其境外母公司（轉讓方非居民企業）的股權在重組后的三年（即36個月）內未被轉讓。

（4）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權，收購方居民企業應書面說明其境外母公司在重組后12個月內未轉讓取得的股權。

（二）重組完成日的確定

以什么時間點為基準判斷重組交易后連續12個月或36個月呢？在實際稅務管理中，以重組完成日向后進行連續計算。重組規程明確了重組完成日的具體條件：

重組完成日是指重組交易通過主管機關批準的日期，不涉及主管機關批準的重組為交易實質完成的日期（提供有效審計報告），具體而言：

1、涉及外商投資企業的股權重組、企業合并和分立，以外商投資企業批準證書變更日期為起點，內資企業以工商登記變更日期為準。

2、需要取得批準或變更登記的資產重組交易，以政府主管部門批準或變更登記日為重組日。

3、不需要批準、變更登記的資產重組交易，以資產實際交割日為重組日。

4、涉及以可轉換債券、股票期權等形式支付、在12個月內轉換為股份的情況下，以最終轉換為股份并經政府部門批準或交易當事各方確認的時間為重組完成日。

5、如果交易對價金額在12個月內根據事先的約定進行調整，以最終調整并經政府部門批準或交易當事各方確認的時間為重組完成日。

6、重組業務完成年度的判定按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的年度財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成年度的判定有差異時，各當事方應協商一致確定同一個納稅年度作為重組業務完成年度。

因此，我們在重組交易中必須關注交易基準日的確定以及審計報告中有關會計政策及會計估計項下所披露的相關事項，嚴格控制交易基準日與重組完成日之間的時間間隔，以確保企業在重組后，其符合特殊性稅務處理的條件在規定時間內未發生變化。

（三）原主要股東

重組規程中還明確說明原主要股東是指每個原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很