稅務籌劃的最高境界筆者最近在溫州講學，遇到一位老板請喝茶，聊起他們公司的稅務事宜，筆者給了幾點建議，算是典型的事前或事中籌劃，效果還算比較明顯。

一、案例基本情況

溫州某制鞋企業(以下簡稱A公司)，已有十幾年的歷史，年銷售額在幾億元以上。由于早期公司運作不夠規范，存在原罪問題，為規避掉這些風險，公司老板有意注銷掉A公司，另開新廠。由于A公司老板經營有方，A公司近年生意非常火爆，可工廠總共只有十幾畝地的占地面積，廠房狹小，已經制約了產能的進一步擴張。為此，公司向當地政府申請土地，擬擴建一個新廠B，來擴大產能。由于老板在當地人脈關系很好，政府已經口頭答應給該公司擬地200畝，并且當時每畝地工業地價是15萬一畝，政府給該公司是10萬一畝，每畝給了5萬元優惠，合計200畝地優惠了1000萬元。老板設想拿到地后就把原來的A公司關掉，然后新注冊一個新的B公司，然后把這200畝土地交給B公司做廠房。可問題是，這些還僅停留在想法階段。B公司還未注冊，目前該老板正以A公司名義向政府相關部門辦理拿地手續。

二、案例稅務分析

假設按老板的思路以A公司拿到200畝地后，該地塊是用于B公司建造廠房的，而A公司與B公司盡管是同一個股東控制，但從法律角度，屬不同的法律實體，以A公司名義拿的地，如何注入B公司呢?有幾種途徑?又會引起A、B公司的哪些納稅義務呢?

1.出售

在出售的情形下，需要繳納的稅負分析如下：

(1)需按交易額征收5%繳納營業稅。由于此系一個老板控制，能否按照較低的價格轉讓以降低稅負呢?假設A公司按購入賬面價2000萬元平價轉讓給B公司，而當時市場價格為3000萬元，此種情形下，如稅務機關認為交易價格不公允，那么稅務機關有權按正常市場價格做出納稅調整。金額為：

應納營業稅=(3000萬元-2000萬元)*5%=50萬元;

(2)需繳納土地增值稅，金額為：

應納土地增值稅=(3000-2000-150)*30%=255萬元;

(3)需繳納企業所得稅，金額為：

應納所得稅=(1000-150-255)*25%=148.75萬元;

(4)B公司需繳納契稅，金額為：

應納契稅=3000*3%=90萬元。

其他小稅種及附加稅不算，A公司老板因為這項土地交易需繳納稅款金額合計達543.75萬元。此絕非本意，也遠遠超出老板的想象和承受度。

2.投資入股

根據國家稅法有關規定，以土地投資入股的方式將土地轉入B公司，不需繳納營業稅，同時由于A、B公司均為工業企業，根據財稅(2006)21號文件精神，也不需繳納土地增值稅。但以實物和無形資產投資入股要視同銷售，繳納企業所得稅，因此A公司需繳納企業所得稅(3000-2000)*25%=250萬元;接受土地方B公司需繳納契稅3000*3%=90萬元。合計需納稅至少340萬元。

3.出租

A公司收租的租金收入不夠過低，否則稅局有權作出納稅調整。假設出租期10年，每年收取300萬元租金收入，則每年需繳納5%營業稅，12%房產稅，25%的企業所得稅。10年合計稅負也至少在1000萬元以上。

4.無償捐贈

捐贈行為要視同銷售，如稅局考慮到A、B公司為關聯關系，援引實質重于形式原則，則需繳納的稅負將會和出售基本一樣。

而上述投資入股或出租行為都不能滿足該老板擬注銷A公司的想法，會留下后續的手尾等處理，產生法律障礙，不符合公司的長遠規劃。而如采用第一種或第四種方式，則至少要繳納543萬元的稅負。

三、稅務籌劃思路

綜上，我們送了老板3句話：

第一、立即撤回并停止以A公司的名義辦理的拿地手續;

第二、以最快速度搶注B公司;

第三、B公司注冊完成后，改用B公司的名義重新辦理報批手續。拿到200畝地后，直接以B公司的名義建設廠房，同時將A公司注銷。

四、籌劃效果測算

這樣簡單的幾句話，由于屬事前籌劃，一方面滿足了老板的想法，一方面回避了最少幾百萬元的稅務風險。大概就是高明的醫學家所謂“防患于未然”或“治病于微起之中”的境界吧。

作者：李明俊

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求