《繳納補充養老保險稅前扣除,如何理解有關“全體員工”的規定》學習筆記導讀：被借調員工人事關系以及保險繳費在原單位，工資由借調方發放（以下案例由北京鑫稅廣通稅務師事務所提供）

基本情況

某建筑公司在各地均設有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當地子公司的外派人員，人事關系在子公司，勞動協議簽訂在子公司，僅工資在該公司發放，社保及補充養老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養老。該公司繳納的補充養老保險是否符合為“全體員工”購買的規定，能否按5%計算扣除？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業意見

與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應該在不超過工資5%的范圍內全額扣除。

建議

建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務外派協議，捋順母、子公司的各項人員費用關系，這樣母公司繳納的補充養老保險可按照規定計算扣除。

學習筆記

這種問題在集團公司比較常見，大部分把這種方式稱作“借調”，案例中的被借調員工人事關系以及保險繳費在原單位，工資由借調方發放。

案例的主要焦點內在于，借調方（母公司）給被借調員工（子公司員工）和自己的員工發放工資，僅給自己的員工繳納社保和補充保險。這種方式繳納補充保險是否符合財稅〔2009〕27號文“全體員工”的規定。

財稅〔2009〕27號規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

此文件有兩個關鍵點，一是不超過比例，二是在本企業任職或者受雇的全體員工，這也是本案例的焦點。

“任職或者受雇”如何理解，在《國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十九條提到過，“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。”所以是否“任職或者受雇”關鍵點在于勞動者所提供的勞務是否具有獨立性，是否受企業約束。

上述案例中的被借調員工所提供的勞務不具有獨立性，因此個人認為應該屬于母公司的“任職或者受雇”員工。基于這一點，母公司只給與自己簽訂合同的員工繳納補充保險就不符合“全體員工”這一條件了。

上述案例中的“建議”是解決問題的辦法，母公司與子公司之間簽訂勞務合同，子公司開具發票給母公司，但要注意的是，該費用最好大于子公司員工的工資社保及合理的利潤，避免關聯交易之嫌，母公司以勞務費稅前扣除。這樣母公司只給自己員工繳納補充保險就可以扣除了。

另外青島有一個解答比較人性化：

【問題描述】我公司是剛成立的一個小型企業，工作人員的工資、社保母公司代發代繳。個人所得稅也由母公司代扣，但是工資費用是需要子公司自己承擔的，每個月由子公司將代發的工資費用支付給母公司，請教各位老師，這種情況工資性費用能在子公司稅前扣除嗎？是不是按照正常的工資支付程序走就是了？

【問題解答】根據《青島國稅局2010年企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答》：”（十五）問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。”

當然這個僅限于青島，解決問題的辦法最好采用母子公司訂合同的方式比較好。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達