...wd......wd......wd...銷售與收款循環的關鍵控制點與控制測試主要業務活動關鍵控制點防范的錯報可能的控制測試1．承受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準的銷售單可能銷售商品給了未經授權的顧客審查已批準的顧客清單和銷售單2．批準信用信用部門須對所有新顧客做信用調查；在銷售前.檢查顧客的信用額度；要求被授權的信用部門人員在銷售單上簽署意見承當了不適當的信用風險詢問對新顧客做信用調查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經適當的授權批準3．按銷售單發貨、裝運貨發貨、裝運貨都需有已批準的銷售單；按銷售單發貨和裝運的職責相別離；每次裝運都編制裝運憑證所發出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經授權的發出、裝運貨物觀察發運、裝運貨物的職責分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據4．開單給顧客每張發票須有與之相配合的裝運憑證和已批準的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發票；由獨立人員對銷售發票的編制做內部核查可能對虛構的交易開單或重復開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發票可能計價錯誤將發票核對至裝運憑證和已批準的銷售單；追查裝運憑證至銷售發票；檢查和計算發票的計價5．記錄銷售銷售發票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單發票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發票可能過到錯誤的顧客賬戶復核獨立檢查證據；觀察月末對賬單情況6．辦理和記錄現金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨立檢查入賬、過帳的金額與每日現金匯總表的一致性；定期編制銀行調節表貨幣資金失竊；收款記錄錯誤核對發運憑證與相關的銷貨發票和主營業務收入明細聯及應收帳款中的分錄；審查銀行調節表銷售與收款循環適當職責別離職務分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據2批準賒銷信用部門通過對顧客會計報表的審查或向其它信用機構查詢.批準是否向顧客賒銷3發貨倉庫部門根據信用部門批準或出納部門的收款證明.核準銷售單發貨4運貨貨運部門貨運文件須按順序編號.并記入送貨登記簿。應持有出門證5開票會計部門核對裝運憑證、經批準的銷售單、經批準的銷售商品價目表后開票6收款出納部門由獨立于銷售收入、應收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經批準.且仍須登帳管理.以便日后追索8內部審計內審部門定期寄發對帳單并及時清查差異.并進展帳齡分析銷售收入截止性測試的三條審計路線比照起點路線缺點優點目的賬簿記錄從報表日前后假設干天的帳簿記錄查至記賬憑證.檢查發票存根與發貨憑證缺乏全面性和連貫性.只能查多記.無法查漏記對比直觀.容易追查至相關憑證記錄證實已入帳收入是否在同一期間已開具發票發貨.有無多記收人.防止高估營業收入銷售發票從報表日前后假設干天的發票存根查至發貨憑證與帳簿記錄較費時費力.尤其是難以查找相應的發貨及帳簿記錄.不易發現多記收人較全面.連貫.容易發現漏記收入確認已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入.防止低估收入發運憑證較費時費力.尤其是難以查找相應的發貨及帳簿記錄.不易發現多記收入較全面.連貫.容易發現漏記收入確認收入是否已計人適當的會計期間.防止低估收入購置與付款循環的關鍵控制點與控制測試主要業務活動關鍵控制點可能的控制測試1．請購商品和勞務由經授權的專門機構或人員填制請購單；每張請購單應經過對這類支出負預算責任的主管人員簽字批準檢查授權和批準的情況2．編制訂購單訂購單一式多聯.并預先連續編號、經授權的采購人員簽名抽查訂購單連續編號3．驗收商品收到貨物時.應由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收.根據訂購單驗收商品.并編制一式多聯的驗收報告單檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單4．存儲已驗收的商品將保管與采購的其他職責相別離；只有經過授權的人員才能接近保管的資產檢查入庫單；觀察接近資產的情況5．編制付款憑單與進展帳務處理每張憑單應與訂購單、驗收單和供給商發票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關記賬憑證上的金額的一致性檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供給商發票；審查執行獨立檢查的證據.重新執行獨立檢查6．支付負債支票簽署人應復核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發后應立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證觀察支票簽署人對支付性憑證進展的獨立檢查；檢查已付款憑單上的“已付訖〞印章.重新執行獨立檢查7．記錄現金支出定期獨立編制銀行調節表；獨立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調節表；重新執行獨立檢查審計工作底稿三級審計復核的比照項目復核人性質時間復核內容復核要點一級復核工程負責人詳細復核在外勤工作時對審計工作底稿逐張復核1．所引用的有關資輯是否翔實、可靠；2．所獲取的審計證據是否充分、適當；二級復核部門經理或簽字注冊會計師一般復核在外勤工作完畢時復核審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項等3．審計判斷是否有理有據；4．審計結論是否拾當三級復核主任會計師或合伙人重點復核在簽發報告前復核審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿1．所采用的審計程序是否適當；2．所編制審計工作底稿是否充分；3．審計過程是否存在重大遺漏；4審計工作是否符合會計師事務所的質量要求.是否完成了所有的審計約定。生產循環的關鍵控制點與控制測試主要業務活動關鍵控制點可能的錯報可能的控制測試1．方案和控制生產由生產方案和控制部門批準生產單生產可能過剩詢問有關批準生產單的程序2．發出原材料按已批準生產單和簽字的發料單發出原材料未經授權領用原材料審查發料單.并將其與生產單對比3．加工生產產品使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人工小時直接人工小時可能未記人生產單觀察計工單的使用和計時程序4．轉移已完工產品到產成品庫產成品倉庫人員收到產品是在最后一張轉移單上簽字產成品人員可能聲稱未從生產部門收到產品審查最后一張轉移單上的授權簽名5．儲存產成品(1)倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；(2)使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移(1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產品可能在生產過程中被盜觀察保安程序；審查轉移單6．確定和記錄制造成本(1)管理當局批準制造費用分配率和標準成本；及時報告和調節差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產活動報告的資料相調節；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產報告資料相調節(1)可能使用不適當的制造費用率和標準成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產品；(3)可能未結轉已完工產品的成本到產成品審查成本確定7．保持存貨余額的正確性定期獨立盤點存貨并將其與賬面數量對比帳面存貨數量可能與實際數量不一致觀察定期存貨盤點和審查帳務處理注冊會計師審計開展階段的比照項目審計對象審計目的審計方法報表使用人詳細審計階段會計賬簿查錯防弊詳細檢查股東資產負債表審計階段賬簿及資產負債表判斷企業信用狀況從詳細檢查初步轉向抽樣審查股東、債權人會計報表審計階段全部報表及帳務資料對會計報表“三性〞發表意見測試內控.廣泛采用抽祥審計社會公眾庫存現金、存貨盤點的不同工程盤點范圍盤點時間盤點方式盤點的作用庫存現金實地盤點所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等審計外勤工作中.最好選擇在上午上班前或下午下班時進展突擊檢查.在被審計單位出納員和會計主管人員的參與下.由注冊會計師參加進展實地盤點與現金認定的“存在與發生〞、“估價或分攤〞有關存貨實地盤點抽查的一定比例存貨資產負債表日事先通知.召開盤點預備會議.將盤點方案或指令貫穿到每一個參與人員.注冊會計師實地觀察被審計單位盤點.并抽點10％的存貨與存貨認定的“存在與發生〞、“估價或分攤〞和“完整性〞有關不同情況下注冊會計師實施存貨監盤程序的內容比照不同情況注冊會計師實施監盤程序的內容被審計單位只在接近或在資產負債表日的實地盤點來逐項確定存貨親臨現場.通過觀察、詢問、抽盤.對存貨盤點方法和結果感到滿意被審計單位保持良好的永續記錄.定期與實地盤點對比來確定存貨在審計期間觀察被審計單位的永續記錄定期與實地盤點核對的執行情況.并進展抽查被審計單位通過統計樣本來估計存貨檢查和評價被審計單位統計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點.獲取對盤點程序有效性的滿意證據當年.注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當的調試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意.但未能實地觀察上一期的存貨盤點檢查上期交易；復核上期盤點記錄；檢查毛利情況銀行存款、應收帳款、應付賬款和有價證券函證程序的比照工程函證范圍函證對象方式必要性函證的作用銀行存款向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發函.其中包括企業帳戶已結清的銀行。100%函證本年度存過款的所有銀行肯定式必須函證。注冊會計師能夠獲得以下信息：(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制；(3)有息帳戶的利率；(4)票據抵押和其他債務等；(5)有關對銀行負債的情況；(6)或有負債情況。與銀行存款“存在性〞、負債的“完整性〞、資產的擔保抵押認定有關有價證券向代為保管較大金額的有價證券的專門機構發函。代為保管有價證券的專門機構肯定式或否認式較大.必要時函證。與有價證券的“存在與發生〞、“權利和義務。和“估價與分攤〞的認定有關。應收賬款抽?。?1)大額或賬齡較長的工程；(2)與債務人發生糾紛的項目；(3)關聯方工程；(4)主要客戶工程；(5)余額為零的工程；(6)非正常工程發函。抽樣函證債務人肯定式或否認式一般必須函證.但對報表影響不大時可不函證。為證實應收帳款帳戶余額的真實性、正確性。與應收帳款“存在性、所有權〞認定有關應付賬款抽?。?1)較大金額的債權人；(2)余額不大.甚至為零.但為企業重要供貨方的債權人發函。必要時抽樣函證債權人肯定式一般不需要函證.但如果(1)控制風險大；(2)明細帳戶金額大；(3)被審計單位處于財務因難階段.則應函證。不能保證查出未記錄的應付賬款。與應付帳款“存在與發生〞認定有關.可以證實“真實性〞期后事項的種類及處理種類處理方法1．為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項：(1)資產負債表日被審計單位認為可以收回的大額應收款項.因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；(2)被審計單位由于某種原因在資產負債表日前被起訴.法院與資產負債表日后判決被審計單位應賠償對方損失；(3)被審計單位資產負債表日后不久有大批產成品經歷收不合格；(4)被審計單位于資產負債表日前將未使用的設備以低于當期帳面價值的價格對外投資.而資產負債表日后雙方簽訂的投資協議中該項設備的投資作價又高于其當期賬面價值；(5)被審計單位宣告分派的股利與資產負債表日前分配預案不一致。提請被審計單位調整會計報表2．雖不影響會計報表金額.但可能影響對會計報表正確理解的事項：(1)被審計單位合并；(2)應付債券的提前兌付；(3)所持有的短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌；(4)由于政府制止繼續銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；(5)偶然性的大筆損失.如發生火災等；(6)需要為養老保險金方案在近期支付大筆現金；(7)資產負債表后發行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。提請被審計單位在會計報表附注中披露3.非會計事項的期后事項.如：(1)產品的改變；(2)管理政策的改變；(3)罷工；(4)市場協定。不作處理不同時間段期后事項的審計比照不同時間段CPA的責任CPA的處理對會計報表、審計報告的影響資產負債表日至審計報告日負有主動查找期后事項并審計的責任(積極責任)。專門設計審計程序.以確定期后事項的類型及其影響。會計報表要作相應的調整或披露.如果被審計單位拒絕承受建議.發表保存或否認意見。審計報告日至財務報告公布日沒有責任專門查找.但對于已獲知的期后事項要進展審計.負有審計責任(消極責任)。應及時與被審計單位管理當局討論.必要時追加實施適當的審計程序。會計報表要作相應的調整或披露.如果被審計單位拒絕承受建議.發表保存或否認意見。財務報告公布日后僅具有關注責任應與被審計單位討論若何處理.并考慮是否修改已審報表或報告可能修改已審會計報表.也可能修改審計報告。審計意見和管理建議的比照項目對象責任作用與影響使用人管理建議書針對與審計相關的內部控制提出的在會計報表審計后就內部控制缺陷向被審計單位管理當局提出管理建議。不是法定業務.沒有法定要求供管理當局內部參考.不對外報送.對外不起簽證作用被審計單位管理當局審計意見針對已審的會計報表提出的對會計報表“三性〞發表審計意見。是法定業務.具有法定責任對外報送.對外起簽證作用.作用和影響大社會公眾影響持續經營的各種跡象工程內容財務方面1．資不抵債；2．營運資金出現負數；3．無法歸還到期債務；4．無法歸還即將到期且難以展期的借款；5．過度依賴短期借款籌資；6．主要財務指標顯示財務狀況惡化；7．累計經營性虧損金額過大；8．存在大額的逾期未付利潤；9．無法繼續履行借款合同中的有關條款；10．存在大量不良資產且長期未作處理；11．重要子公司無法持續經營且未進展處理；12．無法獲得供給商的正常商業信用；13．難以獲得開發必要新產品或進展必要投資所需資金；14．顯示經營情況惡化的其他跡象。經營方面1．關鍵管理人員離職且無人代替；2．主導產品不符合國家產業政策；3．失去主要市場、特許權或主要供給商；4．人力資源或重要原材料短缺；5．未到達預期經營目標；6．顯示經營情況惡化的其他跡象。其他方面1．嚴重違反有關法律、法規或政策；2．存在數額巨大的或有損失；3．異常原因導致停工、停產；4．有關法規或國家政策的變化可能造成重大不利影響；5．營業期限即將到期且無意繼續經營；6．投資者未履行協議、合同、章程規定的義務.并有可能造成重大不利影響；7．因自然災害、戰爭等不可抗力因素遭受嚴重損失；8．顯示持續經營假設不再合理的其他跡象。外商投資企業驗資的特殊驗證內容及其程序特殊驗證內容有效程序防止違反規則之處外方以人民幣投入檢查該外商投資企業有關的已審計會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門關于其獲取人民幣利潤的批準文件以及主管稅務機關出具的完稅證明；出現不屬于真正意義上的外商投資投資款直接匯到外商投資企業在境外開設的銀行賬戶審驗外商投資企業注冊地外匯管理部門的批準文書虛假投入或投資方式的任意變動投入資產的幣別與外商投資企業的注冊資本幣別、計賬本位幣不一致時.折算匯率的選用檢查折算匯率是否與協議、合同、章程以及國家有關財務會計制度的規定一致：審驗相應會計處理。對于投入資本.如果有合同約定匯率.采用合同匯率折算；如果沒有合同匯率.按照第一期第一次的折算匯率折算。對于資產帳戶.按照原始憑證上標注的匯率折算.或按當月1日匯率折算。資本賬戶和資產帳戶之間的差異.計入“資本公積——資本折算差異〞會計處理不符合有關的財務會計制度的規定進口的實物資產檢查財產價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發票、貨物運輸清單、貨物提單、海關查驗放行清單、保險單據、實物出資清單及驗收清單一致；

觀察、監盤實物.驗證其品名、規格、數量、價值等是否與財產價值鑒定證書的有關內容一致；

進口實物是質次價高資產外方以工業產權和非專利技術投入審驗工業產權和非專利技術是否符合以下條件：(1)能生產我國急需的新產品或出口適銷產品；(2)能顯著改良現有產品的性能、質量.提高生產效率；(3)能顯著節約原材料、燃料、動力外方的工業產權和非專利技術屬于垃圾技術出資期限審驗出資期限是否合規外商投資企業設立不合規注冊資本與投資總額的比例、外方的出資比例審驗外商投資企業注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求；審驗注冊資本中外方投資者的投資比例是否低于25％外商投資企業設立不合規設立驗資和變更驗資的比照項目審驗范圍審驗主要目標審驗證據必要的審計附送件〔附送已審驗由被審計單位編制并經被審驗單位簽章的附件〕備注設立驗資限于與注冊資本實收情況有關的事項：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種(1)注冊資本是否符合法律、法規要求；(2)各投資者是否按照合同、協議、章程規定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。少1．依法應當建設會計賬簿但尚未建設的被審驗單位.注冊會計師應當提請其建設必要的會計賬簿。2、重點審計與投入資本相關的會計處理。3、設立驗資中的非首期驗資.注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關的資料.以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時.注冊會計師應當查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。4、以凈資產出資的.注冊會計師應當按照國家有關規定.在審計的根基上驗證其價值。已驗證的注冊資本實收情況明細表；驗資事項說明等。

出資者分期繳納注冊資本.注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況.注冊會計師應當在驗資報告說明段中說明進展審驗的會計師事務所名稱及其驗證情況.并說明包括本期在內的累計注冊資本實收金額變更驗資限于與注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關的事項1、增加注冊資本時.審驗范圍包括與增資相關的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關會計處理等。2、減少注冊資本時.審驗范圍包括與減資相關的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務清償或擔保情況、相關會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。(1)注冊資本的變更事宜是否符合法定程序；(2)注冊資本的增減是否真實；(3)相關的會計處理是否正確多1、變更驗資.注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關的資料.以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時.注冊會計師應當查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。2、以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權等轉增注冊資本以及因合并增加注冊資本.或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的.注冊會計師應當按照國家有關規定.在審計的根基上驗證其價值。注冊資本變更情況明細表；驗資事項說明等。

CPA出具帶說明段的無保存意見(或保存意見)審計報告和驗資報告說明段中說明的事項審計報告驗資報告說明段不是“法定〞的說明段是“法定〞的報告必備內容。說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。驗資報告的用途、使用責任是指驗資報告供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據以向出資者簽發出資證明時使用.不應將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力等的保證.因使用不當所造成的后果.與執行驗資業務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。當出現以下情形之一時.CPA認為必要.可在意見段之后.增加說明段對重要事項的說明。(1)重大的不確定事項；(2)一貫性的例外事項；(3)注冊會計師同意偏離已公布會計準則；(4)強調某一事項；(5)涉及其他注冊會計師工作；(6)被審單位對外披露信息的重大差異當出現以下情形之一時.注冊會計師應當在說明段中予以反映：(1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收或變更情況確實認、相關會計處理方面存在異議.且無法協商一致；(2)擬設立企業及其出資者尚未辦妥實物、無形資產有關財產權轉移手續.但已承諾在國家規定的期限內辦妥有關手續；(3)已設立企業尚未對注冊資本的實收或變更情況作出相關會計處理；(4)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本；(5)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；(6)出資者分期繳納注冊資本；(7)其他事項。特殊目的審計報告范圍段、意見段、說明段內容的區別范圍段意見段說明段備注(1)特殊編制根基會計報表的審計報告指明所審會計報表的編制根基指明在所有重大方面是否按照該特殊編制根基進展了公允表達如未適當指明.則應在審計報告中加說明段(2)會計報表組成局部的審計報告指明會計報表組成局部所依據的編制根基或提及對該基礎加以限定的協議說明所審會計報表組成局部在所有重大方面是否按該基礎進展了公允表達。①如果對整體報表發表了否認或拒絕表示意見.只要會計報表組成局部不構成報表整體的主要局部.則應出具報告.②提請被審計單位不應在該報告后附整體報表。(3)法規合同等遵循情況的審計報告指明已經對法規合同所涉及財務會計規定的遵循情況進展了審計指明是否發現法規合同等規定未得到遵循的情況(4)簡要會計報表的審計報告①已按獨立審計準則審計了簡要報表所依據的會計報表②簡要會計報表所依據的會計報表審計意見的類型的報告日期指明簡要報表在所有重大方面是否與其所依據的已審會計報表相一致。①當已審報表出具了帶說明的審計報告.該報告亦應加說明段。②應在意見段后再加說明段.提園報表使用者應將簡要報表與已審報表一并閱讀簡要報表審計報告的意見類型同已審報表的意見類型一致不同審計目的的審計業務CPA應承當的責任、報告名稱及意見段內容不同業務責任責任具體內容報告名稱范圍段內容意見段內容具體內容真實性合法性會計報表審計審計責任按照獨立審計準則的要求出具審計報告.并對審計報告的真實性、合法性負責。其中審計報告的：真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應表示的審計意見.合法性是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和獨立審計準則的規定。審計報告1、已審計會計報表的名稱.反映的日期或期間；2、會計責任與審計責任；3、審計的依據.即〈中國注冊會計師獨立審計準則〉1、會計報表的編制是否符合《企業會計準則》和國家有關財會法規；2、會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀