會計核算方法的變化與影響（二）四、減值準備的核算

新會計準則明確，資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計可收回金額。難以對單項資產的可收回金額進行估計時，應以該資產所屬的資產組為基礎確定該資產組的可回收金額。

固定資產、無形資產、按成本確認的投資性房地產、對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資，其資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是存貨和金融工具計提的減值準備，可以轉回。

五、長期股權投資的核算

（一）成本法和權益法核算范圍作了變動。

在新會計準則下權益法的核算范圍被縮小了，僅限定在投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資上。而對于成本法，新會計準則要求投資企業對能夠向被投資單位實施控制的長期股權投資應用成本法進行核算，只是在編制合并報表時要按權益法進行調整。

（二）初始計量成本的核算。

新會計準則關于長期股權投資取得時相關的初始計量發生了重大變化的第一個關鍵點是，將長期股權投資的取得方式，分為非企業合并取得和企業合并取得兩大類，后者又進一步劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。

對于通過非同一控制下的企業合并和非企業合并而取得的兩類長期股權投資，初始投資成本為付出資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。而對于同一控制下的企業合并取得的長期股權投資，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

第二個關鍵點是關于商譽的有關核算。

按照新會計準則的規定，在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，投資方應將初始投資成本大于合并中取得的被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽；將初始投資成本小于合并中取得的被投資方可辨認凈資產公允價值的差額，在復核無誤后計入當期損益。

（三）關于權益法的核算。

新會計準則對于權益法的應用除了取消股權投資差額的核算外，還有兩處作了重大的調整。

首先是權益法下對投資收益的確認變得復雜。根據新會計準則的規定，權益法下投資企業應享有被投資單位凈利潤的份額，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

其次是對應承擔的被投資單位凈虧損的會計處理作了改進。在新會計準則下，投資企業在進行賬務處理時是以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

在進行具體賬務處理時，投資企業對于應分擔的被投資單位發生的凈虧損，首先應沖減長期股權投資的賬面價值；若長期股權投資的賬面價值不夠沖減，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，則以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失；長期權益的價值還不夠沖減的，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權投資的賬面價值。在新會計準則下，長期股權投資的賬面價值可能出現負值，而按舊準則，長期股權投資賬面價值以減記至零為限。被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

六、收入的核算

新會計準則在收入核算上變化較大的是分期收款的收入，分期收款中明確了銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式（分期收款）的，實質上具有融資性質，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定實質上引入了貨幣時間價值概念，有效地劃分商品（或勞務）收人與利息收入。

七、所得稅的核算

新會計準則嚴禁采用應付稅款法，規定采用資產負債表債務法核算所得稅費用。資產負債表債務法以資產負債表為基礎，確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并用暫時性差異取代時間性差異。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學